合并报表内部商品交易举例汇总.docx

合并报表内部商品交易举例 合并财务报表 之内部商品交易的抵消现举例说明： A为xx煤业（集团）有限责任公司 B 为xx 焦煤股份有限公司物资供应分公司 C为沈阳煤业（集团）国源物流有限责任公司 D 为某铁矿石贸易公司 E为xxxx国源物流有限责任公司 假设B、C均为A的子公司，D为C的合营企业（控股没达到50%）2022 年C 向B将成本为3000元一吨的螺纹钢3吨以4000元一吨的售价出售，B将该批螺纹钢作为自己的存货，截至2022年年底的资产负债表日，B尚未出售该批资产，2022年C实现净利润500万，假定不考虑所得税的影响 现在B、C均为A的子公司，A公司要编制合并财务报表，be之间的交易属于内部交易，应该予以抵消，站在A的角度，只是把螺纹钢从一个仓库移动到另一个仓库，存货就从9000 变成了12000，这是不合理的，所以贷方要贷记存货3000, e向b销售商品，e确认了收入，结转了成本，这两个科目也要抵消，因为这属于内部未实现的交易，左兜掏右兜而已故无论是B向C销售，还是 C向B销售，其抵消分录均为： 借：主营业务收入12000 贷：主营业务成本9000 库存商品3000 接下来假设 B 公司2022 年资产负债表日之前将该批螺纹钢销售给了外部某工地E,这个未实现的交易已经实现了，在合并财务报表不用做任何抵消，因为B的销售同样会确认成本和收入，只是把利润的一部分转嫁给了C公司。

接下来讲联营企业和合营企业的情况，假设C控股D为20%股份，D为其 联营企业，没达到控制，那么长期股权投资采用权益法核算 2022年D公司向C公司销售一吨铁精粉，成本700元，售价1000元，截止2022年底资产负债表日，C公司作为存货尚未销售D公司2022年实现净利润100 万元针对如上事项： C 的个别报表： 净利润的影响： 借：长期股权投资——损益调整1000000*20% 贷：投资收益1000000*20% 抵消未实现内部交易的影响： 借：投资收益300*20% 300*20% 贷：长期股权投资——损益调整 D向C卖货，D虚增了利润，所以C要减少D因为内部交易增加净利润而增加的投资收益由于D的变动均体现在了长期股权投资中，所以我要贷长期股权投资如果C和E编制合并财务报表，那么D不纳入合并范围，之前的内部交易站在C的角度只能调整长期股权投资，而合并报表必须消除具体项目，D 向C销售商品，C虚增了存货的价值，所以贷存货，这笔内部交易增加了C对D 的投资收益，最终的分录结果应该是： 借：投资收益300*20% 300*20% 贷：存货 因为合并报表的抵消分录是在个别报表的基础上调整的，个别报表已经抵减了长投，所以应做如下分录： 借：长期股权投资——损益调整300*20% 贷：存货 如果是C销售给D呢？其他条件不变。

净利润的影响： 借：长期股权投资——损益调整1000000*20% 贷：投资收益1000000*20% 抵消未实现内部交易的影响： 借：投资收益300*20% 300*20% 贷：长期股权投资——损益调整 这两个分录不变 C如果和E编制合并财务报表C的存货已经销售给了D,所以存货没有问题，但是收入成本都虚增计量了，所以我要抵消C的收入和成本，C销售给了 D，D的投资收益没有任何问题，但存货成本多了，多了的反映在C上体现在什么上？体现在了长期股权投资上，所以我最终的结果是要抵消长期股权投资，也就是： 借：主营业务收入1000*20% 700*20% 300*20% 贷：主营业务成本 长期股权投资——损益调整 为了到达最终这个分录效果，在个别报表的基础上已经借了投资收益，所以我要贷投资收益： 借：主营业务收入1000*20% 300*20% 贷：主营业务成本 投资收益 以上就是子公司和联营企业或者合营企业在有内部交易的情况下，个别财务报表，合并财务报表中针对该项内部交易的会计处理。