现金流量表过关必备.docx

现金流量表过关必备一、 前言：1、 现金流量表中的现金（1） 库存现金（2） 银行存款（3） 其他货币资金（4） 现金等价物：指企业短期持有、流动性高、易于转换为已知金额的现 金、价值变动风险很小的短期投资如：3个月内到期的投资2、 三大类（1） 经营 活动产生的现金流量（2） 投资 活动产生的现金流量（3） 筹资 活动产生的现金流量3、 本资料将介绍现金流量表“直接法”编制，以及“经营活动产生的现金 流量”-—“间接法”的编制（全部属于“调整法”）考题中一般会给定如 下资料：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）其他有关资料4、 国际会计准则鼓励使用“直接法”我国使用“直接法”补充资料中单 独按照间接法反映“经营活动产生的现金流量”的编制二、 “直接法〃编制详解（一）经营活动产生的现金流量（1）销售商品、提供劳务收到的现金；包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金、前期销售商品提供劳务、提 供劳务收到的现金、本期预收账款、扣除本期退货支付的现金企业销售 材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映A、基本调整公式=（主营+其他业务收入+应交增值税销项）+应收账款的 减少额-应收账款的增加额+应收票据的减少额-应收票据的增加额+预收账 款的增加额-预收账款的减少额B、特殊调整业务最终调整公式=基本调整公式-计提坏账准备+冲回多提的坏账准备-应收票据贴现贴现息（财务费用）-债务重组换出资产帐面价注意：A式中数据为给定的报表数，若给定的为账户数则为下式最终调整公式=基本调整公式-应收票据贴现贴现息（财务费用）-债务重组换出资产帐面价值+前期确认的坏账本期又收回例题1:资产负债表及相关资料期初数期末数本期发生 数增减情况应收账款120140+20应收票据8060-20预收账款6080+20计提坏账准备7前期发生坏账本期收回2债务重组换出12贴现息5主营业务收入100销项税17本期此项现金流量=（100+17）-20 （应收账款）+20（应收票据）+20-7-5-12 = 113例题2：若上表为各科目账户数本期此项现金流量=（100+17）-20 （应收账款）+20 （应收票据）+20+2-5-12= 122（2） 收到的税费返还反映：企业收到返还的各种税费。

包括：收到的增值税、消费税、所得税、教育费附加返还等3） 收到的其他与经营活动有关的现金反映：除上述各项目收入外，收到的其他与经营活动有关的现金流入包括：罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的部分等价值较大，单独 反映4） 购买商品、接受劳务支付的现金包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金（包括增值税），支付前期购买 商品、接受劳务支付的现金、本期预付账款、扣除本期发生的购货退回A、基本公式=（主营业务成本+进项税）+应付账款减少数-应付账款增加 数+应付票据减少数-应付票据增加数+预付账款增加数-预付账款减少数+存货增加数-存活减少数B、调整项目最终公式=基本公式+工程领用-制造费用(扣除物料消耗)-生产成本中的直接工资-非现金、存货减少(如以固定资产偿还应付账款)举例3:期初数期末数本期发生 数增减情况应付账款120140+20应付票据8060-20预付账款6080+20生产成本中直接工 资7制造费用(其中物料消耗2)5固定资产偿还应付账款12在建工程领用5主营业务成本100进项税17现金流出量=(100+17) -20+20+20-7- (5-2) -12+5 = 120(5) 支付给职工以及为职工支付的现金包括：支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，各种社保、福利等。

布包括：支付离退休、在建工程人员的工资6） 支付的各项税费包括：各种税金以及教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土 地增值税、车船使用税、预交的营业税不包括：记入固定资产价值的实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税（7） 支付的其他为经营活动有关的现金除上述以外的，如：罚款支出、致富的差旅费、业务招待费现金支出、支 付的保险费等价值较大，单列反映例4： A公司资料如下管理费用合计22003、存货盘亏损失25其中：1、离退休人员统筹金3504、计提固定资产折旧2002、管理人员工资9505、坏账准备350支付的其他为经营活动有关的现金=2200-950-25-420-350 = 455（二）投资活动产生的现金流量（1）收回投资收到的现金出售、转让、到期收回一下：a、短期投资（除视同现金等价物意外的短期 投资）b、长期股权投资供长期债权投资（扣除应计利息） 而收到的现金例5： A公司2004年出售投资资料如下短期投资长期债券投资贷方发生额100贷方发生额200跌价准备3应计利息10投资收益5投资收益6现金流入量=(100+5-3) + (200+6-10)=298取得投资收益收到的现金=10(2) 取得投资收益收到的现金包括：因各种投资分得的利息、股利、利润。

3) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金现金净额包括：=出售价格-相关税费注意：因自然灾害造成的损失由保险公司赔偿的，也在此列示若处理为负数在“支付的其他与经营活动有关的现金”反映4) 收到的其他与投资活动有关的现金除上述以外的与投资活动有关的现金流入如：收回购买股票、债券时已宣告未派发的现金股利、债券利息(应收股 利、应收利息收回)5) 购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金反映：企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的 现金不包括：a、购买固定资产而发生的借款利息资本化的部分b、融资租入固定资产支付的租赁费C、分期付款购入固定资产首次支付的现金在此反应a、b、c支付剩余部分在“筹资活动产生的现金流量”中反映6） 投资所支付的现金包括：为取得短期投资（除视同现金等价物外的X长期股权投资、长期债 权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用7） 支付的其他与投资活动有关的现金包括：如：购买股票、债券时已宣告未派发的现金股利、债券利息（应收股利、应收利息）（三）筹资活动产生的现金流量（1） 吸收投资所收到的现金反映：企业收到的投资者投入的现金。

包括：a、以发行股票方式筹集的资金实际收到的股款净额（=发行收入-佣金等费用）；b、发行债券实际收到的现金（=发行收入-佣金等费用）；注意：以发行股票方式筹集的资金支付的审计、咨询费；以及发行债券支付的发行费记入“支付的其他与筹资活动有关的现金”（2） 借款所收到的现金反映：企业举借各种短期、长期借款所收到的现金如：短期借款、长期 借款）（3） 收到的其他与筹资活动有关的现金反映：上述以外的现金流入，如：接收现金捐赠价值较大，单列反映4） 偿还债务所支付的现金反映：偿还债务的本金包括：偿还借款、债券本金5） 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金反映：实际支付的现金股利、利润、借款利息6） 支付的其他与筹资活动有关的现金反映：上述以外的，如：现金捐赠支出价值较大，单列反映四）汇率变动对现金的影响反映：企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采 用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算为人民币金额与“现金及现金 等价物净增加额”中外币资金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间 的差额差额=按发生日或平均汇率计算人民币金额-按期末汇率计算人民币金额三、经营活动产生的现金流量一一“间接法（补充资料项目内容及填列）以“将净利润调节为经营活动现金流量”以“净利润”为出发点的调整。

基本原理：经营活动产生的现金流量净额=净利润+不影响经营活动产生的现金流量但减少净利润的项目-不影响经营 活动产生的现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动 产生的现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动产生的现金流量的 项目1、 计提的资产减值准备项目包括：坏账准备、存货跌价准备、短期投资减值准备、长期投资减值准备、 固定资产减值准备、无形资产减值准备调增：计提时；调减：恢复以前年度计提的减值准备，予以扣除2、 固定资产折|日调增：计提时；调减：以前期间多计提，本期冲回；特殊：若计提的折I日费包含在存货中（通过成本结转），也加回然后在“存 货的减少”项目中将其相同净额扣除，形成自动平衡3、 无形资产的摊销调增：摊销时4、 长期待摊费用调增：减少时，即摊销时；调减：增加时，即发生待摊时；5、 待摊费用调增：减少时，即摊销时；调减：增加时，即发生待摊时；注意：投资活动和筹资活动影响（产生）的待摊费用增减不予考虑，如：在建工程转入的待摊费用6、 预提费用调整：预提时；调减：预提费用减少时注意：投资活动和筹资活动影响（产生）的预提费用增减不予考虑，如： 预提短期借款利息7、 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益调增：处置损失；调减：处置收益。

8、 固定资产报废损失、盘盈和盘亏调增：报废损失、盘亏（记入营业外支出部分）调减：盘盈（记入营业外收入部分）9、 财务费用调增：投资、筹资发生的财务费用注意：影响净利润不影响经营活动现金流量的业务，通过“经营性应收项目的减少”调整如：承兑贴现发生的财务费用）10、 投资损益调增：损失调减：收益11、 递延税款贷项调增：年初、年末科目余额的差额为贷方增加或借方减少调减：年初、年末科目余额的差额为借方增加或贷方减少注意：与所得税无关的“递延税款”不调整，如：接受实物捐赠12、 存货的减少调增：存货减少调减：存货增加13、 经营性应收项目包括：应收账款、应收票据、销项税调增：减少时；调减：增加时注意：经营性应收项目增减不属于经营活动的，则不能调整如：用固定 资产抵偿应收账款（债务）14、 经营性应付项目包括：应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、进行税等调增：增加时减少：减少时注意：经营性应付项目增减不属于经营活动的，则不能调整如：债务重 组减少应付账款本节应结合第二部分“经营活动产生的现金流量”，以便于理解讨论：在“间接法”中书本、讲义应该还包括预付账款、预收账款的调整 事项？此部分欢迎讨论、指导。

联系号：“会计精英组” “渴了”网友提供的口诀（本人稍加修改，若涉及版权，本资料中将予以剔除）:有收入找应收，税未收分开走；遇成本巡应付，存货变莫疏忽；有费用先全调，差异留往后找；财务费有例外，注意要分类别；所得税直接转，营业外找固定（资产）；提坏账和折旧，发工资和摊销，哪里来哪里去；为职工单独做，离退休和在建，属于谁就给谁现金流量表编制要诀这首口决基本上概括了现金流。