2022年会计实务：辅助性账簿设置与运用探析.docx

精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --帮忙性账簿设置与运用探析帮忙性账簿简称帮忙账,也称备查账,是指对某些在序时账和分类账中未能记载或记载不全的经济业务进行帮忙或补充登记的账簿,是会计账簿体系中不行或缺的组成部分.随着新会计准就体系的正式实施和逐步推广,在某些详细准就中,如《企业会计准就第 1 号——存货》（以下简称《 CAS1：存货》,下文涉及到的其他详细准就名称也按类似简称） ,帮忙账的设置与运用更趋合理性和全面性, 在提高会计披露透亮度，加强企业内部把握以及爱护投资者和社会公众利益等方面发挥着基础性作用.一，帮忙账在有关详细准就中的设置与运用（一）在《 CAS1：存货》中的设置与运用主要包括： （1）周转材料.周转材料是指企业能够多次使用，逐步转移其价值但仍保持原有外形不确认为固定资产的材 料,主要包括包装物和低值易耗品.为了加强周转材料实物治理,对于在用周转 材料,以及使用部门退回仓库的出租或出借的周转材料,应设置“周转材料帮忙 账”并按使用部门或个人分户分类记录，记载品名，规格，数量，单价，金额等 内容.（2）受托加工物资.企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料，零 件等物资,虽然其全部权属于托付单位,但保管责任已转移给受托企业.受托单 位除了单独设置“受托加工物资”备查科目和有关的材料明细账之外,仍应设置- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 1 页,共 8 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --“受托加工物资帮忙账”逐项登记托付单位名称，加工合同号，来料日期，数量， 名称及规格，完工日期，加工收入等资料,以加强对来料加工物资的治理. （ 3） 库存商品.对于已经完成销售手续,购买单位在月末尚未提取的库存商品,应作为代管商品处理,设置“代管商品帮忙账”进行核算.另外,对于已提未销的产品或其他暂时存放在外单位的寄存存货，托付代销的存货等也应分别设置帮忙账进行相应登记.（ 4）分期收款发出商品.对于接受按分期收款发出商品方式销售商品,应依据销售对象设置明细账或设置帮忙账详细记录分期收款发出商品的数量，成本，售价，代垫运杂费，分期收款时间，已收取的货款和尚未收取的货款等有关资料.（二）在《 CAS2：长期股权投资》中的设置与运用包括： （1）未确认的应负担的被投资单位发生的投资缺失.在权益法下,投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应第一冲减长期股权投资的账面价值.其次,长期股权投资的账面价值不足以冲减的,应以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限连续确认投资缺失,冲减长期应收项目等的账面价值.最终,依据投资合同或协议商定企业仍承担额外义务的,应按估量承担的义务确认估量负债,计入当期投资缺失.对于未确认的应负担的被投资单位发生的投资缺失就在账外进行帮忙登记.假如被投资单位以后期间实现盈利,投资企业就应当在帮忙账内注销未确认的亏损分担额后,按次序分别减记已确认估量负债的账面余额，复原其他- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 2 页,共 8 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益.（ 2）股票股利.对于投资企业从被投资单位取得的股票股利,不做账务处理,但应设置帮忙账簿于除权日登记所增加的股数,以反映股份的变化情形.（ 3）共同把握经营.共同把握经营是企业进行对外投资的一种特殊业务.其本身并不构成一个独立的会计主体,一般不设置主要账簿,但为便于向各合营方供应核算资料,有关合营方可以依据合同或协议中商定,设置特地帮忙账登记共同把握经营发生的收入，费用等相关信息.（三）在《 CAS4：固定资产》中的设置与运用一是暂时租入的固定资产.企业以经营租赁方式租入的固定资产,由于与资产全部权有关的全部风险和酬劳实质上并没有转移给承租人,因此承租人不应将租赁资产列为本企业的资产.但为了加强对租入固定资产的治理, 明确保管责任, 承租人应按不同固定资产设置帮忙账, 记录和供应出租单位名称，固定资产名称，规格，性能，完好程度，租入日期，期限，归仍日期，租赁合同号，租金等资料.二是在建工程其他支出.在建工程科目核算企业进行基建工程，安装工程，更新改造工程等发生的实际支出,包括需要安装设备的价值.但企业依据基建项目概算购置的不需要安装的固定资产，购入的无形资产，为生产预备的工具器具以及发生的不属于工程支出的其他费用等不属于“在建工程”科目核算内容,就应通过设置“在建工程其他支出帮忙 账”进行详细登记.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 3 页,共 8 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --（四）在《 CAS11：股份支付》中的设置与运用企业为削减注册资本而收购本公司股份的，为嘉奖本公司职工而收购本公司股份的以及股东因对股东大会作出的公司合并，分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的,应当依据回购股份的全部支出作为库存股处理,同时进行帮忙登记.在转让或注销库存股时,企业应当在帮忙账内逐笔进行注销.（五）在《 CAS18：所得税》中的设置与运用企业在接受资产负债表债务法进行所 得税会计处理时, 暂时性差异产生的缘由较复杂, 运算过程也较繁琐, 仅设置“递延所得税资产”科目和“递延所得税负债”科目难以详细记载各项详细差异,应设置帮忙账详细记录发生的每一项暂时性差异的种类，缘由及金额等资料.（六）在《 CAS20：企业合并》中的设置与运用非同一把握下的企业合并形成母子公司关系的,母公司应自购买日起设置帮忙账,登记其在购买日取得的被购买方可辨认资产，负债及或有负债的账面价值，公允价值及公允价值与账面价值的差额,为以后期间编制合并财务报表供应基础资料.（七）在《 CAS22：金融工具确认和计量》及《 CAS23：金融资产转移》中的设置与运用主要包括以下方面： （ 1）交易性金融资产.交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取买卖差价为目的从二级市场购 入的股票，债券和基金等.由于认购，交款和取得交易性金融资产不在同一时间, 从认购开头就应设置“交易性金融资产帮忙账簿”,登记认购，付款，取得交易- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 4 页,共 8 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --性金融资产的金额和日期,以及交易性金融资产种类，被投资单位，面值，张数，编号，期限，到期日，转让及收回方式，日期，收回价款等资料.（ 2）应收票据由于接受商业汇票结算方式结算货款所涉及的业务和人员比较复杂,存在着到期 要准时结清票款或退票等问题,企业应设置“应收票据帮忙账”,逐笔登记每一 张商业汇票的种类，号数和出票日期，票面金额，票面利率，交易合同号和付款 人，承兑人，背书人的姓名或单位名称，到期日，背书转让日，贴现日期，贴现 率和贴现净额，未计提的利息,以及收款日期和收回金额，退票清款等资料,应 收票据到期结清票款或退票后,应当在帮忙账内逐笔注销.对于到期不能收回的 带息应收票据,应在准时转入“应收账款”科目核算后,期末不再计提利息,其 所包含的利息在有关帮忙账中进行登记,待实际收到时再冲减收到当期的财务费 用.对于已贴现的商业承兑汇票,也应设置已贴现商业承兑汇票帮忙账,记录编 号，出票日期，票面金额，贴现日，到期值等内容,为财务报表供应必要的参考 资料.（3）其他应收款.设置“存出保证金帮忙账”逐笔登记存出保证金的种类，存入单位，金额，存出日期，期限，到期日等资料.其他应对款所包括的存入保 证金,同样需要设置“存入保证金帮忙账”. （ 4）应对票据.企业应当设置“应对票据帮忙账”详细登记每笔应对票据的种类，号数，签发日期，期限，到期日，票面金额，票面利率，交易合同号，收款人姓名或单位名称,以及付款日期和金- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 5 页,共 8 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --额等资料.应对票据到期结清票款时,应当在帮忙账内逐笔注销. （ 5）应对债券.企业在发行债券（包括可转换公司债券）并待实际收到筹资款时才人账.因此为了加强待发行债券的治理,应设置相应“企业债券帮忙账”详细登记企业债券的票面金额，票面利率，仍本付息期限与方式，发行总额，发行日期和编号，托付代售部门，转换比率，转换时间，转换股份等资料.企业债券到期兑付,在帮忙簿中应予注销.二，帮忙账设置与运用的摸索（一）帮忙账的名称 目前基本上都将帮忙性账簿称为备查账或备查簿.现行的 各种会计法规对帮忙性账簿的称谓也不一样.如《会计法》 ，《会计档案治理方法》和《会计基础工作规范》称为帮忙性账簿或帮忙账簿,而现行企业会计制度和新详细会计准就及其指南就称之为备查簿. 笔者认为, 帮忙性账簿的称谓比较合适, 能够反映这类账簿的本质特点.一方面, 《会计法》是我国会计法规制度的“母法”,而详细准就及其应用指南属于规范性文件, 其制定与修改应遵循 《会计法》.概念统一有利于各单位与会计人员学好并用好《会计法》和详细会计准就及其指南,并依法建账.另一方面,“备查”一词一般指供查考之意,多用于公文.而“帮忙”一词意指非主要的和从旁帮忙.从上述帮忙账在有关详细准就中的设置与运用不难看出：帮忙账不仅仅只是对主要账簿记录的一种被动补充,而且能主动照实反映和严格监控某一会计主体交易或事项的动态情形,为会计主体日常经- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 6 页,共 8 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --营治理供应系统完整的会计信息.同时,帮忙账与主要账簿之间也存在着确定的 数量勾稽关系,为规范会计确认，计量和报告行为供应必要的资料与事实.因此, “备查簿”或“备查账”的称谓有些“名”不副“实”,建议称之为“帮忙性账 簿”或“帮忙账”.（二）帮忙账设置与运用的范畴 鉴于帮忙账的性质和特点,现行的帮忙账基本上都是环围着主要账簿进行设置,供应有关表内账户的帮忙信息,但会计本质上 是以供应财务信息为主的经济信息系统,除了供应财务信息外,仍应供应企业所承担的社会责任，对社区的贡献，人力资源，自创商誉（品牌） ，学问产权，核心竞争才能等非财务信息.这些非财务信息对于使用者的决策也是相关的,尽管无法包括在财务报表中,但假如有规定或者使用者有需求,企业应当在财务报告中予以披露,有时企业也可自愿在财务报告中披露相关信息.而在财务报告中进行表外披露也离不开企业设置的。