审计工作底稿编制案例.doc

审计工作底稿编制案例简介—固定资产及合计折旧一、会计记录概况B公司系生产型公司，固定资产期初余额18,563,304.32元、合计折旧期初余额5,768,184.82元，本期固定资产借方发生额1,383,349.00元、合计折旧本期提取增长1,214,925.03元，固定资产本期贷方发生额6,383,955.16元、合计折旧本期减少2,582,414.35元，固定资产期末余额13,562,698.16元、合计折旧期末余额4,400,695.50元，具体数据见“未审数明细表”（底稿见索引C1-1-3）二、审计目的（一）固定资产审计目的1、拟定固定资产与否存在；2、拟定固定资产与否归被审计单位所有；3、拟定固定资产的增减变动的记录与否完整；4、拟定固定资产的计价与否恰当；5、拟定固定资产的余额与否对的；6、拟定固定资产的披露与否恰当二）合计折旧审计目的1、拟定合计折旧增减变动的记录与否完整；2、拟定折旧政策与否恰当；3、拟定合计折旧的年末余额与否对的；4、拟定合计折旧的披露与否恰当三、审计工作底稿编制简介及有关提示（一）执行“获取或编制固定资产及合计折旧增减变动分类汇总表，复核加计对的并与总账数、报表数和明细账合计数核对与否相符”程序1、向客户索取或根据明细账编制“固定资产及合计折旧未审数明细表”（底稿见索引C1-1-3）；2、根据各账户余额，按房屋建筑物、机器设备、运送设备和办公设备等进行分类汇总，编制“固定资产及合计折旧增减变动及余额分类明细表” （底稿见索引C1-1-2），复核加计对的并总计与总账核对相符，并标注相应的审计标记。

二）执行“理解有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及平常管理方面的内控状况，必要时实行符合性测试”程序收集客户有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及平常管理方面的内控书面制度以及固定资产折旧政策，并合适地实行符合性测试1、形成收集书面制度及会计制度的记录（底稿见索引C1-2-1）；2、就所收集的内控制度及会计政策规定，实行符合性测试，形成测试记录（底稿见索引C1-2-2）三）执行“实地抽查重要的、新增的固定资产，拟定其与否实际存在”程序1、从客户设备管理部门获得固定资产台账，与财务部门的固定资产明细清单核对相符；2、会同客户财务人员和设备管理人员，对照台账上固定资产的名称、数量、规格和寄存地点对实物进行盘点核对（从账到实物，确认真实性），并将所盘点到的实物与台账进行核对（从实物到账，确认完整性），做好盘点核对记录，获取盘点清单（底稿见索引C1-3-2）；3、汇总盘点记录，记录盘点成果，形成盘点小结（底稿见索引C1-3-1）；4、对盘点中存在的盘盈、盘亏状况，查明因素，形成追查记录（底稿见索引C1-3-3～C1-3-4）经盘点，发现问题：（1）厂区内原则厂房盘盈1幢经进一步追查，该幢车间是6月竣工交付使用的，因工程决算审价报告书在1月15日才送达（底稿见索引C1-3-4～C1-3-X）而列在“在建工程”项目。

经与“在建工程”项目审计人员核算后，予以结转为“固定资产”解决（底稿见索引C1-3-3）2）车间里盘盈1条生产线经查，系账面在2月已经发售，盘点日仍在生产使用，并未转交给购买方于下面“减少固定资产的查验”程序进行追查（底稿见索引C1-6-1）3）盘亏缝纫机、进口缝纫机、下料机、内线机、变速抛机各1台经核算，B公司设备供应部觉得“该设备已经不能生产合格产品，拟报废”， 总经理于12月25日批注“批准报废”，财务于12月28日收到上述设备处置款8万元，由于设备供应部的上述设备报废申请没及时交给财务，导致财务未进行对的的账务解决审计人员予以作报废调节解决（底稿见索引C1-3-4）4）盘亏老厂房盘点时理解到，明星路老厂房已经在12月被拆除，B公司财务未及时作账务解决审计人员予以调节至“固定资产清理”（底稿见索引C1-3-4）四）执行“查验有关所有权证明文献，拟定固定资产与否归客户所有”程序1、获取并查验有关所有权证明文献，与明细账核对，形成查验底稿（底稿见索引C1-4-1～C1-4-2）；2、检查权证上权利人名称与否与被审计单位名称一致；经查，发现问题：（1）世纪商厦3楼A座房产未见到所有权证与下面的“新增固定资产抽查状况”一起追查（底稿见索引C1-5）。

2）轿车（）的车主不是B公司进一步追查、取证公司的书面解释阐明以及何黎明有关该轿车的权属声明（底稿见索引C1-4-3-1～C1-4-3-2）3、检查产权证上所记录的资产有关明细信息与账面记录与否相符；4、关注有无抵押、质押、担保、查封、冻结等权利受限制事项经查，所获得的房产证无“她项权利事项”的记录（底稿见索引C1-4-1）但“短期借款”项目的审计人员告知，借款合同订有房产抵押的条款（底稿见“短期借款”索引F1）发现问题：房产证的“她项权利”记录不完整；审计人员规定前去房地产交易登记中心查询B公司的房产所有权属状况；查询成果：的确有以“浏河口路厂房”作抵押向农业银行贷款的记录，系由农业银行向房地产交易登记中心办理的登记手续，B公司的房产证信息未及时更新五）执行“检查本期增长的固定资产”程序检查本期增长的固定资产，凭证手续与否齐备，形成抽查记录（底稿见索引C1-5）1、通过收集会计政策，获取客户固定资产确认原则与分类（底稿见索引C1-2-1）；2、抽查新购入的固定资产，检查购货合同，发票，保险单，运单等文献，测试文献上单位名称与否与客户单位一致，其入账时间、价值与否对的，授权批准手续与否齐备，会计解决与否对的；结合权证的查验，发现问题：本期新增抵债的世纪商厦不具有所有权（底稿见索引C1-4-1）；进一步追查、取证抵债合同等资料，并结合现场勘察的确出租给其她单位的状况后，审计人员觉得实质是3年租赁权而非所有权，与准则的规定不符。

应调节至“长期待摊费用”项目（底稿见索引C1-5）3、检查在建工程转入的固定资产的竣工决算报告、移送验收报告，与在建工程有关记录核对相符；B公司未审数中，并无在建工程转入的固定资产审计人员在实地盘点时，发现：厂区内原则厂房盘盈1幢（底稿见索引C1-3-3）；经检查工程审价报告书，并与在建工程、产品产量记录记录等核对后，审计人员觉得该厂房已达到预定可使用状态，应作暂估入账调节（底稿见索引C1-3-3）4、检查投资投入固定资产入账价值与否与投资合同规定作价一致，需经评估确认的，应检查与否已获得国有资产管理部门的确认，固定资产交接手续与否齐全；经查验，B公司本期无投资者投入的固定资产，本程序不合用5、查明更新改造而增长的固定资产原值与否的确提高了固定资产的效用或延长了使用寿命，增长的原值与否真实，重新拟定的剩余折旧年限与否恰当；经查验，B公司本期无更新改造而增长的固定资产，本程序不合用6、通过债务重组、非货币性交易增长的固定资产，查验有关合同、产权过户手续与否完备，入账价值与否对的，并形成专门底稿；经查验，B公司本期无债务重组、非货币性交易而增长的固定资产，本程序不合用7、融资租入固定资产的会计解决与否对的，入账价值与否对的。

经查验，B公司本期无融资租入的固定资产，本程序不合用六）执行“检查本期减少固定资产与否经授权批准，与否对的及时进行账务解决”程序1、检查本期减少的固定资产，确认与否经授权批准，账务解决与否对的及时进行，形成查验记录（底稿见索引C1-6-1～C1-6-2）；经逐项检查，并结合现场勘察状况，发现：（1）本期1月份报废的不需用设备已超额计提折旧考虑数额较小，不影响重要性水平，不予调节2）本期2月份已作发售解决的不需用生产线，盘点日仍在生产使用，并未转交给购买方（盘点记录见索引C1-3-2）审计人员怀疑交易虚假，进一步取证资产收购合同、查见公司已收到对方的支票解款再通过理解其她审计人员对大额银行存款和关联方往来的查验，确认系发售行为实质未实现的关联方交易应遵循“实质重于形式”原则，予以调节恢复原账面记录2、将本期固定资产的减少金额与“固定资产清理”和“待解决固定资产净损失”科目的发生额进行核对，确认与否相符；核对思路：（1）按本期减少的项目（固定资产名称）分别列示其原值、合计折旧、净值和清理收入如下：项目 原值 合计折旧 净值 清理收入设备 131,686.86 130,896.72 790.14 8,600.00流水线 5,456,824.00 1,868,548.94 3,588,275.06 5,456,824.00设备 550,000.00 342,188.00 207,812.00 125,000.00汽车 245,444.30 240,780.69 4,663.61 300.00未审数合计 6,383,955.16 2,582,414.35 3,801,540.81 5,590,724.00审计调节（C1-6-1） -5,456,824.00 -1,868,548.94 -3,588,275.06 -5,456,824.00审计调节（C1-3-4） 196,342.00 95,752.77 100,589.23 80,000.00审计调节（C1-3-4） 2,000,000.00 562,083.33 1,437,916.67 0.00审定数合计 3,123,473.16 1,371,701.51 1,751,771.65 213,900.00（2）将上述固定资产的净值与转入“固定资产清理”数额核对3、检查与否存在未作账务解决的固定资产减少业务。

经实地盘点，发现：实物已经报废或被拆除，未作账务解决（底稿见索引C1-3-4）；追查后，确认应予减少固定资产七）执行“复核固定资产保险范畴、数额与否足够”程序经查验，B公司未发生固定资产的保险费用支出，本程序不合用八）执行“获取租入（含融资租入）、租出固定资产有关的证明文献，并检查其计价和账务解决与否对的”程序经查验，B公司无租入（含融资租入）、租出固定资产，本程序不合用九）执行“结合银行借款的检查，理解固定资产与否存在抵押、担保状况，如有应取证并提请作必要披露”程序结合所有权的查验，检查在产权证的“她项权利登记”栏内有无抵押状况，与长（短）期借款合同、贷款卡信息核对与否相符，并记录出分大类的已抵押固定资产的原值、净值，形成查验记录（底稿见索引C1-4-1）十）执行“检查有无关联方之间固定资产购、售活动，与否经授权，价格与否公允”程序通过对固定资产减少的查证，存在关联方销售行为发现：虽经授权，但资产实际并未转移（底稿见索引C1-6-1）；经追查、取证、核算后，予以审计调节十一）执行“检查资本性支出与收益性支出的划分与否恰当”程序经查验，B公司不合用本程序十二）执行“检查固定资产购买时与否存在与资本性支出有关的财务承诺”程序经查验，B公司的固定资产未见此类状况，本程序不合用。

十三）执行“查明所计提的折旧金额与否已全额计入当期产品成本或费用”程序按审定的各类别固定资产增减变动金额（底稿见索引C1-1），计算复核本期折旧金额与否对的；并将本期计提的折旧金额与在成本费用（涉及制造费用、经营费用、管理费用）中列支的折旧金额进行核对，确认相符，形成查验记录（底稿见索引C2-2）十四）执行“对已经交付使用但尚未办理竣工结算等手续的固定资产，检查其与否按规定计提折旧”程序根据审定的对已经交付使用但尚未办理竣工结算等手续。