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保荐人考试财务会计相关知识讲解保荐人考试财务会计相关知识讲解国元证券国元证券上海国会学院上海国会学院二二0000七年十一月七年十一月.新企业会计准则体的制订背景新企业会计准则体的制订背景.新企业会计准则制订的背景新企业会计准则制订的背景主要原动力并非是国内证券市场发展的需求主要原动力并非是国内证券市场发展的需求贸易争端贸易争端WTOWTO、资本市场未来全面对外开放、资本市场未来全面对外开放国际会计协调国际会计协调经济全球化、中国市场经济中的国际化经济全球化、中国市场经济中的国际化中国企业海外上市和并购：报表重编成本中国企业海外上市和并购：报表重编成本金融创新业务的需求：套期保值、换股合并等金融创新业务的需求：套期保值、换股合并等上述相关利益者迫切要求中国会计准则与国际财务报告准则趋同，要上述相关利益者迫切要求中国会计准则与国际财务报告准则趋同，要求中国会计准则的重心由规范会计行为转向方便服务国际经贸合作和求中国会计准则的重心由规范会计行为转向方便服务国际经贸合作和加快市场经济发展的目标加快市场经济发展的目标新企业会计准则体的架构体系新企业会计准则体的架构体系.确认和计确认和计量准则量准则特殊行业特殊行业准则准则报告和披报告和披露准则露准则基本准则基本准则资产负债资产负债表日后事表日后事项项债务重组债务重组收入收入长期股权长期股权投资投资建造合同建造合同会计政策、会会计政策、会计估计变更和计估计变更和差错更正差错更正非货币性非货币性资产交换资产交换或有事项或有事项无形资产无形资产借款费用借款费用租赁租赁存货存货固定资产固定资产外币折算外币折算资产减值资产减值企业合并企业合并投资性房投资性房地产地产所得税所得税政府补助政府补助职工薪酬职工薪酬股份支付股份支付关联方披关联方披露露中期财务中期财务报告报告现金流量现金流量表表再保险合同再保险合同每股收益每股收益合并财务合并财务报表报表分部报告分部报告财务报表财务报表列报列报生物资产生物资产金融工具金融工具确认和计确认和计量量企业年金企业年金基金基金原保险合同原保险合同石油天然石油天然气开采气开采套期保值套期保值金融工具金融工具列报列报金融资产金融资产转移转移首次执行首次执行企业会计企业会计准则准则修订的具体会计准则新发布的具体会计准则新企业会计准则体系新企业会计准则体系.新企业会计准则的主要特点新企业会计准则的主要特点.新企业会计准则的主要特点新企业会计准则的主要特点国际趋同国际趋同立足国情立足国情涵盖广泛涵盖广泛独立实施独立实施淡化单体报表，注重合并报表淡化单体报表，注重合并报表淡化损益表观，注重资产负债表观淡化损益表观，注重资产负债表观不以防止会计造假为首要制订目标不以防止会计造假为首要制订目标.企业会计准则企业会计准则- -基本准则基本准则.考试大纲要求需掌握的内容考试大纲要求需掌握的内容掌握会计核算基本假设和会计基础掌握会计核算基本假设和会计基础;掌握会计信息的质量要求；掌握会计信息的质量要求；熟悉资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计熟悉资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的确认与计量原则。

要素的确认与计量原则 .基本准则总则包括的内容基本准则总则包括的内容财务会计报告的目标：是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、财务会计报告的目标：是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量权责发生制权责发生制反映交易实质反映交易实质借贷记帐法借贷记帐法 .l第五条：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确第五条：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告认、计量和报告l第六条：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提第六条：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提 l第七条：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务第七条：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告会计报告 l第八条：企业会计应当以货币计量第八条：企业会计应当以货币计量l第九条：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量第九条：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

和报告 会计核算的基本假设会计核算的基本假设.会计信息质量要求会计信息质量要求如实反映、真实可靠如实反映、真实可靠相关性、决策有用性相关性、决策有用性清晰明了、便于理解清晰明了、便于理解可比性：同一企业前后可比、不同企业会计信息口径一致可比性：同一企业前后可比、不同企业会计信息口径一致经济实质胜于法律形式经济实质胜于法律形式重要性重要性谨慎性谨慎性及时性及时性经济实质胜于法律形式经济实质胜于法律形式.企业会计准则基本准则要点解析企业会计准则基本准则要点解析l资产是指企业资产是指企业过去的过去的交易或者事项形成的、交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源经济利益的资源l满足资产定义同时需满足下述条件才能确认满足资产定义同时需满足下述条件才能确认为资产：为资产：与该资源有关的经济利益与该资源有关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企业；该资源的成本或者价值能够该资源的成本或者价值能够可靠地计量可靠地计量.基本准则相关规定基本准则相关规定l负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

利益流出企业的现时义务l现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务未来发生的现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债l满足负债定义同时需满足下述条件才能确认为负债：满足负债定义同时需满足下述条件才能确认为负债：u与该义务有关的经济利益很可能流出企业；与该义务有关的经济利益很可能流出企业；u未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量企业会计准则基本准则要点解析企业会计准则基本准则要点解析u第四十二条第四十二条会计计量属性主要包括：会计计量属性主要包括： l（一（一历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量负债按照因承担现时义务而实际收到或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 l（二）重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现（二）重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价金或者现金等价物的金额计量负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量物的金额计量 l（三（三可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量后的金额计量l（四）现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现（四）现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额金流入量的折现金额计量负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

计量l（五）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双（五）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量企业会计准则第企业会计准则第2 2号长期股权投资号长期股权投资.考试大纲要求掌握的内容考试大纲要求掌握的内容掌握长期股权投资的初始计量原则，企业合并及其他方式取掌握长期股权投资的初始计量原则，企业合并及其他方式取得长期股权投资的情况，投资成本中包含的已宣告未发放股得长期股权投资的情况，投资成本中包含的已宣告未发放股利等处理；利等处理；长期股权投资核算的成本法和权益法的定义、适用情况及会长期股权投资核算的成本法和权益法的定义、适用情况及会计处理；计处理；掌握控制、共同控制、重大影响等概念；掌握控制、共同控制、重大影响等概念；掌握长期股权投资核算方法转换的情况，长期股权投资的处掌握长期股权投资核算方法转换的情况，长期股权投资的处置；置；长期股权投资减值的判断标准长期股权投资减值的判断标准 .规范范围规范范围l早先早先具体企业会计准则具体企业会计准则-投资投资规范所有的投资行为，规范所有的投资行为，包括长短期投资、股权投资或债券投资。

包括长短期投资、股权投资或债券投资l新准则规定范围：新准则规定范围：投资企业对被投资企业存在重大影响以上的投资情况投资企业对被投资企业存在重大影响以上的投资情况投资企业对被投资企业存在重大影响以下且不能按公允价投资企业对被投资企业存在重大影响以下且不能按公允价值计量的投资情况值计量的投资情况l其他投资行为执行的准则：其他投资行为执行的准则：投资企业对被投资企业存在重大影响以下且按公允价值计投资企业对被投资企业存在重大影响以下且按公允价值计量的投资情况，执行量的投资情况，执行金融工具的确认与计量金融工具的确认与计量.长期股权投资的后续核算方法长期股权投资的后续核算方法p权益法：权益法：根据被投资单位所有者权益的变化不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映根据被投资单位所有者权益的变化不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方所有者权益份额的变化动态投资方占有被投资方所有者权益份额的变化动态 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。

损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值p成本法：成本法：长期股权投资按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，作为当期投资收益但需要注意的是，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，作为当期投资收益但需要注意的是，只有当被投资单位分配的股利在性质上属于接受投资后产生的累积净利润，投资只有当被投资单位分配的股利在性质上属于接受投资后产生的累积净利润，投资方才能确认投资收益；否则，获得的利润或现金股利应作为初始投资成本的收回方才能确认投资收益；否则，获得的利润或现金股利应作为初始投资成本的收回权益法的核算范围权益法的核算范围l投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的。