新收入准则对设计院转型工程公司的影响及应对建议.docx

新收入准则对设计院转型工程公司的影响 及应对建议作者：汤建盛来源：《经营者》2020年第13期汤建盛摘要2017年7月5日，财政部发布了修订后的《企业会计准则第14号一一收入》，并 要求不同类型企业分步实施此次准则修订会对各行业、各类企业产生不同程度的影响本文 仅以设计院转型的工程公司为例分析新收入准则的主要变化和带来的影响，并结合工作实践对 企业实施新收入准则提出应对建议关键词新收入准则建造合同建筑业会计核算一、 设计院转型工程公司的由来及特点我国工程建设领域借鉴苏联的平行承包模式，设计院只承担勘察设计环节这种模式在过 去一段时间较好地满足了设计专业化和施工专业化的要求，但随着市场环境的变化，这种模式 也存在规模不经济、责任主体不清等弊端，已经越来越不适应市场的需要2003年2月，建设 部发文明确将EPC总承包模式作为一种主要的工程总承包模式予以政策推广2019年12月住 建部、发改委发布了《房屋建筑和市政基础设施项目工程总承包管理办法》，规范房屋建筑和 市政基础项目工程总承包活动，越来越多的工程项目采用工程总承包模式，设计院向工程公司 转型升级成为必然选择设计是所有工程项目的起点，设计院转型的工程公司具有身处价值链上游的技术优势，具 备先天的技术主动权的优势。

在设计过程中就可以直接进行项目各环节的统筹，有利于缩短采 购周期和提高工程项目的进度和效率，从而降低工程项目的总体成本但设计院转型工程公司 一般存在规模相对较小，融资能力和抗风险能力较差；采购经验不足，缺乏完整的供应链，议 价能力差；施工队伍短缺和缺乏管理施工队伍经验等不足之处由于设计院转型工程公司现阶段存在以上特点，设计院转型工程公司做工程总承包业务一 般采用专业总承包、项目管理总承包、联合体总承包、EPC总承包等业务模式二、 新收入准则的主要变化第一，新收入准则与国际会计准则理事会2014年发布的《国际财务报告准则第15号一一 客户合同收入》保持了趋同将现行收入准则和建造合同准则进行了统一，新收入准则要求采 用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入第二，收入确认的判断标准由现行的“主要风险和报酬转移”转变成“控制权转移”新 收入准则打破了商品和劳务的界限，要求“企业履行了合同义务，即客户取得了商品（或服务） 的控制权”时确认收入，并对确定控制权时应考虑的因素进行了明确，从而能够更加科学合理 地反映企业的收入确认过程第三，新准则的收入确认与收入合同的关联性更强，给包含多重交易安排的合同的会计处 理提供了更明确的指引。

要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履 约义务，按照各单项履约义务所承诺商品（或服务）的单独售价的相对比例将交易价格分摊至 各单项履约义务，进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入，有助于解决此类合同的收入 确认问题第四，新准则对于某些特定的交易或事项的收入确认和计量给出了明确的规定例如，区 分总额和净额确认收入、附有客户额外购买选择权的销售、附有质量保证条款的销售、向客户 授予知识产权许可等，这些规定将有助于更好地指导实务操作，从而提高会计信息的可比性三、新收入准则的实施对设计院转型工程公司的影响新收入准则的实施给设计院转型工程公司的业务模式、收入确认、会计核算、信息披露、 内部控制等方面带来了较大影响一） 新收入准则给设计院转型工程公司业务模式带来的影响新收入准则对企业在交易中的身份是主要责任人还是代理人提出了明确的判断原则，并明 确主要责任人应当按总额法确认收入，代理人应当按净额法确认收入设计院转型工程公司原 以代业主或联合体模式承接的工程项目，在新收入准则下若不是主要责任人角色将不能全额确 认收入为满足总额法确认收入，设计院转型工程公司则需要改变业务承接模式，成为工程项 目的主要责任人。

二） 新收入准则给设计院转型工程公司收入确认带来的影响新收入准则不仅明确主总额法和净额法确认收入的适用情况，还对合同“在某一时段内” 还是“在某一时点”确认收入提供具体指引设计院转型工程公司应用新收入准则会对收入确 认时点和收入计量产生重要的影响企业应当根据实际情况判断履约义务是否满足在某一时段内履行，若满足下列条件之一， 属于在某一时段内履行履约义务，应当在该义务履行期间确认收入一是企业履行合约的同时 客户取得了其提供的建造服务；二是客户可以对企业的在建项目实施一定的控制权利；三是该 企业的工程项目具有不可替代性，且该项目已经取得企业已经履约部分的款额设计院转型工 程公司在某一时段内履行履约义务，在衡量履约进度时需要结合投入法与产出法，这就导致企 业在确认企业的收入时会出现提前或者延迟的问题若履约义务属于在某一时点履行的履约义 务，应当根据控制权转移时点来确认收入、确认时点新收入准则对合同的可变对价进行了指导，从而对设计院转型工程公司工程合同的收入计 量产生了不同程度的影响尤其是在新收入准则实现了可变对价标准的转变，从以往的“能可 靠计量”转变为“极可能”，从根本上讲，可变对价的标准提高，这就导致一些特定情况下收 入确认出现延迟问题。

在以往的计算交易价格的基础上还需要对重大融资的时间价值进行充分 的考虑与核算三） 新收入准则给设计院转型工程公司会计核算带来的影响新收入准则下，设计院转型工程公司工程合同核算方法设置“合同结算一收入结算”“合 同结算一价款结算”“合同履约成本”“主营业务收入”“主营业务成本”等科目，即“合同 履约成本”科目取代“工程施工一合同成本”科目，“合同结算”科目取代“工程结算”科目， 并取消“工程施工一合同毛利”科目企业根据当月完工量表确认项目收入，自“合同结算” 科目借方结转至“营业收入”；并根据当月劳务分包、专业分包及材料采购等结算单确认项目 成本，从“合同履约成本”科目贷方结转至“营业成本”科目此外，工程项目毛利不再通过 “工程施工一合同毛利”进行核算，而是将工程项目毛利直接计入利润表中四）新收入准则给设计院转型工程公司信息披露带来的影响新收入准则实施后，设计院转型工程公司收入确认与计量方法的改变导致信息披露要求更 多应充分披露以下信息：第一，设计院转型工程公司收入确认和计量所采用的会计政策对于确定收入确认的时点 和金额具有重大影响的判断以及这些判断的变更，在确定交易价格、估计计入交易价格的可变 对价、分摊交易价格以及计量预期将退还给客户的款项等类似义务时所采用的方法、输入值和 假设等。

第二，与合同相关的下列信息与本期确认收入相关的信息；与应收款项、合同资产和合 同负债的账面价值相关的信息；与履约义务相关的信息；与分摊至剩余履约义务的交易价格相 关的信息第三，与合同成本有关的资产相关的信息包括确定该资产金额所做的判断、该资产的摊 销方法、按该资产主要类别披露的期末账面价值以及本期确认的摊销及减值损失金额等五）新收入准则给设计院转型工程公司内部控制带来的影响新收入准则的实施对设计院转型工程公司所要求的估计、会计处理及信息披露等方面提出 了更高的要求，要求财务管理人员有更高的职业判断水平，设计院转型工程公司要进一步完善 企业的内部控制建设，强化内控管理与监督，为公司经营、生产、管理提供可靠的制度保障， 控制风险四、企业对新收入准则实施的应对建议新收入准则于2018年开始针对不同的企业分批次实施新收入准则在内容方面有了明显的 变化，涉及企业销售、财务等较多部门，对企业产生不同程度的影响笔者结合本单位的实践 提出一些应对建议一） 认真学习新收入准则，评估影响，早筹划早准备第一，对于即将实施新收入准则的设计院转型工程公司来说，企业要认真学习新收入准则 的内容，进行多层次的培训，充分了解新收入准则的变化，尤其是收入确认方式、收入确认时 点等方面发生的重大变化。

第二，企业应该认识到新收入准则会对企业的财务信息及税收产生较大的影响，也会对企 业的整体经营管理产生影响为了保证企业战略目标的实现，就要及时评估新收入准则可能产 生的影响，并及时调整业务模式、发展战略等第三，企业应及时成立新收入准则实施专门团队，调度相关部门协同配合，专门统筹负责 企业新收入准则实施工作，及时梳理会受到影响的合同资料，并提早与相关方面沟通，最大限 度降低新收入准则的实施对企业会计核算工作及经营活动的影响二） 进一步加强工程合同规范化管理新收入准则的五步法模型从识别合同开始，设计院转型工程公司业务的产生和收入的确认 是基于工程合同为起点新收入准则实施后，工程合同中有关要素，诸如工程合同的签订模式、 合同条款、对于合同中单项履约义务的确定及相关单价的确认方式等都将发生重大变化在全 面分析新收入准则给企业工程合同签订及实施带来的影响之后，对于工程合同要素需要按照新 收入准则的相关规定重新确定，如对单项履约义务的确定、合同总造价的确定及违约责任等受 新收入准则影响较大的条款内容要进行全面的梳理；合同签订的模式要重新确定设计院转型 工程公司要进一步完善企业工程合同规范化管理，尽可能降低新收入准则实施给企业带来的影 响。

三）加强业财融合，完善财务信息、内部控制及相关管理系统第一，新收入准则对企业财务管理提出了更高的要求，要求企业对收入相关财务信息的核 算更加全面，财务人员需要参与判断分析合同的各要素，从而正确地确认收入成本的金额及相 关时点因此，财务管理工作需要向业务前端延伸，业务人员也要多了解财务管理的要求，设 计院转型工程公司要增强业财双向融合程度第二，新收入准则的实施对设计院转型工程公司会计核算的内容和方式也产生了较大的影 响，特别是在财务和信息系统这些方面，受新收入准则的影响，会计科目的变化及新旧衔接过 程中累积影响数的调整，工作人员必须经过一定时间的调整，改变传统的工作方式，甚至还需 要更新原本的系统程序新收入准则下，合同成为收入确认与计量的首要条件，原本财务信息 系统能够直接为财务提供绝大部分资料的情况已不复存在，很多账单所需隐含的合同信息都需 要企业处理，以此确认合同需要的单独因素，并从中确定收入的情况新收入准则的实施，还 影响到了企业对客户关系的处理等问题这就需要对企业原本的财务信息、内部控制及相关管 理系统和流程进行适当的调整，以满足新收入准则在设计院转型工程公司的顺利实施，并促进 企业发展。

五、结语新收入准则的实施对设计院转型工程公司产生了较大的影响企业要在认真学习新收入准 则的基础上，规范合同内容与条款，加强业财融合，结合企业的实际情况采取有效的应对措施 这样不仅能顺利执行新收入准则规范，还可减少新收入准则对企业的影响，从而促进企业健康 平稳发展作者单位为中船第九设计研究院工程有限公司）[作者简介：汤建盛（1976—），男，江苏句容人，本科，高级会计师]参考文献[1] 关于修订印发《企业会计准则第14号一一收入》的通知J] .绿色财会， 2017 （07）： 31-38.[2] 张德刚，刘耀娜.新收入准则对建筑业的影响分析[J] .会计之友，2018 （08）： 146-151.[3] 林立群.新收入准则对施工企业会计核算与财务管理的影响[J].中国市场， 2019(21)：143.。