初级会计实务一本通关PPT课件（共8单元）第5章 收入、费用和利润.pptx

收入、费用和利润第五章Contents目录03 本章知识详解02 本章知识框架01 本章考情分析01本章考情分析知考情，学习方向更明确学习要点u 本章主要讲述收入、费用和利润这三大反映企业经营成果的会计要素的会计核算u 本章无论是从分值角度还是从学习角度来看都是非常重要的章节u 本章知识点有一定的学习难度，希望同学们勇于挑战、勤加练习，必能取得胜利！历年分值及题型u本章分值在16分左右需要引起大家的重视u主要题型为单选题、多选题、判断题、不定项选择题02本章知识框架知结构，学习知识更系统第五章 收入、费用和利润第一节 收入第二节 费用第三节 利润一、收入的确认和计量二、收入核算应设置的会计科目三、履行履约义务确认收入的账务处理四、合同成本第五章 收入、费用和利润第一节 收入第二节 费用第三节 利润一、营业成本二、税金及附加三、期间费用第五章 收入、费用和利润第一节 收入第二节 费用第三节 利润一、利润的构成二、营业外收支三、所得税费用四、本年利润03本章知识详解知细节，掌握知识更牢固收 入第1节 大纲要求掌握收入确认的原则和前提条件（）掌握收入确认和计量的步骤以及收入核算应设置的会计科目（）掌握在某一时点和某一时段履行履约义务并确认收入的账务处理（）掌握合同取得成本和合同履约成本的内容及账务处理（）收入的确认和计量收入核算应设置的会计科目第 一 节履行履约义务确认收入的账务处理合同成本收入的定义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

确认和计量收入的基本原则：1.确认收入的方式： 应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式2. 收入的金额： 应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额 收入确认和计量的目标： 能够进一步如实地反映企业的生产经营成果、准确核算企业实现的损益 本章的收入不涉及：企业对外出租资产收取的租金进行债券投资收取的利息进行股权投资取得的现金股利保费收入等即：企业会计准则第14号收入不适用于被其他准则所规范的各类特殊业务所涉及的收入小提示知识点1. 收入的确认和计量1.1 收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入取得相关商品控制权： 是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益1.1 收入确认的原则取得商品控制权三要素 能力：客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益 客户有能力主导该商品的使用：客户有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品 客户能够获得商品几乎全部的经济利益：商品的经济利益是指商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。

企业会计准则第14号收入中明确：1.客户：是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方2.商品：包括商品和服务小提示1.2 收入确认的前提条件合同五条件 合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务 该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务 该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款 该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回 企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：1.3 收入确认和计量的步骤收入确认和计量五步法第一步 识别与客户订立的合同第二步 识别合同中的单项履约义务第三步 确定交易价格第四步 将交易价格分摊至各单项履约义务第五步 履行各单项履约义务时确认收入第一步 识别与客户订立的合同 合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议 合同有书面形式、口头形式以及其他形式 合同的存在是企业确认客户和合同收入的前提合同的五条件” 企业会计准则第14号收入适用于所有与客户之间的合同，但不适用于被其他准则所单独规范的合同，如：金融工具及其他合同、租赁合同、保险合同等。

履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺 企业应当将向客户转让可明确区分商品（或商品的组合）的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务 例如，企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务简单，除该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商品和提供安装服务为两项单项履约义务若该安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改，则合同中销售商品和提供安装服务合并为单项履约义务第二步 识别合同中的单项履约义务 交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额 交易价格，不包括企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项此类款项应当作为负债进行会计处理 合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有 例如，甲公司与客户签订合同为其建造一栋厂房，约定的价款为100万元，4个月完工，交易价格就是固定金额100万元；假如合同中约定若提前1个月完工，客户将额外奖励甲公司10万元，甲公司对合同估计工程提前1个月完工的概率为95%，则甲公司预计有权收取的对价为110万元，因此交易价格包括固定金额100万元和可变金额10万元，总计为110万元。

第三步 确定交易价格 当合同中包含两项或多项履约义务时,需要将交易价格分摊至各单项履约义务 分摊方法： 在合同开始日,按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务第四步 将交易价格分摊至各单项履约义务 例如： 企业与客户签订合同，向其销售A、B、C三件产品，不含增值税的合同总价款为10 000元A、B、C产品的不含增值税单独售价分别为5 000元、3 500元和7 500元，合计16 000元按照交易价格分摊原则，各产品应分摊的交易价格为多少元？ A产品应当分摊的交易价格=5 00016 00010 000=3 125（元） B产品应当分摊的交易价格=3 50016 00010 000=2 187.5（元） C产品应当分摊的交易价格=7 50016 00010 000=4 687.5（元）第四步 将交易价格分摊至各单项履约义务 当企业将商品转移给客户，客户取得了相关商品的控制权，意味着企业履行了合同履约义务，此时，企业应确认收入 企业将商品控制权转移给客户应分情况讨论：A.在某一时点履行义务B.在某一时段内履行义务第五步 履行各单项履约义务时确认收入练练 SO HAPPY【例题多选题】企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

下列各项中，属于客户取得商品控制权包括的要素的有（）A.客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益B.客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品C.客户能够获得商品几乎全部的经济利益D.企业与客户已正式签订合同并承诺将履行各自义务【答案】ABC【解析】取得相关商品控制权包括三个要素：一是客户必须拥有现时义务；二是客户有能力主导该商品的使用；三是客户能够获得商品几乎全部的经济利益练练 SO HAPPY【例题多选题】下列各项中，企业应作为单项履约义务的有（）A.企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务简单，除该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务B.企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改C.企业与客户签订合同，承诺每天为其提供酒店管理服务D.企业与客户签订合同，承诺每天为其提供保洁服务【答案】BCD【解析】企业应当将向客户转让可明确区分商品（或者商品的组合）的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。

选项A，销售商品和提供安装服务可明确区分，属于两项履约义务；选项B，销售与安装服务二者不可单独区分，属于单项履约义务；选项C、D，属于向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，构成单项履约义务知识点2. 收入核算应设置的会计科目 设置科目： 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 合同取得成本 合同履约成本 合同资产 合同负债 合同履约成本减值准备 合同取得成本减值准备 合同资产减值准备等借 主营业务收入 贷借方登记期末转入“本年利润”科目的主营业务收入贷方登记企业主营业务活动实现的收入（1）设置科目：主营业务收入 核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入 该科目可按主营业务的种类进行明细核算借 其他业务收入 贷借方登记期末转入“本年利润”科目的其他业务收入贷方登记企业其他业务活动实现的收入（2）设置科目：其他业务收入 核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入 该科目可按其他业务的种类进行明细核算。

借 主营业务成本 贷借方登记企业应结转的主营业务成本贷方登记期末转入“本年利润”科目的主营业务成本（3）设置科目：主营业务成本 损益类科目 核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本 该科目可按主营业务的种类进行明细核算借 其他业务成本 贷借方登记企业应结转的其他业务成本贷方登记期末转入“本年利润”科目的其他业务成本（4）设置科目：其他业务成本 损益类科目 核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所形成的成本包括出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额、销售材料的成本等 该科目可按其他业务的种类进行明细核算借 合同取得成本 贷借方登记发生的合同取得成本贷方登记摊销的合同取得成本（5）设置科目：合同取得成本 成本类科目 核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本 该科目可按合同进行明细核算借方余额：反映尚未结转的合同取得成本借 合同履约成本 贷借方登记发生的合同履约成本贷方登记摊销的合同履约成本（6）设置科目：合同履约成本 成本类科目 核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。

该科目可按合同分别“服务成本”“工程施工”等进行明细核算借方余额：反映尚未结转的合同履约成本借 合同资产 贷借方登记因已转让商品而有权收取的对价金额贷方登记取得无条件收款权的金额（7）设置科目：合同资产 核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务） 该科目可按合同进行明细核算借方余额：反映企业已向客户转让商品而有权收取的对价金额借 合同负债 贷借方登记企业向客户转让商品时冲销的金额贷方登记企业在向客户转让商品之前，已经收到或已经取得无条件收取合同对价权利的金额（8）设置科目：合同负债 核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务 该科目可按合同进行明细核算贷方余额：反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额练练 SO HAPPY【例题多选题】下列有关收入核算应设置会计科目的表述中错误的有（）A.“合同取得成本”科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的成本B.“合同履约成本”科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本C.“合同资产”科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，即仅仅随着时间的流逝即可收款D.“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务【答案】AC【解析】选项A，“合同取得成本”强调的是为取得合同发生的、预计能够收回的增量成本，不包括增量成。