会计审计全书准则指南10关联交易指南.docx

会计审计全书下页《企业会计准则一关联方关系及其交易的披露》指南《企业会计准则一关联方关系及其交易的披露》指南一、基本要求（-）关联方关系及其交易只需要在会计报表附注中 披露相关信息关联方Z间交易的核算，与同非关联方交 易的核算相同，其交易的相关数据包括在会计报表有关项 冃内，在会计报表中不需要单独反映关联方之间交易的金 额二） 关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而 不仅仅是法律形式三） 关联方交易的披露应遵循重要性原则，区别情 况处理：1、零星的关联方交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的，可以不予披露2、对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易, 如果属于重大交易（主要指交易金额较大的，如销售给关 联方产品的销售收入占本企业销售收入10%及以上），应 当分别关联方以及交易类型披露，如果属于非重大交易， 类型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影响会计报 表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提判断关联方交易是否需要披露，不以交易金额的大小 作为判断标准，而应以交易对企业财务状况和经营成果的 影响程度来确定比如，关联方之间有一-项很重要的交易, 这项交易没有金额或只有象征性金额，但是它对企业财务 状况和经营成果影响很大，在这种情况下，应披露与这项 交易有关的信息。

四）关联方交易中的主要事项，如购货、销货、应 收应付款项等，应当披露连续两年的比较资料二、说明（一）本准则定义的说明1、控制，指有权决定--个企业的财务和经营政策，并 能据以从该企业的经营活动中获取利益控制可以通过各 种方式来实现，主要有：（1）通过一方拥有另一方超过半数以上表决权资本的 比例来确定表决权资本，是指具有投票权的资本包括 以下几种情况：① 一方直接拥有另一方过半数以上表决权资本例如, A企业拥有B企业61 %表决权资本，表明A企业直接控制B 企业② 一方间接拥有另…方过半数以上表决权资本的控制 权间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权，是 指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上表决 权资本的控制权例如，A公司拥有B公司80%的表决权 资本，B公司拥有C公司70%的表决权资本，在这种情况 下，A公司对C公司70%的表决权资本拥有控制权③ 一方直接和间接拥有另一方过半数以上表决权资本 的控制权，直接和间接拥有另一方过半数以上表决权资本 的控制权，是指母公司虽然只拥有其半数以下的表决权资 本，但通过与子公司所拥有的表决权资本的合计，而达到 拥有其过半数以上的表决权资本的控制权，例如，A公司拥 有C公司30%的表决权资本，拥有B公司70%的表决权资 本；B公司拥有C公司25%的表决权资本。

在这种情况下, A公司直接拥有C公司的30%表决权资本加上通过B公司 间接拥有C公司25%的表决权资本的控制权，而达到控制 C企业2) 虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半 数以上，但通过拥有的表决权资本和其他方式达到控制 主要有以下儿种情况：① 通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数以上表 决权资本的控制权例如，A公司拥有B公司35%的表决 权资本，C公司拥有B公司25%的表决权资本，A和C达成 协议,C公司在B公司的权益由A公司代表在这种情况下, A公司实际上拥有了 B公司60%表决权资本的控制权，表 明A公司实际上控制B公司② 根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政 策例如，A公司拥有B公司20%表决权资本，同时，根 据协议，A公司负责B公司的经营管理在这种情况下，A 公司虽然仅拥有B公司20%的表决权资本，但由于A公司 全面负责B公司的经营管理，能够决定企业的财务和经营 政策，则A公司实际上控制B公司③ 有权任免董事会等类似权力机构的多数成员这种 情况是指虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半 数，但根据章程、协议等能够任免董事会的董事，以达到 控制的目的④ 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票 权。

这种情况是指虽然一方拥有另一方表决权资本的比例 不超过半数，但能够控制另一方董事会等权力机构的会 议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到事实上的 控制2、 共同控制，指按合同约定对某项经济活动所共有的 控制本准则所指的共同控制，仅指共同控制实体，不包 括共同控制经营、共同控制财产等即共同控制实体是指 由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资 企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决疋3、 重大影响，指对一个企业的财务和经营政策有参与 决策的权力，但并不决定这些政策当一方拥有另一方20 %或以上至50%表决权资本时，一般对被投资企业具有重 大影响此外，符合下列情况之一的，也应当确认为对被 投资企业具有重大影响：(1) 在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有 代表在这种情况下，由于在被投资企业的董事会或类似 的权力机构中派有代表，可以通过该代表参与政策的制定, 从而达到对该企业施加重大影响2) 参与政策制定过程在这种情况下，由于可以参 与企业政策的制定过程，在制定政策过程中可以为其自身 利益而提出建议和意见，由此可以对该企业施加重大影响3) 互相交换管理人员在这种情况下，通过一方对 另一方派出管理人员，或者两方或多方互相交换管理人员, 由于管理人员有权力并负责企业的财务和经营活动，从而 能对企业施加重大影响。

4) 依赖投资方的技术资料在这种情况下，由于被 投资企业的生产经营需要依赖对方的技术或技术资料，从 而对该企业具有重大彫响4、母公司，母公司指能直接或间接控制其他企业的企 业包括：(1) 直接控制其他企业的企业例如，D公司拥有F 公司51%表决权资本，表明D公司为F公司的母公司，D 公司直接控制F公司2) 通过- •个或若干中间企业间接控制其他企业的企 业例如，D公司拥有F公司70%表决权资本，F公司拥有 Y公司54%表决权资本，D公司通过其子公司F间接拥有Y 公司54%表决权资本的控制权，表明D公司为Y的母公司, D公司通过F公司间接控制Y公司3) 直接和通过一个或若干中间企业间接控制其他企 业的企业例如，A公司拥有F公司30%表决权资本，拥 有D公司80%表决权资本，D公司拥有F公司30%表决权 资本，A公司通过其直接投资30%和通过其子公司D间接 投资30%而实际上拥有F公司60%表决权资本的控制权， 表明A公司直接和间接控制F公司5、子公司，指被母公司控制的企业包括：(1) 被母公司直接控制的企业例如，A公司拥有D 公司80%表决权资本，表明D公司为A公司的子公司，A 公司为D公司的母公司，A公司直接控制D公司。

2) 被母公司通过一个或若干中间企业间接控制的企 业例如，A公司拥有C公司70%表决权资本，C公司拥有 D公司65%表决权资本，A公司为C公司的母公司，C公司 为D公司的母公司，A公司通过其子公司C间接拥有D公司 65%表决权资本的控制权，则D公司为A公司子公司的子 公司，人公司也为D公司的母公司，A公司通过C公司间接 控制D公司3) 被母公司直接和通过一个或若干中间企业间接控 制的企业例如，A公司拥有C公司25%表决权资本，拥 有B公司70%表决权资本，B公司拥有C公司30%表决权 资本，A公司通过其直接拥有C公司25%和通过B公司间 接拥有C公司30%表决权资本，而实际拥有C公司55%表 决权资本的控制权，则表明C公司为A公司的子公司，A公 司直接和通过其子公司B间接控制C公司6、 合营企业，指按合同规定经营活动由投资双方或若 干方共同控制的企业当两个或多个企业或个人共同控制 某一企业时，则该企业视为他们的合营企业例如，A企业 拥有C企业50%的表决权资本，B企业拥有C企业50%的 表决权资本，按合同规定，双方按照投资比例控制C企业 由于出资比例相同，A企业和B企业共同控制C企业，C企 业为A和B的合营企业。

又如，A企业拥有B企业20%表 决权资本，C企业拥有B企业30%表决权资本，D企业拥有 B企业25%表决权资本，F企业拥有B企业25%表决权资 本，各方出资比例不同，但按照合同规定，B企业由各出资 方共同控制，任何…方不能单独作出财务和经营政策方面 的决策，在这种情况下，B企业视为A、C、D、F企业的合 营企业7、 联营企业，指投资者对其具有重大影响，但不是投 资者的子公司或合营企业的企业当某一企业或个人拥有 另一企业20%或以上至50%表决权资本时，通常认为投资 者对被投资企业具有重大影响，则该被投资企业视为投资 者的联营企业在这种情况下，虽然投资者拥有被投资企 业一定比例的表决权资本，但没有达到控制该企业的表决 权资本比例；同时由于投资者拥有被投资企业一定比例的 表决权资本，可以通过一定的方式，如在董事会中派有代表等，有能力对被投资企业施加重大影响8、主要投资者个人，指直接或间接地控制一个企业10 %或以上表决权资本的个人投资者本准则中的主要投资 者个人仅仅指个人投资者，不包括法人投资者其投资形 式主要包括：(1) 主要投资者个人直接拥有一个企业10%或以上表 决权资本例如，王钢拥有D企业15%表决权资本，则王 钢为D企业的主要投资者个人。

2) 主要投资者个人通过一个或若干中间企业间接拥 有一个企业10%或以上表决权资本的控制权例如，陈梅 拥有F企业55%表决权资本，F企业拥有D企业40%表决 权资本，陈梅通过下企业间接拥有口企业40%表决权资本 的控制权，表明陈梅既是F企业的主要投资者个人，也是D 企业的主要投资者个人3) 主要投资者个人直接和通过一个或若干中间金业 间接拥有一个企业10%或以上表决权资本的控制权例如, 张强顺拥有D企业9%表决权资本，同时拥有F企业60% 表决权资本，F企业拥有D企业30%表决权资本，表明张 强顺通过直接拥有9%表决权资本和通过F企业间接拥有 30%表决权资本的控制权，使其成为D企业的主要投资者 个人9、 关键管理人员，指有权力并负责进行计划、指挥和 控制企业活动的人员例如，董事、总经理、总会计师、 财务总监、主管各项事务的副总经理，以及行使类似政策 职能的人员，他们对企业的财务和经营政策起决定性的作 用10、 关系密切的家庭成员，指在处理与企业的交易时 有可能影响某人或受其影响的家庭成员本准则中所指的 关系密切的家庭成员是针对主要投资者个人和关键管理人 员而言，家庭成员指上述人员的父母、配偶、兄弟、姐妹 和子女。

判断上述人员关系密切的家庭成员是否为一个企 业的关联方，应该看他们在处理与企业交易时的互相影响 程度而定，不能一概而论)关联方关系的说明1、木准则第4条是判断关联方关系是否存在的基本标 准，关联方关系存在于：(1) 企业有能力直接控制、间接控制、直接和间接控 制一个或多个企业2) 企业与其他企业共同控制一个企业3) 企业对一个或多个企业施加重大影响4) 个人有能力直接控制、间接控制、直接和间接控制一个或多个企业5) 个人与其他企业或个人共同控制一个企业6) 个人有能力对一个或多个企业施加重大影响7) 两个或多个企业同受某一企业或个人控制2、关联方关系主要存在于两个或多个企业之间、企业 与个人Z间本准则第5条列举了关联方关系存在的主要 形式：(1)本准则第5条(1)所指的关联方关系包括：① 某一企业直接控制一个或多个企业例如，母公司 控制一个或若干个子公司，则母公司与子公司之间即为关 联方关系② 某一企业通过一个或若干中间企业间接控制一个或 多个企业例如，母公司通过其子公司，间接控制子公司 的子公司，表明。