纳税会计课件：收入业务 处理.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,企业所得税收入处理与会计比较及相关纳税申报表填报,第一节 企业所得税收入处理和会计相关业务比较分析,一、收入范围确认企业所得税和会计准则的比较,企业所得税和会计关于收入范围确认的关系表现为：会计上确认的收入，一般在企业所得税收入的范围；企业所得税确认的收入，一部分不符合会计准则收入确认的要件，不确认为会计收入企业所得税收入范围大于会计收入与收益范围下面我们将从企业所得税收入范围构成的角度进行分析一）企业所得税基本收入与会计收入业务的比较,在现行企业所得税的法规中，对企业所得税的基本收入业务范围，做出了明确的规定企业所得税法,规定的所得税基本收入如下：,1,销售货物收入；,2,提供劳务收入；,3,转让财产收入；,4,股息、红利等权益性投资收益；,5,利息收入；,6,租金收入；,7,特许权使用费收入；,8,接受捐赠收入；,9,其他收入以上企业所得税收入业务，依据,企业会计准则,14,号,收入,、,企业会计准则,15,号,建造合同,、,企业会计准则,25,号,原保险合同,、,企业会计准则,26,号,再保险合同,、,企业会计准则,22,号,金融工具确认和计量,、,企业会计准则,21,号,租赁,及,企业会计准则,2,号,长期股权投资,等会计准则，在会计处理上也确认为收入业务，在“主营业务收入”、“其他业务收入”、“利息收入”、“手续费及佣金收入”、“保费收入”、“租赁收入”、“投资收益”和“营业外收入”等会计科目进行会计记录。

会计除对外单位欠款付给的利息以及其他利息收入冲减“财务费用”外，其它收入都在会计收入范围内因外单位欠款付给的利息以及其他利息收入在会计上冲减“财务费用”，与所得税确认为收入一样，对当期应纳税所得额都产生增加的影响，所以，对这项会计和所得税处理不同的业务，不需进行纳税调整二）企业所得税视同销售收入与会计收入业务的比较,1.,企业所得税视同销售的基本涵义,尽管企业所得税相关法规通过列举方式确定了视同销售的范围，但所得税视同销售范围和会计销售之间的关系仍然不十分明确一部分企业所得税的视同销售业务，在会计处理时也同时确认为会计的收入，比如具有商业实质且资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，企业将货物、财产用于偿债，企业将货物、财产用于职工福利，企业将货物、财产用于利润分配等从企业所得税纳税申报表,收入明细表,（附表一）的构成项目分析企业所得税销售的范围，企业所得税的视同销售应表现为所得税确认为收入而会计上不确认为收入的业务事项，企业所得税和会计对此类业务的确认出现差异2.,企业所得税视同销售与会计的比较,根据企业所得税相关法规规定，所得税确认收入的基本判断标准为资产所有权转移或劳务外部提供；会计准则相关规定确认收入的基本要件中，重要的一点表现为资产所有权转移或者劳务提供是否导致企业经济利益流入。

由于企业所得税和会计对收入确认的原则不尽一致，导致企业所得税和会计对收入确认存在一定差异，这部分业务应确认为视同销售业务，产生所得税和会计在收入确认上的差异这部分业务主要包括以下内容,（,1,）企业以非货币性资产交换不具有商业实质或者公允价值不能够可靠计量,会计准则明确规定，不具有商业实质或者公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换不确认损益如果企业非货币性资产交换不具有商业实质或者公允价值不能够可靠计量，所得税确认视同销售，而会计不确认为收入，则所得税和会计在收入的确认上存在差异，这种差异在所得税纳税申报业务的处理上，即应纳税所得额计算时表现为暂时性差异2,）企业将货物、财产用于捐赠、赞助、集资、广告、样品,企业将货物、财产用于捐赠、赞助、集资、广告、样品，在所得税上确认为视同销售；在会计处理上，由于企业以货物和财产用于捐赠、赞助、集资、广告、样品不具备收入确认要素中经济利益流入的要件，所以不确认为收入所得税和会计在企业将货物和财产用于捐赠、赞助、集资、广告、样品是否确认收入上产生差异，差异的性质一般应确认为永久性差异3,）企业将劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途,企业所得税法在视同销售的范围确认的规定上，增加了企业将劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途视同销售的内容。

这项税收法规的规定，具有税收防范功能，可以防止纳税人利用税法的漏空进行避税或者递延纳税比如，某建筑公司为某运输公司无偿提供建筑劳务，而运输公司无偿为建筑公司提供运输劳务，实际上，这种无偿提供劳务的实质是交易双方的利益交换在以前的企业所得税法规框架下，不确认为收入业务；在新企业所得税法的框架下，无偿提供劳务的运输公司和建筑公司都应确认企业所得税的视同销售业务发生新会计准则及会计准则指南中，对企业劳务活动的要件、范围没有做出具体规定，仅就提供劳务确认收入的要件做出了规定，即收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生的和将发生的成本能够可靠地计量根据会计准则对劳务收入确认的要件，企业将劳务用于“捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途”的会计处理表现为两方面：“其一，企业将劳务用于“捐赠、赞助、集资、广告、样品”用途，由于不具备相关的经济利益很可能流入企业的会计确认劳务收入的要件，所以会计上不确认收入；其二，企业将劳务用于“偿债、职工福利或者利润分配用途”,按照会计准则，上述业务发生可以使企业“应付款项、应付职工薪酬和应付股利”减少，即企业负债减少，所有者利益增加，应比照企业将商品用于“偿债、职工福利或者利润分配用途”，确认为收入进行相应处理。

企业所得税和会计对“企业将劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途”是否确认为收入存在差异，差异的性质一般为永久性差异三）企业所得税减免收入的税收优惠与会计收入的比较,企业所得税减免收入，会计核算确认为收入或收益，所得税和会计形成差异，差异的性质为永久性差异，在当期所得税纳税申报表填报时进行纳税调减的处理四）会计“公允价值变动损益”和企业所得税的比较,为了体现会计的谨慎性原则，会计准则规定对交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等，在资产负债表日按公允价值进行计量会计设置“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失资产负债表日，企业应按交易性金融资产或投资性房地产等资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产,公允价值变动”科目或“投资性房地产,公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债”等科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

期末，应将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“公允价值变动损益”科目无余额企业所得税法实施条例,第五十六条规定：“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础所得税对会计“公允价值变动损益”不予确认，所得税和会计出现差异企业以会计利润为基础，计算应纳税所得额时，如果当期“公允价值变动损益”出现“贷”方发生额，需要进行纳税调减的处理；如果当期“公允价值变动损益”出现“借”方发生额，需要进行纳税调增的处理所得税和会计的差异为暂时性差异五）企业所得税和会计收入确认比较的结论,根据上述企业所得税有关收入口径税法要素和会计相关要素的比较，企业所得税和会计收入确认要素的关系主要表现为以下几方面：,1,企业所得税和会计对收入确认范围大致相同,（,1,）会计核算计入收入和收益账户，反映企业当期会计利润增加的业务内容，所得税都确认为收入项目会计的收入和收益项目在“主营业务收入”、“其他业务收入”、“利息收入”、“手续费及佣金收入”、“保费收入”、“租赁收入”、“投资收益”和“营业外收入”等会计科目进行会计记录2,）企业所得税基本业务收入除外单位欠款付给的利息、其他利息收入以及汇兑收益在会计处理时冲减“财务费用”外，其它收入都在会计收入范围内。

因外单位欠款付给的利息、其他利息收入以及汇兑收益，在会计上冲减“财务费用”和所得税确认为收入对企业当期会计利润和应纳税所得额计算的影响结果一样，所以，对这项所得税和会计处理不同的业务，不需进行纳税调整3,）企业所得税收入的形式，一般在会计上予以确认（非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量除外），但对企业经济业务进行会计处理时，会计人员需要根据会计准则对具体业务进行职业判断，进一步进行相应业务的处理2,企业所得税和会计对收入确认存在差异,企业所得税和会计对收入确认的基本原则的差异形成企业所得税的视同销售业务，以及企业所得税税收优惠政策的减免收入的规定，导致企业所得税和会计对收入确认差异的存在表现为：,（,1,）企业非货币性资产交换不具有商业实质或者公允价值不能够可靠计量，所得税确认视同销售，而会计不确认为收入，则所得税和会计在收入的确认上存在差异，这种差异表现为时间性（暂时性）差异2,）企业将资产（货物和财产）用于捐赠、赞助、集资、广告、样品，在所得税上确认为视同销售；在会计处理上，因其不具备收入确认要素中经济利益流入的要件，所以不确认为收入所得税和会计对以上业务是收入的确认上存在差异，差异的性质一般应确认为永久性差异。

3,）企业将劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品，在所得税上确认为视同销售，在会计处理上不确认为收入，所得税和会计对以上业务是否确认收入上产生差异，差异的性质一般应确认为永久性差异4,）软件生产企业和集成电路设计企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，此项业务会计确认为“营业外收入,政府补助”，所得税和会计出现差异，差异的性质为永久性差异5,）企业所得税减免收入的业务，企业会计核算一般都确认为收入或收益，所得税和会计形成差异，差异的性质为永久性差异6,）企业所得税对会计核算中对当期会计利润产生影响的“公允价值变动损益”不予确认，所得税和会计出现差异企业以会计利润为基础，计算应纳税所得额时，如果当期“公允价值变动损益”出现“贷”方发生额，需要进行纳税调减的处理；如果当期“公允价值变动损益”出现“借”方发生额，需要进行纳税调增的处理所得税和会计的差异为暂时性差异3,企业应通过设置辅助账的形式，序时记录所得税和会计在收入范围确认方面的差异，为所得税纳税申报表填报和所得税会计核算提供依据同时，收入确认所得税和会计的差异在所得税纳税申报表填报时进行调整。

二、收入的计量企业所得税和会计的比较,（一）企业所得税和会计收入计量一致业务的分析,1.,货币形式的收入计量,现行企业所得税法规对货币形式收入的计量没有做出具体规定，会计准则对不同收入业务形成收入的计量做出了具体的规定，对所得税没有做出具体规定而会计准则做出具体规定的业务，所得税的收入计量应与会计计量的结果一致2.,非货币形式的收入计量,企业所得税法规对公允价值计量只给出按照市场价格确定的规定，在企业非货币收入没有市场价格计量时，所得税非货币形式的收入应按会计确定公允价值的方法计量企业所得税对“公允价值”没有进行进一步的解释企业会计准则,7,号,非货币性资产交换,准则对企业非货币性资产的公允价值确定，做出了具体规定：（,1,）对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值2,）对于同类或类似资产存在活跃。