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高校教育费用的归集和分配问题探析惠 州 商 贸 旅 游 高 级 职 业 技 术 学 校 温 晓 霞摘 要 :该 文 以 高 校 教 育 费 用 的 归 集 和 分 配 问 题 为 研 究 对 象 首 先 ，笔 者 对 高 校 教 育 成 本 的 概 念 进 行 了 界 定 ； 然 后 ， 又 根 据 高 校 教 育 成 本 的 概 念 明 确 了 高 校 教 育 成 本 的 核 算 范 围 ； 接 着 ， 笔 者 采 取 作 业 成 本 法 重 点 讨 论 了 高 校 教 育 费 用 的 归 集 和 分 配 问 题 最 后 ， 笔 者 鉴 于 教 育 成 本 核 算 对 于 高 校 发 展 的 重 要 意 义 ， 提 出 建 议 ： 高 校 应 该 加 快 进 行 财 务 改 革 ， 并 把 教 育 成 本 核 算 作 为 财 务 工 作 的 重 点 内 容 之 一 3、 业 务 辅 助 支 出这 类 支 出 是 指 高 校 辅 助 部 门 为 支 持 教 学 、 科 研 活 动 所 发 生 的 支 出 对 于 这 类 支 出 中 与 高 校 教 学 有 关 的 的 部 分 应 该 计 入 高 校 教 育 成 本 ， 而 与 科 研 有 关 的 业 务 辅 助 支 出 应 该 区 分 归 属 科 研 的 性 质 ， 即 判 断 是 属 于 “科 研 支 出 一 ”还 是 “科 研 支 出 二 ”， 对 于 和 “科 研 支 出 一 ”相 关 的 业 务 辅 助 支 出 应 该 计 入 高 校 教 育 成 本 。

4、 行 政 管 理 支 出高 校 的 行 政 管 理 支 出 所 发 生 的 费 用 一 般 包 括 ： 行 政 管 理 人 员 的 工 资 、 津 贴 和 福 利 费 ， 兼 职 行 政 管 理 职 务 的 教 师 的 工 资 、 津 贴 和 福 利 费 ， 行政 管 理 活 动 所 发 生 的 低 值 易 耗 品 费 用 ， 行 政 办 公 用 房 的 修 理 费 、 大 修 理费 用 摊 销 和 固 定 资 产 折 旧 费 等 等 高 校 的 行 政 管 理 部 门 包 括 多 种 行 政 职 能 部 门 ， 但 是 只 有 教 务 处 发 生 的 支 出 和 高 校 提 供 的 教 育 服 务 直 接 相 关 ， 其 地 位 相 当 于 负 责 “在 产 品 ”管 理 的 生 产 车 间 的 管 理 部 门 ， 因 此 ， 其 发 生 的 费 用 应 该 纳 入 高 校 教 育 成 本 进 行 核 算 5、 后 勤 支 出顾 名 思 义 ， 高 校 的 后 勤 支 出 是 指 的 与 提 供 后 勤 服 务 所 发 生 的 费 用 。

按 照 前 文 确 立 的 相 关 性 原 则 ， 后 勤 支 出 和 高 校 提 供 的 教 育 服 务 不 直 接 相 关 因 此 ， 后 勤 费 用 均 不 能 计 入 高 校 教 育 成 本 6、 学 生 事 务 支 出高 校 的 学 生 事 务 支 出 不 包 括 用 于 教 学 业 务 所 发 生 的 费 用 ， 其 主 要 包 括 ： 学 生 的 奖 助 学 金 、 用 于 学 生 的 勤 工 俭 学 支 出 、 学 生 的 医 疗 费 中 由 学 校 承 担 的 部 分 等 笔 者 认 为 ， 按 照 相 关 性 原 则 ， 奖 助 学 金 只 有 来 源 为 学 校 的 才 能 列 入 高 校 教 育 成 本 ， 而 来 自 企 业 的 部 分 则 不 应 计 入 ； 同 时 ， 除 了 学 生 奖 助 学 金 以 外 的 其 他 学 生 事 务 支 出 也 不 能 计 入 高 校 教 育 成 本 7、 福 利 保 障 支 出高 校 的 福 利 保 障 支 出 的 对 象 是 高 校 的 在 职 和 离 退 休 人 员 。

在 职 人 员 的 社 会 保 障 费 纳 入 教 育 成 本 核 算 ， 而 其 福 利 费 是 否 应 该 纳 入 教 育 成 本 取 决 于 其 基 本 工 资 是 否 纳 入 教 育 成 本 ； 而 离 退 体 人 员 的 社 会 保 障 和 福 利 待 遇 的 开 支 属 于 社 会 公 共 性 质 的 支 出 ， 不 应 纳 入 教 育 成 本 核 算 二 、 高 校 教 育 费 用 的 归 集 和 分 配 在 明 确 高 校 教 育 成 本 的 核 算 范 围 之 后 ， 就 可 以 按 照 一 定 的 标 准 对 所 发 生 的 教 育 费 用 进 行 相 应 的 归 集 和 分 配 处 理 ， 以 达 到 核 算 高 校 教 育 成 本 的 目 的 而 教 育 费 用 的 归 集 和 分 配 程 序 的 实 施 则 需 要 首 先 明 确 费 用 是 否 属 于 高 校 成 本 核 算 的 范 围 ， 然 后 需 要 明 确 费 用 的 归 属 期 间 ， 最 后 需 要 判 断 费 用 是 否 属 于 直 接 的 教 学 费 用 ， 按 照 上 述 核 算 程 序 ， 进 而 将 各 项 费 用 分 别 计 入 教 育 成 本 科 目 。

高 校 所 发 生 的 某 些 成 本 不 能 进 行 直 接 地 追 溯 ， 而 可 以 采 取 作 业 成 本 法 ， 先 追 溯 或 分 配 至 有 关 作 业 ， 计 算 作 业 成 本 ， 然 后 再 将 作 业 成 本 分 配 到 有 关 项 目 基 于 以 上 分 析 ， 笔 者 选 择 采 取 作 业 成 本 法 来 探 讨 教 育 的 归 集 和 分 配 问 题 一 )教 育 费 用 的 归 集 按 照 上 文 的 分 析 ， 教 育 费 用 的 归 集 过 程 可 以 分 为 以 下 3 个 步 骤 ：第 一 ， 按 照 本 文 第 一 部 分 关 于 成 本 核 算 范 围 的 分 析 ， 判 断 教 育 费 用 是 否 属 于 该 范 围 属 于 高 校 教 育 成 本 核 算 范 围 的 费 用 主 要 包 括 ： 全 部 的教 学 支 出 、 属 于 “科 研 支 出 一 ”部 分 的 科 研 支 出 、 部 分 的 业 务 辅 助 支 出 、关 键 词 :高 校 教 育 费 用 作 业 成 本 归 集 分 配一 、 高 校 教 育 成 本 的 核 算 范 围 (一 )高 校 教 育 成 本 概 念 的 界 定 关 于 高 校 教 育 成 本 的 概 念 ， 目 前 在 学 术 界 还 存 在 着 争 议 。

刘 冬 荣 在《 论 高 校 教 育 成 本 》 一 文 中 给 出 的 定 义 是 ： 高 校 为 培 养 一 定 数 量 和 层 次 的 学 生 所 支 出 的 一 切 开 支 和 耗 费 本 文 的 研 究 对 象 是 高 校 教 育 的 费 用 的 归 集 和 分 配 过 程 ， 而 研 究 的 目 的 是 从 会 计 学 的 角 度 探 索 高 校 教 育 费 用 的 核 算 程 序 ， 因 此 ， 笔 者 在 本 文 中 采 纳 上 述 定 义 二 )成 本 核 算 的 范 围 根 据 前 文 对 高 校 教 育 成 本 的 定 义 ， 笔 者 按 照 相 关 性 原 则 界 定 成 本 核 算 的 范 围 ， 即 按 照 高 校 所 发 生 的 费 用 是 否 和 为 学 生 提 供 教 育 服 务 相 关 的 原 则 ， 如 果 两 者 相 关 ， 则 应 该 计 入 高 校 教 育 成 本 ， 反 之 ， 则 不 应 计入 因 此 ， 按 照 上 述 高 校 教 育 成 本 的 定 义 ， 高 校 教 育 成 本 需 要 核 算 的 只 是 事 业 支 出 中 的 一 部 分 。

高 校 事 业 支 出 的 核 算 项 目 主 要 包 括 以 下 7 个 项 目 ： 教 学 支 出 、 科 研 支 出 、 行 政 管 理 支 出 、 后 勤 支 出 、 学 生 事 务 支 出 和 福 利 保 障 支 出 对 于 上 述 7 个 项 目 是 否 应 该 全 部 或 者 部 分 纳 入 高 校 教 育 成 本 核 算 的 范 围 ， 笔 者 根 据 高 校 教 育 成 本 的 定 义 在 下 文 对 各 个 项 目 进 行 具 体 分 析 1、 教 学 支 出高 校 的 教 学 支 出 发 生 的 费 用 主 要 包 括 ： 工 资 、 福 利 费 、 实 习 费 和 教 学 用 固 定 资 产 的 折 旧 和 维 修 费 等 等 从 成 本 会 计 的 角 度 来 讲 ， 如 果 把 高 校 的 教 育 活 动 视 为 一 个 生 产 过 程 ， 那 么 就 可 以 把 在 校 学 生 视 为 “在 产 品 ”， 把 已 经 顺 利 毕 业 的 学 生 视 为 “产 成 品 ”。

高 校 的 主 要 职 能 一 般 包 括 教 学 和 科 研 两 大 部 分 ， 而 教 学 活 动 又 是 绝 大 部 分 高 校 的 主 要 活 动 ， 而 这 一 活 动 也 是 把 “在 产 品 ”顺 利 加 工 为 “产 成 品 ”的 核 心 环 节 因 此 ， 高 校 的 教 学 支 出 应 该 全 部 纳 入 高 校 教 育 成 本 核 算 的 范 围 2、 科 研 支 出科 研 活 动 是 高 校 的 另 外 一 个 重 要 活 动 ， 其 发 生 的 费 用 主 要 包 括 ： 人 员 的 科 研 津 贴 、 实 验 材 料 购 置 费 、 用 于 科 研 活 动 的 水 电 费 、 调 查 访 问 等发 生 的 差 旅 费 、 实 验 仪 器 购 置 费 或 者 折 旧 费 、 实 验 室 的 大 修 理 费 用 摊 销 额 、 日 常 维 修 费 和 折 旧 费 等 等 科 研 支 出 按 照 科 研 课 题 的 来 源 主 要 可 以 划 分 为 两 种 ： 其 一 是 学 校 自 己 承 担 的 科 研 而 发 生 的 科 研 支 出 ； 其 二 是 因 承 担 校 外 单 位 的 课 题 研 究 而 发 生 的 支 出 。

对 于 第 一 种 支 出 ， 其 用 途 属 于高 校 为 了 培 养 学 生 而 发 生 的 支 出 ， 其 效 益 也 由 学 校 和 在 校 生 所 受 用 ， 应 该 列 入 高 校 教 育 成 本 核 算 的 范 畴 ； 对 于 第 二 种 支 出 ， 经 费 来 源 既 不 是 高 校 ， 支 出 的 主 要 目 标 也 不 是 为 了 培 养 学 生 ， 故 其 支 出 不 能 计 入 高 校 教 育 成 本 笔 者 为 了 下 文 分 析 的 方 便 ， 将 第 一。