银行监管新指标体系.docx

近年来，李金华审计长向全国人大常委会提交的年度审计报告中，多次提及金融领域存在的违法违纪问题， 在去年“金融风暴”中，李金华审计长提到的工商银行存在诸多违规问题及交通银行锦州分行虚假核销案均 表明，金融审计作为审计监督的一项重要工作，对促进加强金融管理，防范和化解金融风险方面发挥了重要 作用笔者结合近年来从事的金融审计实践，就当前如何开展金融审计中的重要一环-商业银行审计谈谈自己 的一些看法一、信贷资金风险审计是商业银行审计的根本（一） 当前银行贷款存在的主要问题及原因近几年来，对四大国有商业银行的审计表明，商业银行贷款业务存在的主要问题集中反映为贷款质量差, 不良贷款比率居高不下目前，几大国有商业银行这一比例平均高达两位数，严重影响了商业银行的正常运 行，造成这种局面的原因是多方面的：1•商业银行内部控制制度不完善，管理薄弱如，银行信贷管理不善导致违规发放贷款；违规向无资本 金或不具备贷款条件的企业发放贷款；违法向关系人发放信用贷款；违规向银行“三产”发放贷款；贷款担 保出现漏洞导致贷款被诈骗；贷款抵押不规范；贷前审查不严，贷后管理松懈等等问题2•贷款过度集中，结构不合理如，银行对单一客户授信额度过高，未能有效控制关联企业的信贷风险 等，这一点信用社尤为突出。

3•借款企业经营管理不善等因素导致贷款难以收回4.宏观政策调整和市场环境变化因素导致贷款损失5•社会信用制度不健全，借贷人逃废银行债务比较严重，更有违法犯罪分子利用银行贷款管理中存在的 漏洞，与银行内部人员相勾结，恶意骗取贷款资金，侵吞国有资产如，近年出现的“虚假按揭”贷款、虚 假贷款、弄虚作假违规票据贴现等问题6.受经济体制和金融会计制度的影响产生不良贷款上述6种原因，从审计实践看，主要是1、2、5三项，尤其1和5是需要重点揭示的问题，近年来我办 在审计中查出的大量问题都与这两项有关二） 审计方法1.审计思路首先对银行内部控制进行评估和测试，以判断内部控制的可靠性（如信贷员每笔贷款发放是否按规定执 行等）其次，应设计和实施符合性和实质性测试，其主要做法是测试贷款余额和收入确认对测试样本的 选择应具有代表性，可以采用常用的各种抽样方法实质性测试的内容取决于不同的贷款种类、银行本身的 特点，以及所采用的审计方法具体过程涉及核对交易记录、计算机数据、与贷款合约和借款人确认书的一 致性，同时还应检查相应的贷款文件记录第三，对信贷资金舞弊事项的审计，重点是对贷款去向的跟踪调 查，这是查处挪用信贷资金、诈骗银行贷款等违法问题的重要手段之一。

审计人员在检查每笔贷款时，根据资金的划转，追踪贷款的去向，并将之与银行贷款台账、贷款合同等记录进行核对，确定贷款的真实性此 外，在验证资产负债表报告日的贷款真实性过程中，最好的办法是延伸审计调查或直接向借款人发函，从而 确定样本贷款的真实性2•审计内容(1) 检查各种资金支付、利息收入及应计利息记录进行核对2) 验证报告日资产负债中的信贷资产的真实性在验证资产负债表报告日的贷款真实性程序中，实施 延伸审计调查，从而确定样本贷款的真实性3) 核对报告日资产负债表中的信贷资产的价值与可靠性4) 确认财务报表中的有关披露符合相关法规要求，并真实和公允地予以表达3.审计重点除通过以上提到的审计思路和内容，核实贷款的真实性、完整性、合法性外，在对商业银行贷款进行审 计时，还应从每笔贷款的管理入手，重点关注以下几个方面：(1) 在审计正常贷款获取并审阅其余额积数表时，审计人员应关注重复出现的借款人及相关联的借款人 为完成某些经济指标或出于种种目的，有些商业银行采用借新还旧形式，造成虚假还贷还息现象；有些商业 银行通过多次更换借据，将不良贷款从形式上变成正常贷款由于商业银行贷款内控制度的制约，商业银行对同一贷款户的贷款受金额的限制。

为避开各种限制，有 的商业银行对同一借款人采用分次形式发放贷款，或通过借款人的关联企业分户发放贷款更有甚者为了获 取贷款，弄虚作假，利用虚假会计资料，应付银行内控制度的要求，这些做法，不仅违反了商业银行内部控 制和国家的有关规定，而且严重影响信贷资产的质量，甚至导致道德风险的发生，因此，审计人员在对正常 贷款进行审计时，应高度重视重复出现的借款人和与其相关联的借款人，除获取并审阅其相关法律性文件外, 还应采取延伸相关单位，通过对工商、税务、法院、以及会计师事务所等中介机构进行询问、调查等形式了 解情况，取得证据，从而发现正常贷款中存在的风险和违法违纪问题2) 重点关注损失贷款的金额、结构以及形成的原因和责任查清确已流失、无望收回的损失贷款的金 额；查清损失贷款造成的应收利息坏账金额对损失类贷款的审核，要延伸到贷款企业逐笔调查核实重点 核实企业经营状况和还贷能力要查明损失贷款形成的主要原因，区分银行贷款管理不善责任、银行人员以 贷谋私责任、企业经营不善责任、企业故意逃废债责任、政府决策失误责任等不同情况，对损失数额较大的 贷款，要追查落实责任人确保银行内控制度得到完善和改进3) 重点关注不良贷款，在查清不良贷款数量的基础上，查清次级、可疑类不良贷款在各行业的分布结 构及其所占比重。

对形成不良贷款比重较高的行业，尤其是1999年以后发放的贷款形成不良的，通过调查了 解和分析，总结其不良贷款形成的原因及盘活信贷资产的有效途径，查处违法违纪问题4) 重点关注票据贴现、承兑汇票垫款、信用证垫款的金额和原因从台账入手，可采用书面审阅、前 后核对、口头查询、延伸审计等多种审计方法，审查票据法定要件和商品交易行为的真实性，揭示其中的违规贴现、骗贷行为总而言之，对商业银行贷款业务的审计，是整个商业银行审计中极其重要的一个环节充分掌握商业银 行贷款业务的特点和发展方向，通过各种手段的对外延伸和印证，来发现和查处商业银行信贷资金中存在的 违法违纪问题和大案要案线索，以实现揭露问题、规范管理、防范风险、促进改革的目的，同时审计中应不 断改进审计方式和方法，充分利用计算机等现代技术的优势，不断加大审计监督力度，提高商业银行自身的 管理水平和防范金融风险的能力，适应激烈的国际竞争需要二、 财务收支审计是商业银行审计的基础（一） 目前商业银行损益核算存在的主要问题目前我国商业银行损益核算过程中存在的主要问题，大致可分为以下几种类型：少计或多计营业收入； 少计各项费用支出或多计费用支出；保留帐外资产、设置小金库在职工工资科目外发放奖金、补贴，主要是 在办公费、会议费等科目违规列支奖金、补贴；少提或多提各项准备金，主要是利用多计或少计各项准备金 来调节利润。

二） 审计技术与方法审计经验是审计人员在实践中不断摸索、总结出来的审计人员所特有的综合识别和判断能力它是审计 人员工作积累的财富，因此，在审计中审计人员应该充分运用审计经验来发现和判断、评价问题1•审计人员在审计安排上应当注意突出重点，对可能或容易产生问题的领域应当列为首要关注对象，并 进行重点审计，其方法主要是分析被审单位报表财务收支的主要项目增减变化情况（特别是要注意年底或节 假日的时间段），并从中找出审计重点和疑点线索2•审计人员在确定重点和疑点线索后，应当对重点认真研究，拓展思路；对疑点线索跟踪追击，不能放 过一丝蛛丝马迹；要善于从群众的举报中选出有价值的线索，以提高工作效率3•从账户入手，由于银行账户的开设虽然由人民银行审批，但银行自身的特点决定自行即可办理，这就 为银行截留收入、虚列费用形成帐外资金等创造条件，因此，通过查处银行的账户发现和查处商业银行违法 违纪问题是商业银行财务收支审计的重要方法一是利用计算机检索银行的全部开户单位如有“银行”或“所在行”字样二是通过银行分户帐查阅户名三是查阅开户登记簿和预留印鉴四是注意与银行有频繁 资金划转的账户及自办实体和呆死户目前银行小金库有向虚列套取费用一笔一清的形态发展的趋势。

三、 计算机等现代审计技术的应用是商业银行审计的保障近年来，商业银行审计的一个突出特点，就是日新月异的现代信息技术在银行业充分运用和飞速发展 从国有四大银行看，截至2004年末，已有2家基本建立了全国性的数据集中，而另2家预计近期也将实现全 国统一商业银行全国性的数据集中对提高银行业的效率、强化管理、应对国际银行业的挑战具有重要的意 义，但对审计监督而言，客观上要求审计机关跟上被审计单位技术发展的步伐，大力开展计算机审计，否则 将不能对应现代银行电子数据集中的需要例如，我办对某商业银行审计中需转换其下属一分行的信贷数据, 审计人员利用3台DELL台式机（主频1.6G，内存256M）连续3个工作日才完成并且在转换过程中个别数 据库过大，不能做分割，高端笔记本也无法处理而审计组一台P4，内存256M的笔记本电脑用通审软件转建行一个文件，工作了一天（24小时）没有完成因此，在商业银行审计运用和推广计算机审计势在必行，而 计算机技术水平和硬件设施都是目前审计商业银行所面临的迫切问题近年来，我办通过几年的摸索、实践，在金融计算机审计方面，逐步探索出一套行之有效的方式与方法:（一） 审前数据采集、整理务必求深、求细、求全。

凡事预则立，不预则废”，做好审前准备的数据 采集、整理环节对于提高审计项目的效率和效果意义重大，数据采集过程中大量利用ODBC接口或使用SQL软 件以及自编数据接口等技术，努力提高数据转换的效率和使用性二） 财务收支环节全面应用计算机审计针对各金融企业全部实现了会计电算化，且电子数据比较完 善的情况，在这一领域应加大计算机力量的投入从被审单位收入、支出科目对应的相关账户入手，在查处 收入不实、支出不实、“小金库”等违规问题过程中，充分发挥出了计算机审计的优势如：我办在某单位 审计中，对财务环节全部实施计算机审计，通过编写工资、费用等一系列小模块，快速查出该单位工资空额, 费用虚列，乱发钱物等大量问题三） 业务管理环节广泛开展计算机审计业务管理环节是各种违法违规问题的高发区，也是审计的重 中之重因此在这一环节开展计算机审计对于提高审计效率，提升质量和成果水平尤为重要，因此，在银行 信贷经营领域中应用计算机审计是当前的一项重要工作1•利用计算机通过对各种贷款余额类账户、贷款发生额类账户电子数据中相关内容的对比，编制相应的 审计模块，查出银行违规发放贷款、违规签发银行承兑汇票等多种违规问题如在对某银行进行审计时，我 办计算机审计人员从电子数据中发现某行银行承兑汇票业务量在短时间内增幅较大，并进一步确定其中部分 可疑业务，经对有关单位进行进一步核查后查出了震惊全国的“沈阳票据案”。

2•通过对信贷数据的整理与分析，编制计算机程序筛选有效数据，并对数据进行排列、检索起到了合 理确定审计重点，快速发现疑点和查处关联企业骗贷的作用，在对建设银行某支行进行审计过程中，最终查 出该支行为3家公司违规发放贷款8310万元，用于支付银行承兑汇票产生的垫款、违规办理转贷、掩盖不良 贷款的违规经营问题3•针对目前银行住房贷款等个贷业务金额小笔数多的情况，我办充分利用计算机功能，查处违规住房贷 款问题四） 大力开发和编制适用商业银行审计的审计软件针对目前商业银行的状况，集中力量研制开发有 针对性的各类审计软件，努力做到运用计算机技术对被审计商业银行总体及风险情况进行评价，并最终达到 实时监控的目的，实现审计监督的事后向事前审计的转化。