电器和家具能否在计算土地增值税时扣除案例.doc

电器和家具能否在计算土地增值税时扣除案例来源：互联网作者：佚名 2011-05-06基 本 案 情大 连 市 地 税 局 在 对 某 房 地 产 开 发 公 司 进 行 土 地 增 值 税 清 算 时 发 现 ， 该房 地 产 开 发 公 司 销 售 的 精 装 修 商 品 房 中 ， 包 含 电 视 机 、 电 冰 箱 、 床 、 沙 发等 家 用 电 器 和 家 具 ， 这 部 分 家 电 、 家 具 是 由 装 饰 公 司 购 买 并 作 为 装 饰 费 用 ，全 额 开 具 了 建 筑 装 饰 业 发 票 在 对 该 房 地 产 开 发 公 司 进 行 土 地 增 值 税 清 算 时 ， 对 这 些 列 入 “装 饰 ”的 家 用 电 器 和 家 具 ， 应 不 应 该 作 为 开 发 成 本 （ 加 计 ） 扣 除 的 问 题 ， 产 生 了不 同 的 观 点 一 种 观 点 认 为 ， 根 据 《 土 地 增 值 税 暂 行 条 例 》 及 其 实 施 细则 的 规 定 ， 房 地 产 开 发 公 司 销 售 的 商 品 房 计 税 收 入 中 ， 含 有 转 让 电 视 机 、电 冰 箱 、 床 、 沙 发 等 家 用 电 器 和 家 具 ， 此 部 分 家 电 、 家 具 的 销 售 价 款 不 属于 土 地 增 值 税 征 收 范 围 ， 不 应 计 入 土 地 增 值 税 计 税 收 入 。

同 时 房 地 产 开 发企 业 支 付 给 装 饰 公 司 的 家 电 、 家 具 款 ， 也 不 应 计 入 开 发 成 本 ， 更 不 应 该 加计 扣 除 另 一 种 观 点 认 为 ， 既 然 这 部 分 家 电 、 家 具 的 销 售 价 款 已 经 包 含 在商 品 房 的 销 售 收 入 中 ， 房 地 产 开 发 公 司 从 装 饰 公 司 取 得 的 是 建 筑 装 饰 业 发票 ， 业 务 也 是 真 实 的 ， 按 照 《 关 于 房 地 产 开 发 企 业 土 地 增 值 税 清 算 管 理有 关 问 题 的 通 知 》 （ 国 税 发 [2006] 187 号 ） 的 规 定 ， 就 应 当 作 为 房 地 产开 发 企 业 的 开 发 成 本 ， 并 应 该 享 受 加 计 20%扣 除 的 税 收 优 惠 法 理 分 析在 计 算 土 地 增 值 税 时 ， 按 取 得 土 地 使 用 权 所 支 付 的 金 额 和 房 地 产 开 发成 本 之 和 加 计 20%的 扣 除 ， 是 国 家 对 从 事 房 地 产 开 发 的 纳 税 人 的 一 项 税 收优 惠 。

但 是 如 果 纳 税 人 将 并 不 属 于 土 地 增 值 税 征 收 范 围 的 电 视 机 、 电 冰 箱 、沙 发 、 床 等 家 用 电 器 和 家 具 ， 通 过 “装 饰 ”手 段 ， 达 到 了 享 受 税 收 优 惠的 目 的 ， 显 然 是 对 这 项 政 策 的 误 读 在 这 个 案 例 中 ， 出 现 争 议 的 关 键 在 于 ： 对 这 些 被 “装 饰 ”的 家 电 和家 具 该 如 何 认 定 ？ 即 对 电 视 机 、 电 冰 箱 、 床 、 沙 发 等 家 电 和 家 具 ， 能 不 能认 定 为 建 筑 装 饰 工 程 作 业 的 装 饰 材 料 根 据 《 国 家 税 务 总 局 关 于 印 发 ＜ 营 业 税 税 目 注 释 （ 试 行 稿 ） ＞ 的 通 知 》（ 国 税 发 [1993] 149 号 ） 和 《 安 装 工 程 与 材 料 划 分 暂 行 规 定 》 ， 电 视 机 、电 冰 箱 、 床 、 沙 发 等 家 电 、 家 具 ， 都 不 是 建 筑 装 饰 工 程 作 业 的 装 饰 材 料 ，不 能 在 装 饰 成 本 中 列 支 。

本 案 中 ， 从 表 面 上 看 是 房 地 产 公 司 委 托 装 饰 公 司 进 行 商 品 房 包 括 购 买电 器 、 家 具 的 精 装 修 行 为 ， 其 实 质 是 经 过 了 “装 饰 ”的 一 种 代 购 行 为 ，是 房 地 产 公 司 委 托 装 饰 公 司 进 行 装 饰 的 同 时 ， 由 装 饰 公 司 代 购 家 电 、 家 具的 一 种 代 理 服 务 由 于 这 是 种 经 过 了 “装 饰 ”的 代 理 服 务 ， 根 据 《 营 业 税 暂 行 条 例 》第 五 条 的 规 定 ， 纳 税 人 的 营 业 额 应 当 包 括 收 取 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 ， 缴纳 了 营 业 税 ， 从 而 掩 盖 了 其 代 购 的 实 质 由 此 不 难 得 出 结 论 ， 房 地 产 公 司 委 托 装 饰 公 司 进 行 商 品 房 精 装 修 的 费用 ， 不 应 当 包 括 装 饰 公 司 购 买 电 器 、 家 具 （ 包 括 税 金 及 附 加 ） 的 金 额 因此 ， 对 该 房 地 产 开 发 公 司 取 得 的 由 装 饰 公 司 开 具 的 建 筑 装 饰 业 发 票 ， 不 能全 额 作 为 商 品 房 装 修 费 用 扣 除 ， 应 从 商 品 房 销 售 价 款 和 商 品 房 装 修 费 用 中同 时 剔 出 。

政 策 建 议近 些 年 随 着 房 地 产 市 场 的 迅 猛 发 展 ， 各 种 商 品 房 精 装 修 销 售 已 经 形 成一 种 趋 势 ， 并 且 装 修 费 用 在 商 品 房 销 售 中 所 占 的 比 重 越 来 越 大 ， 购 买 的 家用 电 器 和 家 具 档 次 越 来 越 高 ， 如 果 房 地 产 公 司 采 取 “装 饰 ”手 段 ， 必 然会 增 加 税 收 管 理 工 作 的 难 度 ， 难 免 出 现 政 策 执 行 上 的 偏 差 “按 取 得 土地 使 用 权 所 支 付 的 金 额 和 房 地 产 开 发 成 本 之 和 加 计 20%的 扣 除 ”税 收优 惠 ， 显 然 和 目 前 国 家 对 房 地 产 市 场 的 调 控 不 相 适 应 建 议 取 消 对“从 事 房 地 产 开 发 的 纳 税 人 ， 按 取 得 土 地 使 用 权 所 支 付 的 金 额 和 房 地 产 开发 成 本 之 和 加 计 20%的 扣 除 ”的 税 收 优 惠 。