商品期货交易会计处理规范.doc
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商品期货交易会计处理规范一、 根据《企业会计准则》制定本规范，套现保值核算规范另行规定二、 向期货市场申请开立买卖账户，按存入的保证金借记“期货保证金—存入保证金”科目，贷记“银行存款”科目三、 开仓买入或卖出商品期货时，按按交易市场冻结的交易保证金借记“期货保证金—冻结保证金”科目，按发生的交易费用借记“经营费用—期货交易”科目，按期货市场实际扣除的金额贷记“期货保证金—存入保证金”科目四、 因价格变动追加保证金时，按期货市场实际扣除的金额，借记“期货保证金—冻结保证金”科目，贷记“期货保证金—存入保证金”科目五、 年度资产负债表日，对期货交易浮动盈亏进行确认商品期货的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益—期货交易”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录六、 期货平仓时，先将资产负债表日确认的公允价值变动损益冲回（如有） 再按解冻的保证金，贷记“期货保证金—解冻保证金” ，按发生的交易费用（含交易税费）借记“经营费用—期货交易”科目，按平仓解冻的保证金，加上盈亏，扣除交易税费后余额，借记“期货保证金—存入保证金”科目。
七、 期货交易实际交割时，先作平仓会计处理，冲回年度资产负债表日确认的浮动盈亏额（如有） ，再按商品购销业务作会计处理科目表科目类别科目类别一级科目一级科目二级科目二级科目三级科目三级科目报表项目报表项目资产期货保证金广西大宗市场存入保证金其他应收款资产期货保证金广西大宗市场冻结保证金其他应收款资产交易性金融资产公允价值变动期货交易交易性金融资产损益经营费用期货交易（合约号）销售费用损益公允价值变动损 益期货交易公允价值变动损 益损益其他业务收入期货交易（合约号）其他业务收入实 例例一、买入商品期货的会计处理例一、买入商品期货的会计处理 假设某公司发生以下厂丝期货业务： （1） 2010 年 11 月 1 日，向广西大宗茧丝市场有限公司申请开立期货买卖账户，存 入保证金 30 万元； （2） 2010 年 11 月 2 日，开仓买入厂丝期货 10 手，每手 0.6 吨，共计 6 吨，40 万元/ 吨，交易保证金为合约价值的 10%，交易手续费 50 元/手； （3） 2010 年 12 月 31 日，同类厂丝实际结算价 40.5 万元/吨； （4） 2011 年 1 月 20 日，将上述厂丝期货全部平仓，成交价 41 万元/吨，交易手续费 200 元/手，大宗市场代扣税费 9000 元。
有关会计分录如下： （1） 2010 年 11 月 1 日，向广西大宗茧丝市场有限公司申请开立期货买卖账户，存 入保证金 30 万元； 借：期货保证金—存入保证金 300000 贷：银行存款 300000 （2） 2010 年 11 月 2 日，开仓买入厂丝期货 10 手，每手 0.6 吨，共计 6 吨，40 万元/ 吨，交易保证金为合约价值的 10%，6×40×10%＝24 万元，交易手续费 50 元/手； 借：期货保证金—冻结保证金 240000 经营费用—期货交易 500 贷：期货保证金—存入保证金 240500 （3） 2010 年 12 月 31 日，同类期货厂丝实际结算价 40.5 万元/吨 a 先按比例追加冻结保证金， （40.5－40）×6×10%＝3000 元； 借：期货保证金—冻结保证金 3000 贷：期货保证金—存入保证金 3000 b 再确认公允价值变动损益， （40.5－40）×6＝30000 元 借：交易性金融资产—公允价值变动 30000 贷：公允价值变动损益—期货交易 30000 （4） 2011 年 1 月 20 日，将上述厂丝期货平仓，成交价 41 万元/吨，交易手续费 200 元/手，大宗市场代扣税费 9000 元。
a 先将年度资产负债表日确认的浮动盈亏冲回 借：公允价值变动损益—期货交易 30000 贷：交易性金融资产—公允价值变动 30000 b 确认平仓收益 本次期货合约盈亏（41－40）×6＝60000 元，扣除税费及交易手续费后净盈余 49000 元，本次交易共冻结保证金 243000 元，应转回（解冻）合计 292000 元 借：经营费用—期货交易 2000（手续费） 经营费用—期货交易 9000（税费）期货保证金—存入保证金 292000 贷：其他业务收入—期货交易 60000期货保证金—冻结保证金 243000 实际操作中，大宗市场是将原冻结的保证金对转（243000） ，实际转回金额为盈亏扣除 税费的余额（49000） ，合计额一致（292000） 例二、卖出商品期货的会计处理例二、卖出商品期货的会计处理假设 2010 年度我公司发生以下厂丝期货业务： （1） 11 月 1 日，向广西大宗茧丝市场有限公司存入保证金 30 万元； （2） 11 月 2 日，开仓卖出厂丝期货 10 手，每手 0.6 吨，共计 6 吨，40 万元/吨，交 易保证金为合约价值的 10%，交易手续费 50 元/手； （3） 11 月 20 日，将上述厂丝期货平仓，平仓成交价 41 万元/吨，交易手续费 200 元 /手，大宗市场返还税费 6000 元。
有关会计分录如下： （1） 11 月 1 日，向广西大宗茧丝市场有限公司存入保证金 30 万元； 借：期货保证金—存入保证金 300000 贷：银行存款 300000 （2） 11 月 2 日，开仓卖出厂丝期货 10 手，每手 0.6 吨，共计 6 吨，40 万元/吨，交 易保证金为合约价值的 10%，6×40×10%＝24 万元，交易手续费 50 元/手； 借：期货保证金—冻结保证金 240000 经营费用—期货交易 500 贷：期货保证金—存入保证金 240500 （3） 11 月 20 日，将上述厂丝期货平仓，成交价 41 万元/吨，交易手续费 200 元/手， 大宗市场返还税费 6000 元 本次期货合约盈亏（40－41）×6＝-60000 元，加上交易手续费，并扣除税费返还后 余额为 56000 元，本次交易共冻结保证金 240000 元，应转回（解冻）合计 184000 元 借：经营费用—期货交易 2000（手续费） 经营费用—期货交易-6000（税费返还） 期货保证金—存入保证金 184000 贷：期货保证金—冻结保证金 240000其他业务收入—期货交易 -60000例三、买入商品期货实物交割的会计处理例三、买入商品期货实物交割的会计处理 假设我公司发生以下厂丝期货业务： （1） 2010 年 11 月 1 日，向广西大宗茧丝市场公司存入保证金 30 万元； （2） 2010 年 11 月 2 日，开仓买入厂丝期货 10 手，每手 0.6 吨，共计 6 吨，40 万元/ 吨，交易保证金为合约价值的 10%，交易手续费 50 元/手； （3） 2010 年 12 月 31 日，同类厂丝实际结算价 40.5 万元/吨； （4） 2011 年 1 月 20 日，上述厂丝期货实物交割，当日实际结算价 41 万元/吨，交收 费 200 元/手。
有关会计分录如下： （1） 2010 年 11 月 1 日，向广西大宗茧丝市场公司存入保证金 30 万元； 借：期货保证金—存入保证金 300000 贷：银行存款 300000 （2） 2010 年 11 月 2 日，开仓买入厂丝期货 10 手，每手 0.6 吨，共计 6 吨，40 万元/ 吨，交易保证金为合约价值的 10%，交易手续费 50 元/手； 借：期货保证金—冻结保证金 240000 经营费用—期货交易 500 贷：期货保证金—存入保证金 240500 （3） 2010 年 12 月 31 日，同类厂丝实际结算价 40.5 万元/吨； a 先按比例追加冻结保证金， （40.5－40）×6×10%＝3000 元； 借：期货保证金—冻结保证金 3000贷：期货保证金—存入保证金 3000 b 再确认公允价值变动损益， （40.5－40）×6＝30000 元 借：交易性金融资产—公允价值变动 30000 贷：公允价值变动损益—期货交易 30000 （4） 2011 年 1 月 20 日，上述厂丝期货实物交割，当日实际结算价 41 万元/吨，交收 费 200 元/手 a 将年度资产负债表日确认的浮动盈亏冲回 借：公允价值变动损益—期货交易 30000 贷：交易性金融资产—公允价值变动 30000 b 作平仓会计处理 本次交易共冻结保证金 243000 元，扣除交收费后的余额应予以全部转回（解冻） ，本 次盈亏会计上不应确认。
借：期货保证金—存入保证金 241000 经营费用—期货交易 2000 贷：期货保证金—冻结保证金 243000 c 作采购处理 本次采购价格已经锁定为 40 万元/吨，含税成本 40×6＝240 万元，按收到大宗市场开 来的发票入账即可 借：库存商品—厂丝 2050000 应交税费—应交增值税（进项税）350000 贷：应付账款—广西大宗茧丝绸交易市场有限公司 2400000例四、卖出商品期货实物交割的会计处理例四、卖出商品期货实物交割的会计处理 （1） 11 月 1 日，向广西大宗茧丝市场有限公司存入保证金 30 万元； （2） 11 月 2 日，开仓卖出厂丝期货 10 手，每手 0.6 吨，共计 6 吨，40 万元/吨，交 易保证金为合约价值的 10%，交易手续费 50 元/手； （3） 11 月 20 日，将上述厂丝期货实物交割，当日成交价 41 万元/吨，交易手续费 200 元/手 有关会计分录如下： （1） 11 月 1 日，向广西大宗茧丝市场有限公司存入保证金 30 万元； 借：期货保证金—存入保证金 300000 贷：银行存款 300000 （2） 11 月 2 日，开仓卖出厂丝期货 10 手，每手 0.6 吨，共计 6 吨，40 万元/吨，交 易保证金为合约价值的 10%，6×40×10%＝24 万元，交易手续费 50 元/手； 借：期货保证金—冻结保证金 240000 经营费用—期货交易 500 贷：期货保证金—存入保证金 240500 （3） 11 月 20 日，将上述厂丝期货实物交割，当日成交价 41 万元/吨，交易手续费 200 元/手。
a 作平仓会计处理 本次交易共冻结保证金 240000 元，扣除交收费后的余额应予以全部转回（解冻） ，本 次盈亏会计上不应确认 借：期货保证金—存入保证金 238000 经营费用—期货交易 2000 贷：期货保证金—冻结保证金 240000b 作销售处理 本次销售价格已经锁定为 40 万元/吨，含税收入 40×6＝240 万元，按开出的增值税发 票记收大宗市场即可 借：应收账款—广西大宗茧丝绸交易市场有限公司 2400000 贷：主营业务收入—厂丝 2050000 应交税费—应交增值税（销项税）350000盈亏扣补方法转让盈亏扣除额＝盈利额÷1.17×17%×1.12转让亏损补贴额＝亏损额÷1.17×17%收费标准序号序号收费项目收费项目收费标准收费标准周合同干茧：50 元/吨即期现货茧：500 元/吨周合同生丝：50 元/批即期现货丝：500 元/批人工撮合丝：500 元/批1交易手续费品牌周生丝：500 元/批周合同干茧：300 元/吨2交收手续费周合同生丝：300 元/批干茧：0.15 元/包/天3仓储费生丝：2 元/批/天干茧：1 元/包4装卸费生丝：1.0~1.3 元/包（部分仓库正常上班时间之外需增加）干茧：广西境内 100 元/车，其他地区 500 元/车。
5代发运服务费生丝：暂不收，以公告为准干茧：公检免费，委托 1000 元/批生丝商检：170 元/批；6检验费用厂检丝重量检验：搬运杂费 70 元/批干茧：1%/月（30 天）7资金管理费生丝：0.7%/月（30 天）干茧：30 元/吨8预售服务费生丝：50 元/批干茧：50 元/吨。
