《审计学》定1_第三章_审计证据与审计工作底稿(70页PPT).pptx

La四、审计证据的取证方法四、审计证据的取证方法取取证要求要求取取证取取证方法方法La四、审计证据的取证方法四、审计证据的取证方法我国我国独立审计具体准则第独立审计具体准则第5号号第第十六条规定：十六条规定：“注册会计师在审计过程中注册会计师在审计过程中可以采用可以采用检查检查、监盘监盘、观察观察、查询查询及出证、及出证、重新重新计算、重新执行计算、重新执行和和分析程序分析程序等审计程等审计程序（或称审计方法）获取审计证据序（或称审计方法）获取审计证据1.取证方法取证方法单项审计程序单项审计程序单项审计程序单项审计程序（一）检查记录或文件（一）检查记录或文件（二）检查有形资产（二）检查有形资产（三）观察（三）观察（四）询问（四）询问（五）函证（五）函证（六）重新计算（六）重新计算（七）重新执行（七）重新执行（八）分析程序（八）分析程序（一）检查记录或文件（审阅法、核对法）（一）检查记录或文件（审阅法、核对法）检检查查记记录录或或文文件件是是指指注注册册会会计计师师对对被被审审计计单单位位内内部部或或外外部部生生成成的的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。

检检查查记记录录或或文文件件的的目目的的是是对对财财务务报报表表所所包包含含或或应应包包含含的的信信息息进进行验证例例如如，被被审审计计单单位位通通常常对对每每一一笔笔销销售售交交易易都都保保留留一一份份顾顾客客订订单单、一一张张发发货货单单和和一一份份销销售售发发票票副副本本这这些些凭凭证证对对于于注注册册会会计计师师验验证证被被审审计计单单位位记记录录的的销销售售交交易易的正确性是有用的证据的正确性是有用的证据检检查查记记录录或或文文件件可可提提供供可可靠靠程程度度不不同同的的审审计计证证据据，审审计计证证据据的的可靠性取决于记录或文件的来源和性质可靠性取决于记录或文件的来源和性质外外部部记记录录或或文文件件通通常常被被认认为为比比内内部部记记录录或或文文件件可可靠靠，因因为为外外部部凭凭证证经经被被审审计计单单位位的的客客户户出出具具，又又经经被被审审计计单单位位认认可可，表表明明交交易易双双方方对对凭凭证证上上记记录录的的信信息息和和条条款达成一致意见款达成一致意见另另外外，某某些些外外部部凭凭证证编编制制过过程程非非常常谨谨慎慎，通通常常由由律律师师或或其其他他有有资资格格的的专专家家进进行行复复核核，因因而而具具有有较较高高的的可可靠靠性性，如如土土地地使使用用权权证证、保保险险单单、契契约约和合同等文件。

和合同等文件二）检查有形资产（二）检查有形资产（盘点法）（盘点法）定定义义：检检查查有有形形资资产产是是指指注注册册会会计计师师对对资资产产实实物物进行审查进行审查适适用用情情形形：主主要要适适用用于于存存货货和和现现金金，也也适适用用于于有价证券、应收票据有价证券、应收票据和和固定资产固定资产等提提供供证证据据类类型型：检检查查有有形形资资产产可可为为其其存存在在性性提提供供可可靠靠的的审审计计证证据据，但但不不一一定定能能够够为为权利和和义务或或计价认定提供可靠的审计证据认定提供可靠的审计证据注注意意事事项项：检检查查存存货货项项目目前前，可可先先对对客客户户实实施施的存货盘点进行的存货盘点进行观察观察三）观察（三）观察观察是是指指注注册册会会计计师师察察看看相相关关人人员员正正在在从从事事的的活动或执行的程序活动或执行的程序例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察观观察察提提供供的的审审计计证证据据仅仅限限于于观观察察发发生生的的时时点点，并并且且在在相相关关人人员员已已知知被被观观察察时时，相相关关人人员员从从事事活活动动或或执执行行程程序序可可能能与与日日常常的的做做法法不不同同，从从而而会会影影响响注注册册会会计计师师对对真真实实情情况况的的了了解解。

因因此此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据四）询问（四）询问定定义义：询询问问是是指指注注册册会会计计师师以以书书面面或或口口头头方方式式，向向被被审审计计单单位位内内部部或或外外部部的的知知情情人人员员获获取取财财务务信信息息和和非非财财务务信信息息，并对答复进行评价的过程并对答复进行评价的过程作作用用：知知情情人人员员对对询询问问的的答答复复可可能能为为注注册册会会计计师师提提供供尚尚未未获获悉悉的的信信息息或或佐佐证证证证据据，也也可可能能提提供供与与已已获获悉悉信信息息存存在在重重大大差差异异的的信信息息，注注册册会会计计师师应应当当根根据据询询问问结结果果考考虑虑修修改改审审计计程程序序或实施追加的审计程序或实施追加的审计程序提提供供证证据据的的可可靠靠性性：询询问问本本身身不不足足以以发发现现认认定定层层次次存存在在的的重重大大错错报报，也也不不足足以以测测试试内内部部控控制制运运行行的的有有效效性性，注注册册会会计计师师还应当实施还应当实施其他审计程序其他审计程序以获取充分、适当的审计证据以获取充分、适当的审计证据调查问卷调查问卷（五）函证（五）函证定定义义：函函证证（即即外外部部函函证证），是是指指注注册册会会计计师师直直接接从从第第三三方方（被被询询证证者者）获获取取书书面面答答复复作作为为审审计计证证据据的的过过程程，书书面面答答复复可可以以采采用用纸纸质质、电子或其他介质等形式。

电子或其他介质等形式例如对应收账款余额或银行存款的函证例如对应收账款余额或银行存款的函证提提供供证证据据的的可可靠靠性性：通通过过函函证证获获取取的的证证据据可可靠靠性性较较高高，因因此此，函函证证是是受受到到高高度度重重视视并并经经常常被被使使用用的的一一种种重重要要程程序序如如何何运运用用函函证证程程序序参参见见中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第1312号号函函证证及其指南及其指南六）重新计算（验算法）（六）重新计算（验算法）重重新新计计算算是是指指注注册册会会计计师师以以人人工工方方式式或或使使用用计计算算机机辅辅助助审审计计技技术术，对对记记录录或或文文件件中中的的数数据据计计算的准确性进行核对算的准确性进行核对例如：例如：计算销售发票和存货的总金额，计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等检查应纳税额的计算等七）重新执行（七）重新执行重重新新执执行行是是指指注注册册会会计计师师以以人人工工方方式式或或使使用用计计算算机机辅辅助助审审计计技技术术，重重新新独独立立执执行行作作为为被被审审计计单单位位内内部部控控制制组组成成部部分分的的程程序序或或控制。

控制例如例如:注注册册会会计计师师利利用用被被审审计计单单位位的的银银行行存存款款日日记记账账和和银银行行对对账账单单，重重新新编编制制银银行行存存款款余余额额调调节节表表，并并与与被被审审计计单单位位编编制制的的银银行行存存款款余余额额调调节节表表进进行行比比较八）分析程序（八）分析程序分分析析程程序序是是指指注注册册会会计计师师通通过过研研究究不不同同财财务务数数据据之之间间以以及及财财务务数数据据与与非非财财务务数数据据之之间间的的内内在在关关系系，对对财财务务信信息息作作出出评评价价分分析析程程序序还还包包括括调调查查识识别别出出的的、与与其其他他相相关关信信息息不不一一致致或或与与预预期数据严重偏离的波动和关系期数据严重偏离的波动和关系分分析析程程序序的的具具体体运运用用参参见见中中国国注注册册会会计计师师审审计准则第计准则第1313号号分析程序分析程序及其指南及其指南一）风险评估程序风险评估程序风险评估程序为注册会计师确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供了重要基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据如何实施风险评估程序参见如何实施风险评估程序参见中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险及其指南。

及其指南风险评估程序虽然可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师还需要实施进一步程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序 （三）实质性程序（三）实质性程序注注册册会会计计师师应应当当针针对对评评估估的的重重大大错错报报风风险险设设计计和和实实施施实实质质性性程程序序，以以发现认定层次的重大错报发现认定层次的重大错报实实质质性性程程序序包包括括对对各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报的的细节测试以以及及实质性分析程序what注注册册会会计计师师对对重重大大错错报报风风险险的的评评估估是是一一种种判判断断，可可能能无无法法充充分分识识别别所所有有的的重重大大错错报报风风险险，并并且且由由于于内内部部控控制制存存在在固固有有局局限限性性，无无论论对对重重大大错错报报风风险险的的评评估估结结果果如如何何，注注册册会会计计师师都都应应当当针针对对所所有有重重大大的的各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报实实施施实实质质性性程程序序可可见见，注注册册会会计计师师应应当当执执行行实实质质性性程程序序，以以获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据。

why如如何何实实施施实实质质性性程程序序参参见见中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第1231号号针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序及其指南及其指南La银广夏公司案例银广夏公司案例LaSTST银广夏银广夏0808年年报年年报La银广夏公司案例银广夏公司案例广夏（银川）实业股分有限公司、广夏（银川）实业股分有限公司、ST银广夏；银广夏；1994年年6月上市，曾被为月上市，曾被为“中国第一蓝筹股中国第一蓝筹股”；982001年，累计虚增利润年，累计虚增利润7.7156亿；亿；2001年年8月，暴财务丑闻；月，暴财务丑闻；2002年年5月，接受证监会处罚；月，接受证监会处罚；2002年年6月，暂停上市；月，暂停上市；2002年年12月，恢复收市交易月，恢复收市交易2004年年4月，因持续经营能力具有重大不确定性，中勤万信月，因持续经营能力具有重大不确定性，中勤万信会计师事务所对会计师事务所对ST银广夏日前公布的银广夏日前公布的2003年年报拒绝出具审年年报拒绝出具审计意见 La银广夏公司案例银广夏公司案例造假过程造假过程99年年11月，董某接到了广夏公司财务总监、月，董某接到了广夏公司财务总监、总会计师兼董秘丁功民，要求他将每股总会计师兼董秘丁功民，要求他将每股的利润做到的利润做到0.8元；元；董某便进行相应的计算，得出天津广夏公董某便进行相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润；司需要制造多少利润；根据利润推算需要多大的产量、销量及购根据利润推算需要多大的产量、销量及购多少原材料等数据；多少原材料等数据；99年的财务造假从购入原材料开始；年的财务造假从购入原材料开始；La银广夏公司案例银广夏公司案例造假过程造假过程虚构北京瑞杰商贸有限公司等几家供应商；虚构北京瑞杰商贸有限公司等几家供应商；虚购原材料；伪造供应商的销货发票；虚购原材料；伪造供应商的销货发票；从黑市上购买发票、汇款单、银行进账单等从黑市上购买发票、汇款单、银行进账单等票据；票据；伪造原材料入库单、生产记录、产品出库单伪造原材料入库单、生产记录、产品出库单等；等；伪造产品出口；伪造产品出口；虚开增值税发票虚开增值税发票229份。

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