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浅谈离任审计风险及其防范措施安商要：随着市场经济发展和m宥企业改革深化，实施对企业法定代表人离任审计越 来越引起社会各界人士的广泛关注和高度重视，但在当前政策、法规还不完善、财务会 计信息反映的真实程度与执法环境有待进一步改善的情况下，审计的责任重了，审计风 险也大了本文就离任审计概述、离任审计风险及离任审计风险防范三个方而展开讨 论关键词：离任审计风险防范措施Summary: With the market economy development and deepen the reform of state-owned enterprises，the implementation of the legal representative of the enterprise office audit cause social people from all walks of life more and more attention and attach great importance to, but in the current policies and regulations is not perfect, financial accounting information to reflect the true extent of and the law enforcement environment needs further improvement， audit responsibility heavy, audit risk is big. In this paper, the outgoing audit overview, leaving the audit risk and prevention of audit risks should be outgoing three aspects to discuss.Keywords： departure audit risk prevention measures目录一、 离任宙计概述（一） 离任审计的概念 1（二） 离任审计的主体和客体 11、 离任审计主体 12、 离任审计客体 1（三） 离任审计的作用 21、 宥利于加强干部的监督管理，正确评价和使用干部 22、 有利于揭露和惩治腐败分子，规范干部行为，促进廉政建设 23、 有利于核实家底，客观公正地鉴定前后任的经营业绩 2二、 离任审计风险概述 3（一） 离任审计风险的内涵 3（二） 离任审计风险的成因 31、 离任审计主体方面 32、 离任审计客体方血 43、 离任审计环境方而 54、 离任审计基础方面 6三、 离任审计风险的防范 7（一） 、从审计主体方而防范 7（二） 从审计客体方面防范 81、 完善离任审计法规制度 82、 建立审计人员举报制度 83、 划清离任人员与其他负责人的经济责任 84、 帐内审查与帐外调查相结合 8（三） 从审计环境方而防范 91、 离任审计与其他审计相结合 92、 先免职再审计后任用相结合 103、 审计工作任务与审计实施吋间、审计资源相结合 1011（四）重点审计与一般审计相结合 10结语引言：本文主要为了加强干部离任经济责任审计，有利于加强经济监督，明确干 部任期经济状况和经济责任，维护市场经济秩序，保证我圆社会经济育序的发展。

对干 部实施离任经济贵任审计是我国社会主义市场经济发展过程中和我国人事制度改革中 必不可少的环节审计人员耍以认真的态度，严谨的工作，科学的方法才能更好的开展 离任审计工作，才能给干部做出客观、正确的评价一、离任审计概述（一） 离任审计的概念离任审计是审计人员以离任人任期目标、管理规定和财经制度为依据，对离职人员 任职期间应承担的经济责任、管理贵任和法纪贵任做出评价和鉴证的专项屯计活动其 理论依据为：审计是因两权分离后受托经济责任的产生的，归根到底市计就是市查资财 所宥者应履行的经济责任现代审计中的财物审计和管理审计，是离任审计的两种表现 形式前者审查资产、负债和损益情况，后者审查资金运动的效果和效益情况二） 离任审计的主体和客体1. 离任审计主体审计的主体是指专门从事审计工作的机构或专职人员同其他审计一样，离任审计 也必须由专门的机构或者专职人员来实施，以保证实施离任审计的人员和经费上的独立 性从我国开展离任审计的实际情况来看，具体承担审计工作的单位主要有政府审计机 关、内部审计机构和民间审计组织对党政领导干部的离任审计，一般都由政府审计机 关进行审计；而对国有企业、事、Ik单位，则釆取审计机关、内部审计机构和民间审计组 织相结合的方法，审计机关可以直接进行审计，也可以由民间审计组织或者内部审计机 构进行审计，在离任审计工作中，审计机关可以利用内部审计和民间审计的审计结來， 并应当加强对内部审计和民间审计、Ik务的指导和监督。

2. 离任审计客体离任审计的客体是离任人所在部门和单位，审计的对象是所在部门、单位的财政、 财务收支及管理活动审计的本质就是对被审计单位的财政、财务收支情况进行监督检 查，是一种综合性的经济监督活动，这是审计区别于组织人事部门、纪检监察机关等直 接对作为个体的自然人进行监督的根本区别因此，离任审计的客体不是经济责任人, 而是其所在的部门、单位三）离任审计的作用离任市计具有其他市计无法替代的功能，无论是在保护财产的安全、完整、保值、 增值方面，还是在健全领导干部的监督管理，促进廉政建设方面，都取得了显著的成效， 发挥了重要的作用1. 有利于加强干部的监督管理，正确评价和使用干部市场经济体制的建立为领导干部施展才能提供了广阔的舞台，但同时也向干部考察 工作提出了挑战过去的干部考察工作，一般都是通过领导干部自我评价和召开座谈会 等形式做些调查了解，很少涉及单位经济行为，对干部本人廉政情况也难以全而的掌握 这种考察方法很难从深M次的经济活动中了解干部的真实情况，以致一些干部在任职期 间表血上表现不错，但离开岗位后问题就逐渐暴露出來，经济上负债较多，单位效益低 下，出借资金难以收回，使国家、集体受到损失。

实施领导干部离任审计，倡导定性和 定量相结合，联系领导干部任期目标，通过对相关经济指标等情况进行分析考核，对其 任期工作、Ik绩做出评价，能够达到客观、公正地确认其经济、Ik绩，全血考核领导干部任 期业绩的□的，为正确的评价和使用领导干部提供依据，同吋有利于干部更好的履行职 责，防止短期行为2、有利于揭露和惩治腐败分子，规范干部行为，促进廉政建设离任审计立足于财政、财务收支的审计，落脚点在于查明个人经济责任，既对事又 对人，而且审计涉及领导干部任职期间一般较长，往往能够发现年度财政、财务收支审 计不易发现的问题，有利于揭露和惩治腐败分子另外，离任审计着眼于防范，健全了 监督制约机制，有利于发现财务管理漏洞，健全财务管理制度，提高财务管理的水平， 促进领导干部Q我约束、Q我完善，增强了纪律观念，促进了廉政建设3. 有利于核实家底，客观公正地鉴定前后任的经营业绩 离任审计立足领导干部所在的部门、单位的财政、财务收支的真实、合法、效益情况，一方面能够摸清家底，宥利于继任者了解接任单位的真实情况，明确工作思路，缩 短适应期，尽快进入角色；另一方血由于明确了离任者的经济贵任，事实上也就划清了 前后任的责任，改变了 “新官不理旧帐，旧官一走了之”的不良状况，有利于工作的交 接，保持工作的连续性。

二、离任审计风睑概述（一）离任审计风险的内涵离任市计风险是指市计人员在对离任荞进行市计后因判断失误，做出与离任者任职 期间实际情况不符的审计结论而承担经济责任的可能性离任审计风险不同于一般审计风险，它的特殊性主要表现在离任审计风险要人于一 般市计风险离任审计主体风险更大离任审计是在对离任者所在单位经济活动审计的基础上， 对离任者任职期间所在单位财务收支的真实性、合法性和效益性及经济责任履行和经济 责任口标完成情况做出客观评价，如果市计结果失真，对离任荞的经济责任评价不实、 不准，这种审计报告一旦被委托单位在选拔、任用干部时作为重要的决策参考依裾，就 会造成很大危害，使审计人员及其所在的会计师事务所承担较大风险离任审计客体风险更大离任者大都控制着一定的权力，其中有的可能存在以权谋 私、违纪违规或严重经济犯罪问题，如來某些离任者为掩盖经营决策失误或不法行为提 供虚假资料，使审计人员无法发现这些舞弊，以致审计人员得到错误的结论，则审计风 险就比较大离任审计环境风险更大离任审计的对象是领导干部，牵涉到上上卜*卜\方方面面 的复杂关系，由于在实际工作中存在先离后审的现象，尤其是当审计人员面对的是己经 升任的人员，往往会形成强大的心理压力。

二）离任审计风险的成1、离任审计主体方面市计主体是指实施市计检查、做出审计结论和评价结果的行为主体，具体包括实施 审计的部门和审计人员离任审计风险是由于审计人员CJ身的综合素质欠缺、审计人员 在业务实施过程中把握不到审计重点，而产生一定程度偏差的讨能性其中主要包括 以下几个方而：审计部门中具有多种专业知识的审计人员较少目前审计人员所学的专业大多数为 财务会计专鼎，其中既熟悉审计业务程序又了解工程技术、计算机技术的审计业务人员较为短缺，此外审计人员中精通法律、经济管理等方血的复合型人才也较少3而离任审 计涉及的而广点多，对市计人员自身具备的知识而和知识层次以及相关经验要求较高 如來审计部门内审计人员的知识结构和知识足次配置不合理，则会制约审计人员对审计 工作的深人进行和有效幵展，从面对离任人的审计评价也会存有不到之处审计人员缺乏审计经验审计人员的专业审计经验是从长期的专业审计工作中积累 而來的，而现在审计部门中年轻的审计人员占大多数，掌握的行业知识及专业审计经验 相对薄弱，在业务的实施过程中可能缺乏必要的职业审慎和敏感性如果对审计信号不 够敏感或判断不准确，就可能把握不到审计重点，也可能采用不恰当的屯计程序或审计 方法，审计结论就会出现偏差或者错误。

审计职业道德水准不高审计人员过度揣测离任人的原委，探求高层领导与离任人 的密切关系程度，不按审计职业道德要求执行审计业务，抛开屯计规范和简平屯计程序, 或者揣度出了高足领导的意图后，尚未实施审计就确定审计基调，在现场审计过程中蜡 蜓点水，挂一漏万，或者大事化小，得过且过、应付了事市计业务在实施过程中没有执行系统规范的市计程序在审计计划阶段，如果缺乏 充分的审前调杳，可能会做出不充分的风险评估，判断不到审计重点，从而降低审计质 量，増加审计风险1在审计实施阶段，如果选择了不适当的审计程序和方法，以及未能 及吋采取必要的市计程序和延仲市计，将难以取得充分与适合的证据，或者由于市计范 围受限审计没宥执行替代程序，均会导致审计实施阶段的风险在审计终结阶段，如來 审计人员对审计证椐分析不当，或者证裾不充分，对问题定性不准，得出审计证据与审 计结论不相符合或不完全相符合的结论，从而导致审计在终审阶段的风险审计主体的 业务行为，是导致离任审计风险的直接原因2. 离任审计客体方面离任者及所在单位存在侥幸心理，在审计中不积极配合，提供虚假资料或资料不全 面，使审计人员不能全面发现离任者的问题或做出错误判断。

离任考所在单位财务人员素质不高、核算方法不当，出现财务核算错误或财务人员 故意徇私舞弊，导致财务反映失真和管理混乱而生产市计风险离任者所在单位内部控制制度不严，会计行为处于失控状态，被审计单位固宥风险 和控制风险比较人审计人员必须实施额外的实质性测试程序以获取充分适当的审计证 据，否则会使市计风险增加。