试论会计造假的防范与治理 (2).docx

泰州职业技术学院 毕业设计（论文）试论会计造假的防范与治理学生姓名: 韩真真 班级名称： 14会计电算化单招2班 指导教师（外）： 职称(务)： 指导教师（内）： 樊乐职称(务)：讲师 经济与管理学院 二〇一六年十二月目录一、 会计造假的表现及危害 1（一）会计造假的表现 1（二）会计造假的危害 11. 会计造假扰乱了社会经济秩序 12. 会计造假败坏了会计行业诚信 2二、会计造假的原因 2（一）会计人员执法环境差，自身素质低下 2（二）中介监管机构执法不严 3（三）相关法律法规的不完善 3（四）公司治理结构的问题 3三、会计造假的治理 4（一）加强会计人员诚信教育，优化会计环境 4（二）造假的成本远大于收益 4（三）健全相关法律法规 4（四）加强内部控制制度、提高企业内部管理 5四、结论 5参考文献 5毕业设计：试论会计造假的防范与治理试论会计造假的防范与治理（14会计电算化单招2班 韩真真）【摘要】随着我国市场经济稳步发展，会计信息对于我国企业发展以及市场经济发展起很大作用，并日渐成为保证企业健康发展的关键因素之一。

但目前，我国关于会计造假问题的法制法规建设尚未健全，而且社会环境的复杂多变对会计从事人员的影响极大，很容易出现会计造假现象会计造假所带来的的损失，不单单是给企业的利益造成巨大损失，同时还会给市场经济的正常发展带来了极大的影响本文从我国存在的会计造假现状出发，分析其危害，指出对这一现象进行遏制的必要性，并研究分析了会计造假的原因，提出了相应的治理方案关键词】会计造假 内部控制制度 职业道德 防范与治理措施随着市场经济的迅速发展，会计信息的真实性受到高度重视现如今普遍存在的会计造假现象，已经严重影响经济秩序的健康发展和社会稳定虽然相关的会计法律、法规不断完善，还是总有一些人挖空心思的钻空子，这也说明会计造假的现象非但没有得到有效地控制，反而有更加猖獗的趋势总而言之，不断打击的措施，是治标不治本的要想有效的制止这种现象，还必须不断地完善相关法律法规，利用各界的监督，内外兼顾的从它的根部源头抓起，在危害更严重之前防患于未然我将通过对会计造假产生的原因、主要表现、危害等方面进行分析，从而提出一些能够治理会计造假危机的措施和建议一、 会计造假的表现及危害（一） 会计造假的表现1.编制虚假会计凭证、张博、粉饰报表，提供虚假会计信息；2.大做成本文章，虚增企业利润；3.进行违规税金核算，维护个别小团体利益；（二）会计造假的危害1. 会计造假扰乱了社会经济秩序会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，是记录会计核算过程和结果的重要载体，是政府管理部门、投资者、债权人以及社会公众进行宏观调控、改善经济管理、评价财务状况、防范经营风险、作出投资决策的重要依据。

会计造假不仅会破坏市场经济秩序，导致宏观调控和微观决策的失误，还会为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，甚至增加社会的不安定因素，最终扰乱社会的经济关系、扰乱社会经济秩序2. 会计造假败坏了会计行业诚信诚实守信是社会公德的基本要求，是每个公民的基本道德规范，而作为经常与钱财打交道的会计人员，更应诚信第一，真实客观地反映经济活动事项从某种意义上来说，诚信是一个企业的生命，如果没有诚信，企业要想能在市场中获得生存和发展，简直是痴人说梦，其最终的结局就是破产关门而会计造假者违背基本的职业道德，连最起码的社会公德都没有，怎能让投资者、社会公众相信他们的会计资料呢？又怎能让我们会计行业和会计人员受到社会的尊重呢？二、会计造假的原因（一）会计人员执法环境差，自身素质低下会计人员从属于单位负责人的直接领导，其经济利益直接由单位负责人所掌握，所以违法干预会计人员工作，授意、指使、强令会计人员假造会计资料的现象时有发生如果会计人员坚持原则，往往会受到单位负责人的刁难甚至打击报复，会计人员的个人利益就会受到严重损害，严重的甚至可能丢了饭碗而往往一旦会计人员在单位负责人授意、指使、强令下做了假账提供了虚假财务会计报告而被追究责任时，单位负责人又会以“账是会计做的，报表是会计出的，我不懂会计，我也不知道……”为由推脱责任。

如国内外闻名的“安然事件”“万福生科事件”等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的工作中大多数会计人员是不会主观故意造假的目前，我国会计人员中业务素质普遍较低、法制观念较弱，缺少作为职业人员应有的职业道德和独立能力个别会计人员在个人利益的驱使下，违背原则，放弃职守，利用职务之便，监守自盗，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，大肆贪污、挪用公款，以身试法，致使单位、国家和社会公众利益受到严重损害二）中介监管机构执法不严我国长期以来对中介结构监管不足中国注册会计师的发展是从挂靠制度起步的，绝大部分是挂靠所在地的财政部门这使得政府机构能够从本部门的利益出发，直接干预会计师审计意见，从而造成了事务所的“无风险”意识忽视内部控制管理，导致了审计市场的混乱还有部分中介机构受短期利益的影响，无视职业道德，与上市公司勾结、虚增利润、隐瞒亏损、提前确认收入、伪造发票协助上市公司造假如果说会计人员是会计信息的直接生产者，那么在我国经济中占有重要地位的各类大型企业及外商投资企业会计信息的披露，则须经过会计师事务所等中介机构的认可会计师事务所等中介机构对会计信息的质量水平进行监督和验证，这些中介机构对会计信息的真实性把最后一道关。

某些中介机构对明知虚假的重要会计信息仍出具无保留意见的审计报告，致使会计信息使用者的利益无法保障因会计师事务所等中介机构没有发挥应有的监督作用，无形中助长了会计造假之风三）相关法律法规的不完善近年来，我国虽然出台了一些企业财务会计方面的法律法规和财经纪律，也发挥了很好的作用，但是由于法律的制定落后于经济的发展，往往是事件发生后，才会制定出台相关的法律随着社会经济建设、市场经济发展以及改革开放形势的变化等，仍然存在着不适应、不协调、不完善等缺陷无论是法制纪律还是体制机制等方面都不同程度地存在这样那样的弊端，这就让一些投机专营的不法分子有机可乘另外，现行的法规制度学习宣传教育不够，存在着贯彻不彻底，执行不到位，措施不落实的问题，尤其是有的领导缺乏财经知识，法制观念淡薄，对自己对集体怎么有利怎么干，置财经法律于不顾再加上领导者与财会人员地位不平等，信息不对称，客观弊病与主观私欲都有可能导致会计信息造假我国《会计法》中明确规定进行会计造假要受到相关法律的制裁，但是在这个前提下，还是有人知法犯法单位负责人之所以敢冒风险作假，是因为会计造假的风险收益远大于风险成本会计行业的法律法规不完善让造假者的行为一现在流行的话：“上有政策，下有对策。

要想从根本上改变造假者宁知法也要犯法的想法，就应从他们“趋利”的目的出发，不断完善相关的法律法规，进一步加大对违法造假的处罚力度 （四）公司治理结构的问题在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力许多监管部门或执法人员在工作中不作为或欠作为；有的审计部门、税务部门、财务主管部门、中介机构或工作人员，工作中不够尽职尽责，稀里糊涂；有的只注重抓大事而忽视“小”事，只抓现象不抓实质；有的专业技术素质不强，存在着不会查或查不到的问题；有些个别工作人员以权谋私，不给好处不办事，给了好处乱办事；还有个别单位和个人被查出问题后采取托关系或行贿等手段想办法“摆平”，让监管人员睁一只眼闭一只眼，大事化小、小事化了，助长了会计信息造假的行为目前，一些上市公司的现代产权制度改革还没有到位，上市公司股权结构不合理，“内部人、大股东控制”现象严重由于我国绝大部分的上市公司是由国有企业改制而成的，在转变中产生了“一股独大”的现象，流通股数量较少，股东分散，难以强化国有股股东对公司的产权约束，这就导致了上市公司的管理权被公司的管理层所控制高管人员在利益驱动下，协助大股东进行占用资金、挪用资产；并通过会计造假等手段逃避监管，损害中小投资者利益。

三、会计造假的治理（一）加强会计人员诚信教育，优化会计环境会计人员诚信教育旨在培养会计人员在履行职责活动中应具备的道德品质，是杜绝会计造假的内因将“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务、依法办事、保守秘密”作为会计人员的行为规范和准则使会计人员真正做到“诚信为本，操守为重，遵循原则不做假账”同时要加快建立企业、单位、中介机构和会计从业人员的信用档案，使忠于职守、坚持原则、做出显著成绩的会计人员获得精神和物质奖励，使有不良行为记录者付出代价，名誉扫地，甚至绳之以法，增强会计人员职业道德意识最后，要发挥社会舆论的监督教育作用，加强媒体宣传教育力度，广泛宣传诚信思想，披露失信违法典型，使全社会认识到诚信的重要性，营造一个“拒绝会计造假”的社会环境二）造假的成本远大于收益首先是从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益；其次是管理部门以及执法部门要做到“执法必严，违法必究”，对发现的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处，杜绝讲人情和执法、司法腐败现象在对相关会计人员、有关及会计主体进行惩处的同时，应进一步加大社会中介机构的整治和规范，强化行业自律性监督体系，加强执业质量的监督检查，对出具不真实、违背审计准则的审计报告的人及单位严厉的惩罚并要求对会计信息使用者遭受的损失进行赔偿。

诸多现象表明，法律约束力和行业处罚力度还远远不够，致使违法收入远远大于违法成本,这无疑助长了一部分会计人员去冒险三）健全相关法律法规会计法律法规的建设为会计工作指明方向，为会计行为提供法律的准绳，为会计行业提供共同的制约条件健全的法律法规，可以避免会计造假的发生，可以约束会计人员的行为，为杜绝会计造假的方法提供法律保证立法部门应进一步完善有关的会计法律、法规体系制订出具体的会计法规实施细则，明确会计信息披露违规行为的判断标准和惩处方法，避免执法上的混乱，使有关法规更具实用性、可操作性，以堵住会计信息披露不规范的法律漏洞要结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修订，增加对那些在现实生活中存在而法律中没有规范的情况的规定还可以借鉴西方国家的经验，在法律规范中增加民事赔偿条款，对因会计人员造假而造成的合法利益受到的侵害，受害人可提起诉讼，由此产生的损失，按照责任大小由参与造假者进行承担，尤其是要明确和加大单位负责人的赔偿比例，这样会计信息使用者一旦受到虚假信息损害就会依照有关条款向司法机关提起诉讼，获取赔偿，在保护会计信息使用者的同时也遏制了造假者的造假行为，遏制了会计人员违背会计诚信的风险。

四）加强内部控制制度、提高企业内部管理内部会计控制指企业内部建立的会计控制体系有效、完善的内部会计制度，使会计造假没有了造假的环节、载体，并从源头杜绝造假事件的发生完善企业的管理结构各个企业要尽快适应现代企业的产权结构，在管理层里采取股东分权而治的制度，遏制住企业内管理人员相互勾结，组织策划会计造假行为明确各会计人员的工作种类，避免一人担任多项会计职务，重大经济业务要有除会计人员以外的管理人员共同处理，对独立处理经济业务的会计人员进行严格的控制，加大监管力度，防止会计违法行为的发生组织会计人员及企业领导人员认真学习以《会计法》为基础的会计行为法律法规从思想上引起重视，进一步推进企业内部对会计造假行为的防范与治理，企业内部的会计监督是要有强大的法律法规为依托内部会计控制体现了内部。