银行保理业务的会计处理.docx

一、保理业务概述1. 保理业务的界定《国际保理公约》指出，保理是指销售商（供应 商、出口商）与保理商间存在一种契约关系，根据该契约，销售商将 其现在或将来的基于其与购货商（债务人）订立的货物销售、服务合 同所产生的应收账款转让给保理商，保理商为销售商提供下列服务中 的至少两项：①贸易融资；②销售分账户管理；③应收账款催收；④ 信用风险控制与坏账担保2. 保理业务的分类保理业务根据委托者权益转让程度的不同，可分 为有追索权（回购型）保理和无追索权（非回购型）保理；按是否公 开保理银行的名称或保理关系来看，可分为公开保理和隐蔽保理；根 据销售商与购货商的分布情况，可分为国际保理和国内保理3. 国内保理的基本运作流程目前，国内保理的运作可分为以下几个 基本步骤：①销售商寻找有合作前景的购货商，向保理商申请保理额 度和核准信用额度；②保理商对购货商进行信用评估，如购货商信用 良好，保理商将为其核准保理额度和信用额度；③如果购货商同意购 买销售商的商品和服务，销售商开始供货，并将附有转让条款的发票 寄送购货商；④销售商将发票副本交给保理商；⑤如销售商有融资需 求，保理商按发票金额一定比例付给销售商融资款；⑥保理商于发票 到期日前若干天开始向购货商催款；⑦购货商于发票到期日前向保理 商付款；⑧保理商扣除融资本息及费用，将余额付给销售商。

二、应收账款保理业务的经济实质1. 经济实质笔者认为，应收账款保理业务的核心在于债权转让，而 保理业务实质上是销售商将基于其与购货商订立的货物销售合同所 产生的应收账款债权根据契约关系转让给银行，银行针对受让的应收 账款为销售商提供贸易融资、销售分账户管理、应收账款催收和信用 风险控制与坏账担保等服务中特定的至少两项综合金融服务基于保 理业务的经济实质，对其按有无追索权进行分类研究具有重要现实意 义2. 有追索权的保理业务的特殊之处有追索权的保理业务与无追索权 的保理业务及票据贴现业务具有一定的相似之处，也有着本质的不同 首先，有追索权的保理业务与无追索权的保理业务相比，坏账的风险 并没有由销售商转移给银行，购货商到期无法偿还货款，银行仍有权 向销售商索款，这种追索权是基于保理协议存在的我国商业银行国 内保理业务一向以有追索权保理为主，主要为客户提供贸易融资、销 售分账户管理、应收账款催收等服务，而不包括信用风险控制与坏账 担保服务抛开其法律形式，有追索权的保理业务的经济实质是销售 商以质押应收账款的方式取得短期贷款，银行并不收取信用风险担保 费用，而只收取贸易融资利息费用（实质上是贷款利息收入）和其他 劳务服务费用，所以成本一般会比无追索权的保理业务低。

其次，有追索权的保理业务与票据贴现业务也有相似之处两种业务 中银行都有追索权，但是两者有着本质的区别贴现是商业汇票持有 人在汇票到期前为了取得资金，付一定的利息将票据权利转让给金融 机构的票据行为，票据持有人不一定是销售商贴现所反映的实质上 是一种票据关系，实现的是票据权利的转让，其实现方式是背书，贴 现中银行的追索权也是票据权利的一种；有追索权的保理业务应收账 款债权的转移，其实现方式通常是转移发票副本及销售合同副本等 所以从交易的经济实质看，有追索权的保理业务中融资利息费用和信 用风险担保费用不应当比照票据贴现业务进行会计确认和处理3. 账务处理时应分项核算应收账款保理业务是一项以贸易融资为核 心的综合金融服务业务，总体上可分为两种性质的金融服务产品，分 别为：①保理商开展资信调查、额度审核、账户管理等劳务服务；销 售商购买保理商的应收账款管理劳务②保理商通过受让应收账款债 权提供融资服务（无追索权的保理业务还包括进行信用风险担保）； 销售商取得资金使用权，以支付融资利息为代价对于第一种服务，保理商收取的是手续费及佣金，销售商付出的是管 理费用；对于第二种服务，保理商收取的是提供贸易融资服务的利息 收入，销售商付出的是融资利息费用。

这种对服务性质的划分，深刻 影响着销售商和保理商双方的科目设置及会计确认和核算随着应收 账款贸易融资业务的扩展，两种服务分别核算也愈加必要，分项核算 可以使确认和计量更加客观、准确双方在签订保理协议时列明的费 用项目，是分别核算的依据三、应收账款保理业务的科目设置及账务处理（一）科目设置1.销售商科目设置1）有追索权的保理业务设置“银行存款”、“应收账款”、“其他 应收款”、“库存商品”、“短期借款”、“预计负债”、“应交税费——应 交增值税（销项税额）”、“管理费用”、“财务费用”、“主营业务收入”、 “主营业务成本”、“营业外支出”等科目其中：“其他应收款”科 目核算销售商估计的销售折让及退回将会冲减的应收账款金额；“短 期借款”科目核算销售商的实际融资额，即保理商支付给销售商的款 项；“预计负债”科目用于核算估计的购货商到期无法支付的货款， 即销售商到期要追偿给保理商的款项；“管理费用”科目用于核算支 付给保理商的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等 手续费及佣金；“财务费用”科目用于核算支付给保理商的融资利息 费用（包括融资手续费）、信用风险担保费用，按直线法摊销计入， 减少应收账款的账面价值；“营业外支出”科目与“预计负债”科目 相对应，核算预计无法收回的追偿款。

2）无追索权的保理业务设置“银行存款”、“应收账款”、“其他 应收款”、“应付利息”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“管 理费用”、“财务费用”、“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目 其中：“其他应收款”科目用于核算销售商估计的销售折让及退回将 会冲减的应收账款金额；“应付利息”科目用于核算支付给保理商的 融资利息费用（包括融资手续费）以及信用风险担保费用，以后要按 直线法在各期摊销计入财务费用；“管理费用”科目核算内容同上 2.保理商科目设置1）有追索权的保理业务设置“贷款”、“其他应收款”、“贷款损 失准备”、“吸收存款”、“应收利息”、“手续费及佣金收入”、“利息收 入”、“资产减值损失”等科目其中：“贷款”科目与“吸收存款” 科目相对应，用于核算保理商实际支付给销售商的款项，它已扣除了 应收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费以及融 资利息费用等；“其他应收款”科目核算应收取的账户管理费、资信 调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金；“应收利息”科 目核算应收取的融资利息费用，按直线法摊销计入，到期一次收取； “手续费及佣金收入”科目与“其他应收款”科目相对应；“利息收 入”科目与“应收利息”科目相对应；“资产减值损失”科目与“贷 款损失准备”科目相对应，核算保理商估计的即使向销售商追偿后仍 会发生的坏账损失。

2）无追索权的保理业务设置“银行存款”、“其他应收款——保 理应收账款面值”、“其他应收款——保理应收账款利息”、“坏账准备” “吸收存款”、“手续费及佣金收入”、“利息收入”、“资产减值损失” 等科目其中：“其他应收款——保理应收账款面值”科目核算扣除 销售商估计的销售折让及退回金额后的应收账款余额；“其他应收款 ——保理应收账款利息”科目核算收取的贸易融资利息和信用风险担 保费用，按直线法摊销计入利息收入；“手续费及佣金收入”科目核 算收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续 费及佣金；“利息收入”科目与“其他应收款——保理应收账款利息” 科目相对应；“坏账准备”科目核算预期无法从购货商处收回的款项， 作为“其他应收款”科目的抵减项；“资产减值损失”科目与“坏账 准备”科目相对应二）账务处理1.有追索权的保理业务例 1：甲公司与乙银行签订应收账款保理协议2008 年 3 月 1 日甲公 司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款 为 10 000 元，增值税税额为 1 700 元，款项尚未收到，销售成本 6 000 元甲丙双方约定，丙公司应于2008 年 9 月 1 日付款。

甲公司于 3 月 1 日将发票副本交给乙银行，甲乙双方协商约定：甲公司将应收丙 公司的货款 11 700 元出售给乙银行，由乙银行保理，乙银行收取账 户管理、账款催收等手续费及佣金500 元，收取融资费（包括融资手 续费）300 元；在应收丙公司货款到期无法收回时，乙银行可以向甲 公司追偿甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回为 234 元，其中：增值税销项税额34 元，销售成本120 元实际发生 的货物退回由甲公司承担银行3月 1 日实际支付给甲公司的款项为 10 666 元（11 700－500－300－234）甲公司账务处理：（1）3月1日，发生销售业务：借：应收账款11 700元；贷：主营 业务收入 10 000 元，应交税费——应交增值税（销项税额）1 700元 借：主营业务成本 6 000元；贷：库存商品 6 000 元2）3 月 1 日，出售债权，按以应收账款债权为质押取得短期借款 处理，本金为乙银行实际支付给甲公司的10 666元：借：银行存款 10 666元；贷：短期借款10 666元估计销售退回：借：其他应收 款 234 元；贷：应收账款 234 元支付账户管理、账款催收等手续费 及佣金：借：管理费用500 元；贷：应收账款 500 元。

3）按直线法摊销支付的融资费用，列支为财务费用，3~8 月每月 月末处理如下：借：财务费用50 元；贷：应收账款50 元4）期间发生销售退回：借：主营业务收入 200 元，应交税费—— 应交增值税（销项税额）34 元；贷：其他应收款 234 元借：库存 商品 120 元；贷：主营业务成本120 元5）9 月 1 日，丙公司全额支付乙银行货款：借：短期借款10 666 元；贷：应收账款 10 666 元乙银行账务处理：（1）3 月 1 日，受让甲公司应收账款债权，按质押贷款处理：借： 贷款 10 666 元；贷：吸收存款或银行存款10 666 元2）收取账户管理、账款催收等手续费及佣金：借：其他应收款 500 元；贷：手续费及佣金收入 500 元3）按直线法确认利息收入，即收取的融资费用，3~8 月每月月末 处理如下：借：应收利息50 元；贷：利息收入50 元4）9月1日，到期全额收回货款：借：银行存款11 466元；贷： 贷款 10 666元，其他应收款 500元，应收利息300元2.无追索权的保理业务例 2：甲公司与乙银行签订应收账款保理协议2008 年 3 月 1 日甲公 司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款 为 10 000 元，增值税税额为 1 700 元，款项尚未收到，销售成本 6 000 元。

甲丙双方约定，丙公司应于2008 年 9 月 1 日付款甲公司于 3 月 1 日将发票副本交给乙银行，甲乙双方协商约定：甲公司将应收丙 公司的货款 11 700 元出售给乙银行，由乙银行保理，乙银行收取账 户管理、账款催收等手续费及佣金500 元，收取融资费（包括融资手 续费）、信用风险担保费等 600 元；在应收丙公司货款到期无法收回 时，乙银行不得向甲公司追偿甲公司根据以往经验，预计该批商品 将发生的销售退回为234 元，其中：增值税销项税额34元，销售成 本 120 元实际发生的货物退回由甲公司承担银行 3 月 1 日实际支 付给甲公司的款项为10 366 元（11 700－500－600－234） 甲公司账务处理： （1）3月1日，发生销售业务：借：应收账款11 700元；贷：主营 业务收入 10 000 元，应交税费——应交增值税（销项税额）1 700元 借：主营业务成本 6 000元；贷：库存商品 6 000 元2）3 月 1 日，出售债权，估计将会有234 元销售退回（含销项税 额），确认应收账。