我国企业增值税税收筹划方法探析.pdf

2 0 0 7年第7期Me t a l l u r g i c a lF i n a n c i a lA c c o u n t i n g冶金财会税务园地二、 支出资本化与费用化的划分标准划分支出的资本化与费用化, 与持续经营、 会计分期条件下正确计算企业的收益和正确计算企业的资产有关基于正确计算收益目的的划分标准, 是按“ 支出的效益” 划分; 基于正确计算企业资产的目的的划分标准, 是按“ 支出的属性”划分收益既是企业经营的主要目的, 也是一个主要的会计概念随着人类社会的发展进步, 企业收益的计量从早期会计简单地比较期初期末资产差额, 转为持续经营概念下按权责发生制编制收益表的模式近些年来, 在收益计量上虽然有重新重视资产负债表———即将收益表看作期初期末两张资产负债表之间的桥梁的趋势, 但正确计算收益的重要性丝毫没有减弱企业正常经营的收益, 是一个会计期间的收入减去费用后的余额收入, 通常是外部交易的结果, 尽管在确认时间和范围上存在一定的不确定性, 但与费用相比, 它是相对确切的而费用, 既包括外部交易, 也包括内部资产形态的转换, 因而存在更大的不确定性会计分期假设导致“ 配比” 的需要, 能够带来当期收入的支出或资产耗费才是当期的费用。

然而, 将支出或资产耗费与收入进行配比是相当困难的过程一些支出或资产耗费与当期收入存在明确的因果关系, 例如商品成本在商品销售时可直接确认为费用; 一些长期资产的耗费则需要通过合理估计转化为费用, 例如固定资产折旧和无形资产摊销; 一些与取得当期收入没有明确的因果关系, 甚至完全不能带来收入的支出或资产耗费, 如管理费用、 财务费用以及损失, 就只能在发生当期直接确认为费用而且, 上述“ 因果关系明确” 的存货成本和可以“ 合理估计” 的固定资产、 无形资产的已耗成本, 也是由支出和其他资产耗费构成的, 一定程度上受主观判断的影响例如商业企业的存货成本是否包含采购费用, 工业企业的产成品是否包括附加人力成本、 设备修理费、 借款利息以及包含多少折旧等, 发出存货的计价模式等, 都对“ 因果关系明确” 和“ 合理估计” 提出了挑战因此, 根据“ 支出的效益” 区分什么是收益性支出存在很大的不确定性换言之, 仅依据能否带来当期收入来区分是否收益性支出甚至是不可能的以“ 支出的属性” 为标准对支出进行划分时, 如果一项支出符合资产的定义, 则属于资本性支出, 否则为当期费用, 属于收益性支出。

西方会计是以其“ 支出的属性” 为标准来划分的从我国新准则对借款费用、 研发费用和固定资产后续支出处理的规定看, 我国接受了这一原则若符合资产定义的是资本性支出, 否则为当期费用, 属于收益性支出构成期末存货的本期材料耗费属于资本性支出, 而不构成资产的管理部门用材料则形成收益性支出这种划分标准具有较强的可操作性, 理论与实际相一致笔者倾向于对资本化支出与费用化支出的划分采用“ 支出的属性” 为划分标准 作者北京华风气象影视信息集团公司财务副经理)!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!我国企业增值税税收筹划方法探析李莹【 提要】 在市场经济条件下,减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段,企业如何合理合法地筹划纳税方案,使其税负最低, 效益最高,这是目前企业税收筹划中的关键问题 本文从税收筹划的基础理论出发,分析了增值税税收筹划的涵义及基本思路, 探析了增值税税收筹划的具体方法随着我国社会经济的不断发展和经济体制改革的进一步深入, 税收已成为国家财政收入的主要来源, 税收的征管已成为政府调控国民经济, 增加财政收入, 稳定经济秩序, 加速社会进步的重要手段。

在税收的征管活动中, 征管部门必须依法履行职责, 纳税人必须依法履行纳税义务, 征纳双方均不得违规操作由于现行税法中的多种税制要素项目为纳税人进行避税筹划提供了空间, 故纳税人可以在不违反税收法律、 法规的前提下, 通过对投资、 生产、 经营活动的安排等进行合理筹划, 尽可能地减轻税收负担, 以获取“ 节税” 的税收利益就税收筹划的对象而言, 它包括现行税法中的各个税种, 其中对增值税的税收筹划, 是当前国家税收及企业财务理论工作者讨论得尤为热烈的话题本文仅就增值税税收筹划方法进行探讨分析一、 税收筹划的涵义一般来说, 税收筹划有广义和狭义之分广义的税收筹划是指企业在不违背税法的前提下,运用专业技巧和手法,对企业本身的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排,以达到不多缴税、少缴税或不缴税为目的的一种理财活动对于广义的税收筹划, 其前提条件是不违背税法; 其主要方法有: 采用合法的手段进行的节税筹划、 采用合法的手段进1 52 0 0 7年第7期Me t a l l u r g i c a lF i n a n c i a lA c c o u n t i n g冶金财会税务园地行的避税筹划和采用经济、 价格手段等所进行的税负转嫁筹划等等; 税收筹划的目的是少缴税和涉税零风险。

狭义的税收筹划是指企业在税法允许的范围内, 以适应政府税收政策导向为前提, 采用税法赋予的税收优惠或选择机会, 对自身经营、 投资和分配等财务活动进行科学、 合理地事先规划与安排, 以达到节税目的的一种财务管理活动这个定义强调,纳税筹划的前提条件是在税收法律允许的范围内, 并且以适应政府税收政策导向为前提; 纳税筹划的目的是为了节税我国现行的增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务, 以及进口货物的单位和个人, 就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款, 并实行税款抵扣制的一种流转税增值税是我国的主体税种, 它具有涉及面广、 税收量大的特点我国增值税的有关规定充分体现了公平、 中性、 透明、 普遍、 便利等原则, 并且要求道道课税, 不重复征税, 这些规定对抑制纳税人偷税、 漏税等起到了积极的作用但现行税法中的多种选择项目依然为纳税人进行增值税税收筹划提供了空间所谓增值税税收筹划, 是指在全面理解和把握增值税税法中各项条款的基础上, 结合纳税主体的具体条件, 借助税法中提供的优惠条款及其他税收筹划空间, 拟定多种增值税纳税方案, 并在多种可供选择的纳税方案中, 选择最优方案,以达到减轻税负乃至整体税后利润最大化的一种管理活动。

这个定义强调, 税收筹划的手段必须合法而不得违法; 税收筹划的目的是“ 节税” 、 避税而不是偷税和逃税; 税收筹划活动的发生时间是在纳税义务发生之前, 而不是在纳税义务发生之后 在经济活动中, 纳税义务通常具有滞后性 企业交易行为发生后, 才缴纳有关增值税增值税税收筹划一般都是在应税行为发生之前进行规划、 设计和安排, 它可以在事先测算出税收筹划的效果, 因而具有一定的超前性, 这在客观上提供了纳税前事先做出筹划的可能另外, 经营、 投资和理财活动是多方面的, 税法规定也是有针对性的, 纳税人和征税对象的性质不同, 税收待遇也往往不同, 这在制度上为纳税人提供了税收筹划的机会如果经营活动已经发生,计税依据已经确定而去“ 筹划” 少缴税款, 则不能认为是税收筹划二、 增值税税收筹划的基本思路增值税是以纳税人在商品生产流通和提供应税劳务中各环节的增值额为征税对象而征收的一个税种我国现行的《 中华人民共和国增值税暂行条例》 ( 以下简称 《 暂行条例》 )及其实施细则规定了纳税额的计算方法, 同时也规定了纳税人在税率、 税额、 免税、 先征后退、 出口退税等多方面的优惠政策, 而且在现行的增值税法中还存在一些隐形的税收“ 优惠” , 这给纳税人进行税收筹划提供了空间。

计算应纳税额的基本公式为: 应纳税额=税基×税率, 因而, 税基和税率是影响应纳税额的主要因素增值税法中, 还设有一些减税、 免税的优惠条款, 充分合理地利用这些优惠政策本身就是税收筹划的过程因此, 增值税的税收筹划可从税率、 税基和税额筹划三个方面进行 一) 税率式税收筹划税率式纳税筹划是指纳税人通过税务的筹划适用比较低的税率, 从而在总体上减轻税收负担的方法税率是计算税额的尺度, 也是衡量税收负担轻重的主要指标根据《 暂行条例》 规定, 增值税的缴纳根据企业规模的大小分为小规模纳税人和一般纳税人两种情况小规模纳税人是以销售收入乘以征收率来计算增值税的, 其中工业企业和加工维修类企业的征收率为6 %, 商业企业征收率为4 %, 即纳税额的多少与企业的销售收入有关而与企业的利润没有关系, 这是一种简易征收的办法 而一般纳税人的增值税基本税率是1 7 %; 一档低税率为1 3 %, 适用于农业产品、 农药、 化肥、 煤炭、 图书、 报纸、 杂志等 此外, 还有零税率, 适用于纳税人出口货物 在实际的经营活动中,纳税人可以充分应用1 3 %和零税率这两个档次以及纳税人身份的认定、 所选择的企业的类型等来进行筹划。

二) 税基式税收筹划税基式纳税筹划是指纳税人通过缩小计税依据的方式来减轻纳税的税收筹划方法税基是计税的依据, 在税率一定的情况下, 税基越小, 纳税人缴纳的税款越少缩小课税基础, 一方面可以直接减少应纳税额, 另一方面还可以间接的适用较低的税率, 这样就达到了双重减税的效果增值税纳税人绝大多数都是一般纳税人一般纳税人应纳税额的计算公式为: 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额, 因此, 可以从缩小销项税额和扩大进项税额两方面进行税收筹划而销项税额=销售额×税率,销项税额节税的关键在于缩小销售额, 如实现销售收入时, 采用特殊的结算方式, 拖延收入的入账时间, 从而递延税款缴纳等进项税额的计算公式为: 进项税额=买价×税率, 它是销项税额的抵减项利用当期进项税额进行节税的策略有很多, 例如在价格同等的情况下, 购买具有增值税征税发票的货物; 控制进货的进度, 在考虑存货的储存成本的情况下可提早进货,同时取得增值税发票, 以延迟纳税; 委托加工货物时, 向委托方收取增值税专用发票,并采取使增值税额尽可能大等策略 三) 税额式税收筹划税额式税收筹划是指纳税人通过直接减少应纳税额的1 62 0 0 7年第7期Me t a l l u r g i c a lF i n a n c i a lA c c o u n t i n g冶金财会税务园地方法来减少自身的税收负担,主要是利用增值税税法中规定的减税、免税等优惠政策来达到减轻或解除纳税负担的目的。

增值税《 暂行条例》 中规定的税收优惠政策很多例如,增值税法规定, 纳税人当期准予从销项税额扣除从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额、 从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额, 另外, 税法还专门针对实际计税中的一些特殊业务规定了可以抵扣的进项税额, 如规定增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品, 或者向小规模纳税人购买的农产品,准予按买价和1 3 %的扣除率计算进项税额, 从当期销项税额中抵扣; 生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资, 可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额, 按1 0 %计算抵扣进项税额等 纳税人可充分利用这些政策, 扩大可抵扣项目金额, 从而降低应纳税额《 暂行规定》 中还有一些免税和减税优惠政策, 所谓免税是指依法免征全部应纳税款, 如农业生产者销售的自产农产品、 承担粮食收储任务的国有粮食购销、 企业销售的粮食、 农膜、 执法部门和单位没收收入等十几项免缴增值税; 减税是指对应纳税款减少征收的部分, 如经营旧货单位销售旧货, 按4 %的征收率计算应纳税额, 并减半征收增值税除此之外, 《 暂行规定》中还规定了先征后退、 出口退税等优惠政策。

根据这些减、 免税及先征后退、 出口退税等优惠政策, 企业在选择经营范围、经营方式时, 可以适当考虑挂靠在这些享有减、 免税或先征后退、 出口退税等优惠政策的项目下, 以期利用这些优惠政策。