学习情境三税费计算.ppt

1 1学习情境三 税费计算海关征哪些税海关征哪些税进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用练习练习进出口税费的计算进出口税费的计算进出口税费减免进出口税费减免DateZJTIE.All right reserved2 2教学目的使学生了解海关征收的各种 税费，理解各种税费暗含的 背景知识，并掌握如何计算教学重点进出口原产地的确定进出口税费的计算教学难点税率的适用法定减免/特定减免进出口货物完税价格的确定DateZJTIE.All right reserved3 3课程导入1992年我国关税总水平为42.7%，中 国自2001年12月11日入世以来，已 经履行了绝大部分降税义务，关税总 水平持续下降，04年为10.4%，05&06 年均为9.9%，07年下降至9.8%我国还将执行一系列区域性优惠关税协议和 安排如：亚太贸易协定、框架协议、港澳 CEPA等 从这些数字，你看到了什么？ 进出口税费与企业的经济利益休戚相关？ 还有呢？ DateZJTIE.All right reserved4 4征税的法律依据主要是《海关法》、《关税条例》以 及其他有关法律、行政法规。

海关征哪些税♬ 脉络需对比性学习需对比性学习 哟哟海关征税的脉络图如下：DateZJTIE.All right reserved5 5是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施 的 税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品征收的一 种流转税 ♬ 关税征税主体：国家及代表国家的海关 课税的对象：进出关境的货物和物品（判断） 我国关税征收的客体也就是征税的 对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物 品 （混选）我国的进出口消费税由（ ）征收A、国家税务局 B、财政部C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人DateZJTIE.All right reserved6 6☂ 进口关税课税对象：进境货物和物品 ★ 从价征收 从价税应征税额=货物的完税价格×从价税税率★ 从量征收从量税应征税额=货物计量单位总额×从量税税率冻鸡、原油、啤 酒、胶卷等 录像机、放像机、摄像机，非 家用型摄录一体机，部分数字照相机等 ★ 复合税：混合征收复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额=货物的完税价格×从价税税率+货物计量单位总额×从量税税率这三种征收收方式，你认 为哪种比较科学？DateZJTIE.All right reserved7 7☂ 进口附加税从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附加税进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。

进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税包括：反倾销税、反补贴税、特别关税（报复 性关税）等具有临时性、救济性， 这在模块三已学习过DateZJTIE.All right reserved8 8☂ 出口关税以出境货物和物品为征税对象一般不征出口税，只是对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂、 钢坯、尿素等部分出口商品征收出口关税 ★ 从量征收从量税的应征出口关税税额=货物数量×单位税额★ 从价征收 出口关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率 出口货物完税价格=FOB-出口关税出口货物完税价格=FOB÷（1+出口关税税率）DateZJTIE.All right reserved9 9♬ 进口环节税☂ 增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的 新增价值为课税对象的一种流转税课税对象：境内销售货物或者提供加工、修理、修配：境内销售货物或者提供加工、修理、修配 劳务以及进口货物劳务以及进口货物其他环节的增值税由税务机关征收，进口环节税由海关 征收 VAT税率有三种：一般为17%；少数为13%；特定减免税 和一些法定免税货物税率为0★ 从价征收应纳增值税额=组成价格×增值税税率组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额“粮”“油”“汽” “水”“报”“农”译为译为value added taxvalue added tax ，简写，简写VATVATDateZJTIE.All right reserved1010☂ 消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收 的一种流转税。

进口的消费税才由海关征收课税对象：境内生产，委托加工和进口应税消费品 第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品烟、酒、酒精、鞭炮、焰火） 第二类：奢侈品等非生活必须品贵重首饰及珠宝玉石、化妆品 及护肤品） 第三类：高能耗的高档消费品小轿车、摩托车、汽车轮胎等） 第四类：不可再生和替代的资源类消费品汽油、柴油）一般是不征收的， 国家鼓励消费最近新增了对高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性 筷子、实木地板、石脑油、溶剂油、燃料油、航空油等产品征 收消费税 DateZJTIE.All right reserved1111★ 从价征收应纳消费税额=组成计税价格×消费税税率 组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税额组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）÷（1-消费 税税率）★ 从量征收应纳消费税额=消费税消费品数量×单位税额★ 复合征收应纳消费税额=消费税消费品数量×单位税额+组成计税价格×消费税税率DateZJTIE.All right reserved1212讨论：下列哪个选项是正确的？为什么？1.对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（ ）2.对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（ ）A 进口货物完税价格 B 进口货物关税税额 C 进口环节消费税税额 D 进口环节增值税税额DateZJTIE.All right reserved1313☂ 船舶吨税由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航 行船舶征收的一种使用税。

属于使用税）凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收 车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税分为：优惠税率和普通税率 船舶吨税税额＝注册净吨位×船舶吨税税率Registered Tonnage（RT）：船舶容积单位，以100立方英尺或 者2.83立方米为一注册吨 Gross Registered Tonnage（GRT）：指船上甲板以下的舱位与 甲板之上有固定覆盖物的舱面建筑和甲板层的总容积；以100立 方英尺或2.83立方米去除所得的商数 Net Registered Tonnage （NRT）：可以装载客货的容积折合成 的吨数DateZJTIE.All right reserved1414课税范围： ①在我国港口行使的外国籍船舶； ②外商租用（程租除外）的中国籍船舶； ③中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶； ④我国租用的外国籍国际航行船舶 注意：对于台湾省公私企业的船舶不征收船舶吨税讨论：下列哪个选项是正确的？为什么？ 下列船舶中应征收船舶吨税的有：1.在青岛港口行驶的日本油轮；2.在厦门港口航行的台湾货轮；3.航行于广州港口被马来西亚商人以期租的方式租用中国籍船舶；4.航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶DateZJTIE.All right reserved1515♬ 滞纳金滞纳金是指关税、进口环节税、船舶吨税的纳税义务 人或其代理人未能自海关填发税款缴款书之日起15日内向 指定银行缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法在原应纳税款 的基础上，按日加收滞纳税款0.5‰的款项。

滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数进口环节海关代征税滞纳金金额 =滞纳进口环节海关代征税税额×0.5‰×滞纳天数其实凡是海关征收的这些税的起征点都是50元计征公式：DateZJTIE.All right reserved1616滞纳天数的计算是自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳 税费之日止，其中的法定节假日不予扣除缴纳期限届满日遇星期六、星 期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或法定节假日之后的 第一个工作日须注意：滞纳天数的计算DateZJTIE.All right reserved1717资料：海关于2007年4月30日填发海关专用缴 款书，纳税义务人于5月30日缴纳税款 提示：2007年4月30日为周一） 讨论：滞纳的天数是多少？DateZJTIE.All right reserved1818进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格是海关对进出口货物征收从价税 时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进 口环节税税额的基础♬ 一般进口货物完税价格的审定海关依次使用六种估价方法：进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础 审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地 点起卸前的运输及相关费用、保险费。

和什么有 些像？ DateZJTIE.All right reserved1919☂ 进口货物成交价格法是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为 进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的 价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款 三层含义：第一层含义是“买方购买进口货物” 第二层含义成交价格不完全等于贸易中发生的发票价 格，而是需要按有关规定进行调整 第三层含义买方支付价款的目的是为了获得进口货物， 支付的对象包括卖方，也包括与卖方有联系的第三方；支 付的价款为已经支付与将要支付两者的总额DateZJTIE.All right reserved2020调整因素：计 入 因 素必须同时满足三个条件：由买方负担；未包括在进口货物 的实付或应付价格中；有客观量化的数据资料DateZJTIE.All right reserved2121扣 减 项 目必须同时满足三个条件：不由买方负担；已包括 在进口货物的实付或应付价格中；有客观量化的数据 资料 DateZJTIE.All right reserved2222成交价格本身须满足的条件： ①买方对进口货物的处置和使用不受限制。

②货物的出口销售或价格不应受某些条件或因素的影响，由于这些条件或因素，导致该货物的价格无法确定 ③卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定 ④买卖双方之间的特殊关系不影响价格DateZJTIE.All right reserved2323资料：某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交 条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械 设备USD500000，运保费USD5000，卖方佣金 USD25000，培训费USD2000，设备调试费USD2000 讨论：求该批货物进口完税价格是多少？DateZJTIE.All right reserved2424☂ 相同或类似货物成交价格法对“相同货物和类似货物”的理解对“与被估货物同时或大约同时进口”的理解“同时或大约同时”是指进口货物接受申报之日的前后各45天以内 为什么要强调时 间呢？DateZJTIE.All right reserved2525采用相同及类似货物成交价格法应具备五大要素 即：DateZJTIE.All right reserved2626☂ 倒扣价格法即以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的 销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。

对“在境内第一环节的销售价格为基础”的理解①在被估货物进口同时或大约同时，将该货物，相同或类似 进口货物在境内销售的价格； ②按照该货物进口时的状态销售的价格； ③③在境内在境内第一环节销售的价格；销售的价格； ④④向境内向境内无特殊关系方销售的价格；销售的价格； ⑤⑤按照该价格销售的货物合计按照该价格销售的货物合计销售总量最大 DateZJTIE.All 。