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基本公共卫生服务经费的管理及会计核算二〇一四年八月授课内容授课内容有关政策规定有关政策规定 1会计核算会计核算 2基本公共卫生服务项目实施基本公共卫生服务项目实施3政策规定（（一一））《中共中央 国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》（中发〔2009〕6号）二二））《卫生部 财政部 国家人口计生委关于促进基本公共卫生服务逐步均等化的意见》（卫妇社发〔2009〕70号）三三））《卫生部 财政部关于加强基本公共卫生服务项目绩效考核的指导意见》（卫妇社发〔2010〕112号）四四））《财政部 卫生部关于印发<基本公共卫生服务项目补助资金管理办法>的通知》（财社〔2010〕311号）政策规定（（五五））《卫生部关于印发<国家基本公共卫生服务规范（2011年版）>的通知》（卫妇社发〔2011〕38号）六六））《国家卫生计生委 国家中医药管理局关于印发<中医药健康管理服务规范>的通知》（国卫基层发〔2013〕7号）七七））《财政部 卫生部关于印发<基层医疗卫生机构财务制度>的通知》（财社〔2010〕307号） （八）（八）《财政部关于印发<基层医疗卫生机构会计制度>的通知》（财会〔2010〕26号）。

政策规定各级省卫生部门负责制定本地区基本公共卫生服务项目内容及各项服务的数量及标准，并负责基本公共卫生服务项目的成本测算，制定成本补偿参考标准，为合理确定经费补助和绩效考核办法等提供依据； 负责制定本地区基本公共卫生服务绩效考核办法和考核指标体系，作为本地区开展基本公共卫生服务绩效考核的依据政策规定福建省基本公共卫生服务项目补偿参考标准(简化版).xls2013基本公共卫生服务项目.xls基本公共卫生服务项目补助参考标准2.doc参考资料.doc政策规定—考核要求基层机构考核流程：（1）收集和查阅相关资料 对于检查中发现的问题，需通过复印、拍照等方式留存佐证资料，以备复核上述资料由财务检查人员负责收集2）收集填报表和项目资金收支明细账 收集各机构填报的《国家基本公共卫生服务项目资金执行情况统计表》（须加盖单位财务章或公章）收集各机构项目收支明细账复印件3）考核“预算执行进度”指标查看2013年度账簿设置和会计凭证，核实该单位项目支出情况资金支出预算执行率=（实际支出资金总额/预算安排资金）×100%政策规定—考核要求（4）考核“村卫生补偿情况”指标 通过查阅基层医疗卫生机构的支出明细账、记账凭证、村医领款单和工资表等原始凭证，核实基层医疗卫生机构是否按照乡村两级分工分配村医任务，并按照对村医项目工作数量和质量的考核情况，足额补偿村医。

其中，对于村医补助的确认，必须以村医领款签字或通过银行账户支付凭单为准，并通过访谈或面谈等形式，与村医进行沟通、核实政策规定—考核要求2013年度国家基本公共卫生服务项目资金执行情况统计表年度国家基本公共卫生服务项目资金执行情况统计表政策规定—考核要求省级准备材料清单省级准备材料清单 政策规定—考核要求县（区）级准备材料清单县（区）级准备材料清单 政策规定—考核要求基层医疗卫生机构准备材料清单 账务处理中存在的主要问题•补助资金结余过大 •补助资金使用范围及标准不清•未建立补助资金专账或备查簿进行核算 •补助资金账务科目处理不规范 基本公共卫生服务资金 的使用范围•按照《基层医疗卫生机构财务制度》第四章第二十一条规定：公共卫生支出是指基层医疗卫生机构在开展公共卫生服务活动中发生的支出，包括人员经费、耗用的药品及材料成本、维修费、其他公用经费等其中，人员经费包括基本工资、绩效工资、社会保障缴费、离退休费、住房公积金等其他公用经费包括办公费、印刷费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、会议费、培训费等。

基本公共卫生服务补助资金的账务处理•基本账务的处理•具体问题的账务处理•原始票据的归集•科目设置：财政补助收入•按照《基层医疗卫生机构会计制度》，财政补助收入应按照“人员经费补助收入、公用经费补助收入、公共卫生服务补助收入、基本建设补助收入和设备购置补助收入”设置明细科目进行明细核算•《基层医疗卫生机构财务制度》规定，财政补助收入包括：基本建设补助收入、设备购置补助收入、公共卫生服务补助收入、经常性收支差额补助（主要用于人员经费支出和公用经费支出）基本公共卫生服务补助资金的账务处理收到财政拨入的基本公共卫生补助资金的主要账务处理如下：收到财政拨入的基本公共卫生补助资金，按实际收到的金额： 借：银行存款 贷：财政补助收入—（基本公共卫生服务补助收入） •期末（或年终）将基本公共卫生服务补助收入转入财政补助基本支出结转（余）： 借：财政补助收入—基本公共卫生服务补助收入 贷：本期结余根据备查簿： 借：本期结余 贷：财政补助结转（余）——财政基本补助结转 ——财政项目补助结转（余）基本公共卫生服务补助资金的账务处理•基本公共卫生补助资金支出的账务处理，按实际支出金额：•借：医疗卫生支出—公共卫生服务—人员或公用经费（按经济科目到类、款、项）• 贷：银行存款• 贷：财政基本支出补助收入（财政直接支付）• 贷：零余额账户用款额度（财政授权支付）•年末， 转入“本期结余” 基本公共卫生服务补助资金的账务处理基本公共卫生服务补助资金的账务处理财政补助收入基本支出补助：经常性收支差额补助、基本公共卫生服务补助收入；项目支出补助：基本建设补助收入、设备购置补助收入、重大公共卫生专项补助收入等。

基本药物制度改革补助：属于基本支出补助基本公共卫生服务补助资金的账务处理公共卫生经费补助：全乡镇的经费？其中有部分不属于乡镇卫生院的，该如何处理？借：银行存款贷：财政补助收入- 其他应付款-（？？？？）基本公共卫生服务补助资金的账务处理Ø支出核算支出类别：按支出用途分：医疗卫生支出、财政基建设备支出、其他支出、待摊费用；按支出对象分：人员支出、公用支出；按经济性质分：经常性支出（基本运行支出）、资本项目性支出、其他支出基本公共卫生服务补助资金的账务处理医疗卫生支出：医疗支出、公共卫生支出医疗卫生支出：医疗支出、公共卫生支出合理、有效、准确将支出分摊划分到医疗支出和公共卫生支出中•从事公共卫生服务人员的工资等人员经费和业务经费，应计入公共卫生支出•列公共卫生支出的，用的不一定是基本公列公共卫生支出的，用的不一定是基本公共卫生务经费！！共卫生务经费！！公共卫生支出列哪些内容？人员经费：专职公卫、兼职公卫；工资和劳务补助等公用经费：基本公卫、重大专项的业务消耗科室发生业务费用时及时分摊基本公共卫生服务补助资金的账务处理分析： 人员经费到底占不占基本公共卫生服务经费？占多少？利弊？基本公共卫生服务补助资金的账务处理 为开展基本医疗和公共卫生服务活动领用卫生材料、药品等库存物资时，如可确定领用的库存物资专门用于基本医疗或公共卫生服务，按照其实际成本， 借：医疗卫生支出——医疗支出 ——公共卫生支出 贷：库存物资基本公共卫生服务补助资金的账务处理公用经费为何要分摊？怎么分摊？总支出？公共卫生经费多少？分摊依据？基本公共卫生服务补助资金的账务处理公共卫生支出核算：借：医疗卫生支出借：医疗卫生支出- -公共卫生支出--人员经费-专职公共卫生人员工资 -兼职公共卫生人员工资 （按比例计入） -职工和临聘公共卫生人员劳务补助 --公用经费（专门的公用支出； 与临床科室分摊的公用支出） 贷：应付职工薪酬 银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入基本公共卫生服务补助资金的账务处理支出标准关于劳务补助及其标准。

科学的分配激励机制，是做好服务，实现改革目标的重要保证 公共卫生服务均等化：全面覆盖、机会均等、服务同质基本公共卫生服务补助资金的账务处理财务处理其他事项1、服务完成—支出发生：无结余规定：基层卫生医疗机构业务收支结余，除财政补助收支结规定：基层卫生医疗机构业务收支结余，除财政补助收支结转（余）等限定用途的资金按规定使用外，结余按规定转（余）等限定用途的资金按规定使用外，结余按规定进行分配和使用基本公共卫生服务经费结余不能做别进行分配和使用基本公共卫生服务经费结余不能做别的用途，也不能分配，下年继续用于基本公共卫生的用途，也不能分配，下年继续用于基本公共卫生2 2、公共卫生支出核算要与业务资料基本同步、公共卫生支出核算要与业务资料基本同步3 3、历年结余的处理、历年结余的处理基本公共卫生服务补助资金的账务处理原始票据的归集的注意事项 原始票据的归集工作是强化基本公共卫生服务资金使用、监管的重要环节，是各级财政、审计、主管部门对资金监管的重要依据1）对开展基本公共卫生服务发生的各项支出原始票据要规范，要具有经办人、科室负责人、单位领导的签字，会计人员方可入账；会议费需附会议通知、签到册；招待费需附用餐清单；办公用品需附购买办公用品清单；发放下乡补助要附有出勤考核记录等。

（2）对服务人群开展的服务项目如体检等，建议根据工作量，分时间段制表，反应检查人数，应收检查费用，科室出具门诊收费发票，经办人签字，据此反应财政补助服务支出额 基本公共卫生服务项目实施乡镇卫生院乡镇卫生院根据国家和上级有关文件、根据国家和上级有关文件、成本补偿参考标准、基本公共卫生服务绩效考核办法和考核指标制定本院《基本公共卫生服务项目实施方案 》、制定基本公共卫生服务经费使用计划、制定各项支出开支标准，接受上级部门的督导考核公共卫生服务经费使用计划.doc..\链接资料\基本公共卫生服务项目实施方案.doc资金管理指标介绍资金管理指标介绍•支出合规率支出合规率——违规具体表现违规具体表现–经济活动的会计记录中，原始凭证缺乏足够支出经济活动的会计记录中，原始凭证缺乏足够支出证据（以白条入账、人员支出无领款人签字）证据（以白条入账、人员支出无领款人签字）–用于基础设施建设、购买装修材料及支付房租用于基础设施建设、购买装修材料及支付房租–用于购买办公家具，如沙发、办公桌椅、床等用于购买办公家具，如沙发、办公桌椅、床等。

–用于购置车辆、信息系统开发、一般设备和医疗用于购置车辆、信息系统开发、一般设备和医疗器械–用于支付相关培训开支，包括派往各类学校进修用于支付相关培训开支，包括派往各类学校进修–参加各种会议差旅费、督导考核相关费用参加各种会议差旅费、督导考核相关费用•支出合规率支出合规率——违规具体表现违规具体表现–与直接提供基本公共卫生服务无关的人员支出与直接提供基本公共卫生服务无关的人员支出 如发放全院职工工资、医疗卫生人员全部工资、如发放全院职工工资、医疗卫生人员全部工资、全院年终奖、与服务无关的临时人员工资等计全院年终奖、与服务无关的临时人员工资等计算违规率时，支付提供公共卫生服务人员的工资算违规率时，支付提供公共卫生服务人员的工资中，根据各地财政规定，地方财政应承担或已拨中，根据各地财政规定，地方财政应承担或已拨付的人员经费覆盖部分应计为违规资金；未承担付的人员经费覆盖部分应计为违规资金；未承担公共卫生服务的人员支出应计为违规资金；其他公共卫生服务的人员支出应计为违规资金；其他工资若无法区分公共卫生服务和医疗服务量的，工资若无法区分公共卫生服务和医疗服务量的，按照人员支出金额的按照人员支出金额的50%50%违规来计算。

违规来计算 同时要关注领取补助和工作量是否一致同时要关注领取补助和工作量是否一致 资金管理指标介绍资金管理指标介绍资金管理指标介绍资金管理指标介绍•支出合规率支出合规率——违规具体表现违规具体表现–购买或结转（出库）耗材中，核实是否为提供购买或结转（出库）耗材中，核实是否为提供1010类服务所类服务所需的物资（展板、宣传材料、试剂、低值易耗品等），非需的物资（展板、宣传材料、试剂、低值易耗品等），非项目所需物资视为违规；项目所需物资视为违规； 购买耗材合同的制定不符合购买耗材合同的制定不符合《《合同法合同法》》和当地政府采购规和当地政府采购规定要求的视为违规；购买耗材后私自处理和变卖的，视为定要求的视为违规；购买耗材后私自处理和变卖的，视为违规；违规； 行政部门或其他机构统一采购，结余资金用于与直接提供行政部门或其他机构统一采购，结余资金用于与直接提供基本公共卫生服务无关的工作视为违规基本公共卫生服务无关的工作视为违规–与直接提供基本公共卫生服务无关的其他支出与直接提供基本公共卫生服务无关的其他支出 资金管理指标介绍资金管理指标介绍•项目资金不足额落实。

–其他项目挤占本项目资金其他项目挤占本项目资金•个别地区项目经费分配不合理如在基本公共卫生服个别地区项目经费分配不合理如在基本公共卫生服务项目预算中安排了示范社区奖励经费务项目预算中安排了示范社区奖励经费•某县将某县将67.7667.76万元的项目资金下拨用于弥补乡镇卫生院万元的项目资金下拨用于弥补乡镇卫生院实行零差率后的综合补偿实行零差率后的综合补偿•某县卫生局安排基本公共卫生服务项目资金时，将大某县卫生局安排基本公共卫生服务项目资金时，将大量经费安排在卫生行政部门用于督导检查，并且安排量经费安排在卫生行政部门用于督导检查，并且安排专业机构大量经费用于甲流疫苗接种、麻疹注射、冷专业机构大量经费用于甲流疫苗接种、麻疹注射、冷链设备款等链设备款等问题举例问题举例•支出不合规情况较为普遍–行政部门和专业机构挪用行政部门和专业机构挪用•个别地区将基本公共卫生服务项目经费挪用拨付给专个别地区将基本公共卫生服务项目经费挪用拨付给专业机构，取代以前对这些机构的日常投入，比如一些业机构，取代以前对这些机构的日常投入，比如一些应急经费、日常公用开支、设备经费和建设经费等，应急经费、日常公用开支、设备经费和建设经费等，或者将经费用于本级卫生局的日常督查、工作经费。

或者将经费用于本级卫生局的日常督查、工作经费问题举例问题举例•支出不合规情况较为普遍–基层医疗卫生机构挪用基层医疗卫生机构挪用•某镇卫生院基本公共卫生服务项目账面结余资金为某镇卫生院基本公共卫生服务项目账面结余资金为44.2744.27万元，但该乡镇卫生院银行账户余额仅为万元，但该乡镇卫生院银行账户余额仅为9.679.67万万元经核实，该卫生院存在将项目经费垫支医疗纠纷元经核实，该卫生院存在将项目经费垫支医疗纠纷款、新农合报销结算款、医院其他日常开支的现象款、新农合报销结算款、医院其他日常开支的现象•某社区卫生服务中心，利用项目资金购买妇产科人流某社区卫生服务中心，利用项目资金购买妇产科人流吸引器、急救教学用心肺复苏模型、心电图机、中医吸引器、急救教学用心肺复苏模型、心电图机、中医门诊理疗仪（收费项目）等医疗设备，并将项目经费门诊理疗仪（收费项目）等医疗设备，并将项目经费用于中药房维修工程、医疗和医技人员培训等与用于中药房维修工程、医疗和医技人员培训等与9 9项服项服务没有直接关系的支出，其设备购置和装修费用占务没有直接关系的支出，其设备购置和装修费用占43%43%问题举例问题举例•支出不合规情况较为普遍。

–虚报业务量，套取资金虚报业务量，套取资金•某乡镇卫生院填报数据显示，已建立健康档案某乡镇卫生院填报数据显示，已建立健康档案60096009份，份，但实际核实发现仅有但实际核实发现仅有780780份，完成进度虚增份，完成进度虚增670%670%同时也存在慢性病患者随访管理不到位，提供服务记录情况与存在慢性病患者随访管理不到位，提供服务记录情况与督查组核查情况不符等现象督查组核查情况不符等现象•某乡镇卫生院全年实际发放劳务补助领款单的多项业务某乡镇卫生院全年实际发放劳务补助领款单的多项业务数据，大于全年工作报表的工作量数据根据全年工作数据，大于全年工作报表的工作量数据根据全年工作报表计算，全年健康主题宣传活动、儿童健康管理、孕报表计算，全年健康主题宣传活动、儿童健康管理、孕产妇保健、老年人和慢病管理等人员工作应补贴金额为产妇保健、老年人和慢病管理等人员工作应补贴金额为216751216751元，但实际领取金额为元，但实际领取金额为272131272131元，账面差距为元，账面差距为5538055380元（也就是实际套取资金元（也就是实际套取资金5 5万多）问题举例问题举例•支出不合规情况较为普遍。

–虚报业务量，套取资金虚报业务量，套取资金•去年考核时，某社区卫生服务中心填报完成老年人、去年考核时，某社区卫生服务中心填报完成老年人、高血压和糖尿病健康管理人数分别为高血压和糖尿病健康管理人数分别为31813181人、人、10891089人人和和226226人，但该机构于人，但该机构于20132013年年6 6月才刚刚开展相关工作，月才刚刚开展相关工作，现场考核时难以找到足量的健康档案现场考核时难以找到足量的健康档案•在在4 4省抽查了省抽查了8383份健康档案，有份健康档案，有4141份不合格，也有部分份不合格，也有部分不真实的档案但是在数量和质量都不过关的情况下，不真实的档案但是在数量和质量都不过关的情况下，多数行政部门将资金全额拨付给了机构，机构也将劳多数行政部门将资金全额拨付给了机构，机构也将劳务补助发放给了个人务补助发放给了个人问题举例问题举例•未进行专项核算–去年考核的去年考核的4040个基层医疗卫生机构中有个基层医疗卫生机构中有1010个未进行专项个未进行专项核算，也未建立辅助账核算，也未建立辅助账–某乡镇卫生院在收到项目资金某乡镇卫生院在收到项目资金5 5个月后仍未建帐，相关支个月后仍未建帐，相关支出票据散落在不同地方，没有对项目的收支情况进行记出票据散落在不同地方，没有对项目的收支情况进行记录。

甚至有医改启动两年来，就没有对国家的项目经费录甚至有医改启动两年来，就没有对国家的项目经费记过帐的现象记过帐的现象问题举例问题举例•项目资金报告、报表严重失实–部分机构，只要填写支出进度，就填部分机构，只要填写支出进度，就填100%100%，与实际情，与实际情况严重不符况严重不符–去年考核的去年考核的4040个基层医疗卫生机构填报表显示总支出个基层医疗卫生机构填报表显示总支出1800.881800.88万元，但经现场核实，实际支出万元，但经现场核实，实际支出1505.81505.8万元，万元，填报进度比实际进度虚增填报进度比实际进度虚增20%20%各机构填报差错率（错各机构填报差错率（错误填报支出数误填报支出数/ /实际支出数）达到实际支出数）达到70%70%问题举例问题举例•会计核算不规范–某镇利用基本公共卫生项目资金发放本院职工劳务补助某镇利用基本公共卫生项目资金发放本院职工劳务补助4.294.29万元，有万元，有1.171.17万元在无领款人签字的情况下列支万元在无领款人签字的情况下列支–某镇卫生院利用基本公共卫生项目资金发放村医补贴某镇卫生院利用基本公共卫生项目资金发放村医补贴1380013800元，有元，有12001200元在无领款人签字的情况下列支。

元在无领款人签字的情况下列支–某乡卫生院差旅费报销单填报金额与所附原始发票金额某乡卫生院差旅费报销单填报金额与所附原始发票金额不一致，经查实，金额为不一致，经查实，金额为596596元的发票遗失（仅有记账凭元的发票遗失（仅有记账凭证）发放证）发放0.580.58万元值班、劳务补助，签名表无领款人万元值班、劳务补助，签名表无领款人签字问题举例问题举例•其他不符合财务管理规定要求的情况–某社区卫生服务中心项目支出多数无正规发票，以白某社区卫生服务中心项目支出多数无正规发票，以白条入账，存在专家讲课费由工作人员代领、购买试剂条入账，存在专家讲课费由工作人员代领、购买试剂耗材无发票、购买宣传材料等以白条入账的现象该耗材无发票、购买宣传材料等以白条入账的现象该社区卫生服务中心年支出总额为社区卫生服务中心年支出总额为46.1946.19万元，白条入账万元，白条入账等不符合规定使用资金占总支出的等不符合规定使用资金占总支出的91.82%91.82%–部分地区财务管理工作不规范部分考核机构未按照部分地区财务管理工作不规范部分考核机构未按照《《基层医疗卫生机构财务制度基层医疗卫生机构财务制度》》（财社（财社〔〔20102010〕〕307307号）号）的规定进行核算，只有的规定进行核算，只有53%53%的考核机构在的考核机构在7 7月月1 1日以后按日以后按要求实施了专项核算。

个别基层机构存在财务制度不要求实施了专项核算个别基层机构存在财务制度不完善、财务数据不准确、白条入账、无效发票入账、完善、财务数据不准确、白条入账、无效发票入账、会计核算不规范等现象会计核算不规范等现象注意要点注意要点•资金开支类别：–可以开支：可以开支：•提供服务相关人员支出提供服务相关人员支出•提供服务所需耗材提供服务所需耗材–不可开支：不可开支：•基本建设基本建设•设备配备设备配备•人员培训人员培训了解问题和分析原因•通过查阅和核对资料、深入基层、进行访谈等方通过查阅和核对资料、深入基层、进行访谈等方式，了解政策落实和项目执行情况式，了解政策落实和项目执行情况•对督导检查或考核中发现的问题多问、多想，重对督导检查或考核中发现的问题多问、多想，重点关注百姓是否切实受益点关注百姓是否切实受益•分析产生问题的原因，思考如何从制度、方案、分析产生问题的原因，思考如何从制度、方案、管理方式等层面解决问题，从落实体制和运行机管理方式等层面解决问题，从落实体制和运行机制等综合改革措施方面提出解决问题的建议制等综合改革措施方面提出解决问题的建议•与当地充分交流，了解地方存在的客观困难，积与当地充分交流，了解地方存在的客观困难，积极听取意见和建议。

极听取意见和建议做好日常监管工作•资金下达文件、项目管理方案和监管有关资金下达文件、项目管理方案和监管有关制度收集制度收集•项目年度计划、进展报告和考核报告收集项目年度计划、进展报告和考核报告收集•监测报表收集整理和数据分析监测报表收集整理和数据分析•信息化建设信息化建设•项目库建立项目库建立•为选择督查重点地区和重点项目提供参考为选择督查重点地区和重点项目提供参考关注数据质量关注数据质量注意项目业务统计数字常存在的三个不一致注意项目业务统计数字常存在的三个不一致•上下级报表数字不一致上下级报表数字不一致•报表和工作报告数字不一致报表和工作报告数字不一致•工作报告和实地核查数字不一致工作报告和实地核查数字不一致及时总结和交流及时总结和交流•问题的反馈与交流问题的反馈与交流•总结和推广优良经验，改进项目资金监管、总结和推广优良经验，改进项目资金监管、促进项目进度和质量促进项目进度和质量谢谢！。