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审计业务和咨询业务的协同效应及其启示崔静【摘要】@@一、审计业务和咨询业务的协同效应rn1.财务审计为注册会计师树 立了良好的社会形象,为咨询服务的拓展提供了平台.在长期的执业实践中,注册会计 师的公正、无私和资格考试的权威性已经得到广泛的认可,注册会计师的才干、学 识、经验、品德、职业判断是会计师事务所服务于委托人最大也是最重要的资产.期刊名称】 《中国注册会计师》年(卷),期】 2010(000)010【总页数】3页(P81-83)【作 者】 崔静【作者单位】 国富浩华会计师事务所潍坊分所【正文语种】 中 文会计师事务所发展战略的一个重要内容是产品组合问题，即事务所要提供哪些服务 从国外注册会计师职业发展历程中可以看出，审计业务和咨询业务之间存在着一种 良性的协同效应：审计业务为咨询业务的拓展提供平台，咨询业务能够提升事务所 的审计质量和竞争力这种业务关联所产生的相互促进的协同效应已经被证明是事 务所快速发展和提高竞争力的加速器我国的大型会计师事务所要想在与国内外同 行的竞争中占有一席之地，就必须充分关注并利用这种协同效应，努力提高审计质 量，重视公众利益和社会形象，为发展多元化的产品组合打下基础。

1. 财务审计为注册会计师树立了良好的社会形象，为咨询服务的拓展提供了平台 在长期的执业实践中，注册会计师的公正、无私和资格考试的权威性已经得到广泛 的认可，注册会计师的才干、学识、经验、品德、职业判断是会计师事务所服务于 委托人最大也是最重要的资产公平的对待所有相关人士而不偏袒任何一方，不以 最高收益为原则、为目标，是注册会计师执业的基本标准；与委托人和受托人之间 保持超然独立的关系，恪尽应有的职业关注，是注册会计师的基本责任虽然注册 会计师也时常遭到控诉并偶有败诉，但总体看，其声望和形象还是好的，社会地位 是高的良好的社会形象为注册会计师进入咨询领域打下了坚实的基础2. 审计服务为咨询服务积累了管理经验和客户资源制度基础审计和风险导向审计 的运用，提高了现代审计的效率和效果，也使审计人员对管理理论和实践有了更充 分的理解和运用作为审计过程的必要步骤，审计人员要对客户内部控制的存在性 合理性、执行情况及其执行效果进行考察和做出相应的专业判断，并据以制定审计 计划、确定重点审计领域和相应的审计策略并且，审计人员对内部控制的理解， 也远远超出了内部牵制制度、内部控制制度或内部控制结构等阶段，而是一个更宽 泛的概念，是指包括控制环境、风险意识、控制活动、信息沟通和内部监督等要素 在内的一个过程，旨在为实现下列目标提供合理保证：（1）经营的有效性和效率 性；（2）财务报告的可靠性；（3）对法律和法规的遵循性。

在审计过程中，审 计人员不但掌握了大量有关客户生产经营情况的信息，而且积累了关于客户问题的 分析方法，以及观察和解决问题的经验在长期的合作中，会计师事务所已经与众 多企业的管理层建立了顺畅的沟通渠道和融洽的关系，这不但降低了会计师事务所 提供咨询服务的初始成本，而且降低了企业的搜寻成本，让会计师事务所的咨询服 务具有更强的竞争力3. 咨询服务能提高注册会计师专业判断能力，从而减少审计失败的可能性审计过 程中，注册会计师要对众多来自企业内部和外部的信息进行分析、解释，继而判断 财务报表的公允性如果不从经营管理全局的角度出发，审计人员就容易忽略或误 解一些有重要内涵，并且有损于财务报表公允性的信息，从而导致审计失败受过 咨询培训并有实务经验的注册会计师，则更能把握信息的内涵，准确确定重点审计 领域，选择有效的审计策略，从而提高审计的效率和效果以持续经营假设为例： 持续经营假设是会计基本假设之一，该假设是否成立，直接对财务报表的公允性产 生重大影响，各国的审计准则都要求注册会计师对客户持续经营假设不再合理的可 能性予以关注在评估某一经营活动是否足以导致持续经营假设的失效以及客户对 此提供的解释或改善措施是否充分时，审计人员是无法找到明确的衡量标准的，只 能依据管理方面的信息进行专业判断。

例如，在同客户讨论其主营业务急剧下降的 原因时，审计人员需要判断客户对所面临问题理解的正确性，包括对市场、产品、 竞争的界定和对宏观、微观环境的认识等这无不要求审计人员站在宏观和微观的 角度，从战略或具体的角度去思考，而有过咨询经验的审计人员则可以凭借其管理 经验较容易地做出正确判断从 国外注册会计师职业发展历程中可以看出，审计业务和咨询业务之间存在着一 种良性的协同效应：审计业务为咨询业务的拓展提供平台，咨询业务能够提升事务 所的审计质量和竞争力这种业务关联所产生的相互促进的协同效应已经被证明是 事务所快速发展和提高竞争力的加速器4. 咨询服务有助于会计师事务所在审计市场形成竞争优势审计市场同其它任何产 品（服务）市场一样存在着竞争，而审计服务模式的特殊性质，又使得会计师事务 所在同行竞争面前显得特别脆弱会计师事务所接受客户的聘请，对其财务报告进 行审计并向第三方提供审计报告，第三方根据经会计师事务所审计的财务报告判断 客户受托责任的履行情况并采取相应的行动（比如继续委托还是结束委托、继续贷 款还是停止贷款等）在这种模式下，支付审计费的客户只关注审计结果——审 计报告的意见类型，而不在乎会计师事务所的执业能力，即发表适当审计意见的能 力，因此其更换会计师事务所的成本非常低。

面对客户的这种威胁，会计师事务所 则经常要在失去审计费收入和违背职业道德甚至遭到诉讼之间进行艰难的抉择进 入“审计+咨询”组合的会计师事务所，不仅拓展了收入来源，增强了对失去客户 的抵抗力，更重要的是，如果客户认为相对于外部第三方“不理想”行为的成本， 会计师事务所咨询服务具有更大的附加值（已经考虑重新搜寻咨询服务提供者的成 本），客户对会计师事务所的依赖性就会增强，会计师事务所在冲突中就会拥有更 多的权力，从而具有更强的竞争优势但是我们也应该认识到，会计师事务所为同 一客户同时提供审计和咨询服务时，如果提供的咨询服务并不独特，就有可能发生 客户以拒绝继续购买该服务为借口，要挟会计师事务所更改审计意见的情况这时， 咨询服务就损害了会计师的独立性这也是美国会计界争论了几十年的话题，时至 今日，对此问题仍未达成共识笔者赞同陈汉文教授的观点，即不应该禁止注册会 计师为客户提供咨询服务，但要有前提条件：（1）注册会计师提供咨询服务时， 不能为客户制定管理决策或履行管理职能，亦不能成为客户的雇员；（2）注册会 计师对其咨询的内容进行审计时，应严格按照审计标准的要求执行正规的审计步骤5. 咨询服务是会计师事务所实现从财务审计向管理审计转变的必经之路。

审计因受 托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展当资财委托人将各种财务会计 之外的管理责任（包括组织方针政策、经济业绩、劳动和环境保护、公平分配、公 平就业、消费者权益保护等）以受托责任的形式托付给受托人时，审计模式也就发 展为鉴证管理，财务审计就转变为管理审计管理审计虽然是受托责任发展的必然 结果，但注册会计师直接充任管理审计主体的资格却不是自然而然的较少受过管 理方面的教育和培训以及缺乏管理经验都是反对者的理由采纳“审计+咨询”产 品组合的会计师事务所，必然要对注册会计师进行足够的管理和咨询方面的教育， 而长期咨询实践积累的管理经验，也让注册会计师在鉴证管理时更加得心应手正 如王光远教授在回顾管理审计历史时所讲的：由管理咨询服务到管理审计是科学发 展的必然趋势下图综合反映了上述审计服务和咨询服务之间的良性协同效应：审 计业务为咨询业务的拓展提供平台，咨询业务能够提升事务所的审计质量和竞争力 正是这种良性协同效应促进了众多国际会计师事务所的成长对我国大型会计师事 务所来说，深刻理解并运用这种协同效应也具有非常重要的意义国际会计师事务所审计业务和咨询业务的良性协同效应对我国处于起步阶段的大型 会计师事务所有多方面的启示：1.要意识到拓展咨询业务对大型事务所的发展具有战略性意义。

即使在审计业务已 基本满足了事务所的业务量需求、执行咨询服务的初始进入成本较高的情况下，大 型事务所仍应将拓展咨询业务作为发展的战略重点，在配置有限的人力物力资源时 对咨询业务有所倾斜2．大型事务所应积极倡导并协助注册会计师协会对会计师事务所从事咨询业务进 行深入的研讨，制定咨询服务的有关准则和规定，强化咨询过程中的独立性建设， 让咨询服务早日走出无序状态3．会计师事务所要从平台建设的战略高度考虑审计执业质量的提高审计业务为 审计和咨询的协同效应提供了平台，如果只顾短期利益，不注重提高审计质量，事 务所不但无法充分利用审计和咨询协同效应的有利因素推进自身的发展，甚至可能 因为提供咨询服务而丧失了最为珍贵的独立性。