好文档就是一把金锄头!
欢迎来到金锄头文库![会员中心]
电子文档交易市场
安卓APP | ios版本
电子文档交易市场
安卓APP | ios版本

纳税会计课件:流动资产暂时性差异会计核算.pptx

48页
  • 卖家[上传人]:第***
  • 文档编号:615414768
  • 上传时间:2025-09-28
  • 文档格式:PPTX
  • 文档大小:220.38KB
  • / 48 举报 版权申诉 马上下载
  • 文本预览
  • 下载提示
  • 常见问题
    • 单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2025/9/26,1,流动资产暂时性差异的所得税会计核算,7.1,应收款项暂时性差异的所得税会计核算,7.2,交易性金融资产暂时性差异的所得税,会计,核算,7.3,存货暂时性差异的所得税会计核算,2025/9/26,2,7.1,应收款项暂时性差异的所得税会计核算,7.1.1,应收账款暂时性差异的主要内容,应收账款是指企业销售商品、提供劳务应收取的款项在会计核算中,应收账款的入账价值一般按照总价法确认,大多与企业所得税法的规定一致,不存在差异但是,由于分期收款销售方式下应收账款入账方法、期末计量方法等可能与企业所得税法的规定不一致,从而会形成暂时性差异应收账款的暂时性差异,主要体现在以下几个方面:,(,1,)分期收款销售方式下确认应收账款入账价值形成的暂时性差异;,(,2,)计提应收账款坏账准备形成的暂时性差异2025/9/26,3,7.1,应收款项暂时性差异的所得税会计核算,7.1.2,分期收款销售方式下确认应收账款入账价值形成的暂时性差异,1.,分期收款销售商品的日常会计核算,企业采用分期收款方式销售商品时,如果符合,企业会计准则,收入,中规定的商品销售收入的确认条件,应于发出商品时确认营业收入,同时结转营业成本。

      2025/9/26,4,7.1,应收款项暂时性差异的所得税会计核算,(,1,)如果销售商品的收款期不长(一般指收款期不超过,3,年),根据重要性要求,应收账款一般按未来应收的金额入账,可以不予折现企业发出商品时,应借记“应收账款”科目,贷记“主营业务收入”科目在合同约定的收款日期,企业收到款项并开具增值税专用发票后,应借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”、“应交税费”等科目2025/9/26,5,7.1,应收款项暂时性差异的所得税会计核算,(,2,)如果销售商品的收款期较长,该项业务实质上具有长期融资的性质,则应收账款应根据该种商品当前的市场价值入账;在无法合理确认该种商品当前市场价值的情况下,应确定合理的折现率,根据未来应收金额现值入账,企业,发出商品时,应根据未来应收金额,借记“长期应收款”科目;根据当前的市场价值或未来应收金额的现值,贷记“主营业务收入”科目;根据两者差额,贷记“未实现融资收益”科目2025/9/26,6,7.1,应收款项暂时性差异的所得税会计核算,在合同约定的收款日期,企业收到款项并开具增值税专用发票后,应借记“银行存款”等科目,贷记“长期应收款”、“应交税费”等科目。

      同时,采用实际利率法计算未实现融资收益的摊销额,确认为利息收入,借记“未实现融资收益”,贷记“财务费用”科目参看教材,P,.,109【,例,7-1】【,例,7-2】,2025/9/26,7,7.1,应收款项暂时性差异的所得税会计核算,2.,分期收款销售商品的税法相关规定,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第二十三条第一款规定:以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现,.,按照税法的相关规定,企业扣除相应的商品成本采用分期收款方式销售商品,在合同约定的收款日期和合同金额确认应税收入,据以计算交纳增值税;并根据应税收入和相关商品成本,计算应纳税所得额,并据以计算交纳企业所得税2025/9/26,8,7.1,应收款项暂时性差异的所得税会计核算,3.,分期收款销售商品的所得税会计核算,在分期收款销售商品收款期较短的情况下,应收账款按照合同金额入账,在合同约定的收款期之前,确认的营业收入在合同规定的收款日期之前不属于应税收入,应收账款的余额在合同约定的收款日期应确认为应税收入;同样道理,企业在合同规定的收款日期之前结转的营业成本,也不能在在税前扣除,应于合同规定的收款日期作为扣除项目处理。

      2025/9/26,9,7.1,应收款项暂时性差异的所得税会计核算,在分期收款销售商品收款期较长的情况下,长期应收款按照商品的当前市场价值或未来应收金额的现值入账,确认的营业收入金额不是合同规定的金额,在合同规定的收款日期之前不属于应税收入;确认的利息收入在合同约定的收款日期之前,也不属于应税收入;同样道理,企业在合同规定的收款日期之前结转的营业成本,也不能在税前扣除,应于合同规定的收款日期作为扣除项目处理2025/9/26,10,7.1,应收款项暂时性差异的所得税会计核算,分期收款销售商品,初始确认的应收账款的计税基础大多为发出商品的成本,一般小于其初始入账价值,形成应纳税暂时性差异企业应根据应纳税暂时性差异和相应的所得税税率,确认递延所得税负债,借记“所得税费用,递延所得税费用”科目,贷记“递延所得税负债”科目未来期间资产负债表日确认的递延所得税负债,如果大于已确认的递延所得税负债,应根据其差额,借记“所得税费用,递延所得税费用”科目,贷记“递延所得税负债”科目;反之,做相反的会计处理,参看,教材,P.111【,例,7-3】【,例,7-4】,2025/9/26,11,7.1,应收款项暂时性差异的所得税会计核算,7.1.3,计提应收账款坏账准备形成的暂时性差异,1.,计提应收账款坏账准备的日常会计核算,按照会计准则的规定,企业应于期末估计应收账款余额中可以收回的金额,其小于应收账款余额的差额,即为估计可能发生的坏账,并据以计提坏账准备,确认资产减值损失。

      2025/9/26,12,7.1,应收款项暂时性差异的所得税会计核算,企业首次计提坏账准备时,应根据估计可能发生的坏账,借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备”科目企业确认发生的坏账时,应冲减坏账准备,借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目企业已经确认并核销的坏账又收回时,应调整原已冲减的坏账准备,借记“银行存款”科目,贷记“坏账准备”科目2025/9/26,13,7.1,应收款项暂时性差异的所得税会计核算,企业在以后年度计提坏账准备时,应区分以下三种情况分别进行处理:,(,1,)期末估计可能发生的坏账数额大于“坏账准备”科目的贷方余额这种情况说明,估计可能发生的坏账尚未全额确认资产减值损失,应补提两者的差额,借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备”科目补提坏账准备后,“坏账准备”科目的贷方余额应等于估计可能发生的坏账数额2025/9/26,14,7.1,应收款项暂时性差异的所得税会计核算,(,2,)期末估计可能发生的坏账数额小于“坏账准备”科目的贷方余额这种情况说明,企业确认的资产减值损失已经超过了估计可能发生的坏账,应冲减两者的差额,借记“坏账准备”科目,贷记“资产减值损失”科目。

      冲减坏账准备后,“坏账准备”科目的贷方余额应等于估计可能发生的坏账数额,2025/9/26,15,7.1,应收款项暂时性差异的所得税会计核算,(,3,)“坏账准备”科目出现借方余额这种情况说明,核销的坏账已经超过计提的坏账准备,其借方余额表示已经核销但尚未确认资产减值损失的坏账期末,应按照估计可能发生的坏账与“坏账准备”科目借方余额之和计提坏账准备,借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备”科目计提坏账准备后,“坏账准备”科目的贷方余额应等于估计可能发生的坏账数额,参看教材,P.117【,例,7,-5】,2025/9/26,16,7.1,应收款项暂时性差异的所得税会计核算,2.,计提坏账准备的税法相关规定,中华人民共和国企业所得税法,第十条第七款规定:在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:(七)未经核定的准备金支出中华人民共和国企业所得税法实施条例,第五十五条规定:企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出,是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出2025/9/26,17,7.1,应收款项暂时性差异的所得税会计核算,中华人民共和国企业所得税法,第六条规定,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。

      包括:(九)其他收入中华人民共和国企业所得税法实施条例,第二十二条规定:企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入,是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等2025/9/26,18,7.1,应收款项暂时性差异的所得税会计核算,3.,计提的坏账准备的所得税会计核算应收账款的计税基础,一般情况下,为销售商品、提供劳务应收取的价款总额企业计提坏账准备后,应收账款的账面价值小于其计税基础,形成可抵扣暂时性差异在可抵扣暂时性差异转回时,如果企业有足够的应税所得用于抵扣可抵扣暂时性差异,应根据可抵扣暂时性差异和相应的所得税税率确认递延所得税资产2025/9/26,19,7.1,应收款项暂时性差异的所得税会计核算,企业应根据初始确认的递延所得税资产,借记“递延所得税资产”科目,贷记“所得税费用,递延所得税费用”科目未来期间资产负债表日确认的递延所得税资产,如果大于已确认的递延所得税资产,应根据其差额,借记“递延所得税资产”科目,贷记“所得税费用,递延所得税费用”科目;反之,做相反的会计处理,。

      参看,教材,P.119【,例,7,-6】,2025/9/26,20,7.2,交易性金融资产暂时性差异的所得税会计核算,7.2.1,交易性金融资产暂时性差异的主要内容,交易性金融资产是指企业取得的以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的各项金融资产,包括购入的股票、债券、基金等在会计核算中,交易性金融资产的取得、确认投资收益以及处置等方法,大多与企业所得税法的规定一致,不存在差异但是,由于交易费用的处理方法以及期末计量方法等与企业所得税法的规定不一致,从而会形成暂时性差异交易性金融资产的暂时性差异,主要体现在以下几个方面:,(,1,)由于交易费用的处理方法不同,导致交易性金融资产入账价值形成的暂时性差异;,(,2,)交易性金融资产公允价值变动形成的暂时性差异2025/9/26,21,7.2,交易性金融资产暂时性差异的所得税会计核算,7.2.2,确认交易性金融资产入账价值形成的暂时性差异,1.,企业确认交易性金融资产入账价值的日常会计核算,按照会计准则的规定,企业取得交易性金融资产时,应根据实际支付的价款确认交易性金融资产的入账价值,借记“交易性金融资产,成本”科目,贷记“银行存款”等科目。

      如果企业实际支付的价款中包含已宣告发放但尚未支取的现金股利或已到付息期但尚未支取的债券利息,则不计入交易性金融资产成本,应作为债权处理,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“银行存款”等科目如果企业支付的价款中还包括交易费用,则交易费用应直接计入当期损益,借记“投资收益”科目贷记“银行存款”等科目参看教材,P.121【,例,7,-7】,2025/9/26,22,7.2,交易性金融资产暂时性差异的所得税会计核算,2.,交易性金融资产入账价值的税法相关规定,中华人民共和国企业税法,第十四条规定:企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除中华人民共和国企业所得税法实施条例,第五十六条规定:企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础前款所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础2025/9/26,23,7.2,交易性金融资产暂时性差异的所得税会计核算,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第七十一条规定:企业所得税法第十四条所称投资资产,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

      企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除投资资产按照以下方法确定成本:(,1,)通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;(,2,)通。

      点击阅读更多内容
      关于金锄头网 - 版权申诉 - 免责声明 - 诚邀英才 - 联系我们
      手机版 | 川公网安备 51140202000112号 | 经营许可证(蜀ICP备13022795号)
      ©2008-2016 by Sichuan Goldhoe Inc. All Rights Reserved.