浅议集团企业分子公司的所得税税务筹划.docx

浅议集团企业分子公司的所得稅稅务筹划集团企业一般会在全国多个省会及节 点城市设立子公司、分公司、办事处等机 构，各类机构的增多给企业管理带来了不 小的难度，也给财务管理、稅务筹划带来 了新的挑战，这种情况下，如何进行机枚 的设立、注册，充分利用现有的税法制殘 进行合理的纳税筹划，成为集团企业财 务管理的重要内容—、相尖纳税规定子公司是对应母公司而言的，是指被 另一家公司（母公司）有效控制的下属公 司或是母公司直接或间接控制的一系列 公司中的一家公司子公司是一个独立仝 业，具有独立的法人资格，应独立计算申 报纳税，并能够享受所在地为新设公司 提供的免稅期或其他税收优惠政策分公司是作为总公司的分支机构右 在的，不具有法人资格，且民事责任由总 公司承担在税收范畴中，它往往与常锻 机构是同义词，但由于不是独立的法人庄 体，因此很难享受到地区的税收优惠猖 遇但分公司作为公司的一部分，它又甫 特有的优势，如设立分公司无需接受层 层审查、设立程序比校简单、费用开支比 较少；分公司接受公司的统一管理，损 益共计，较易调控自身的经济行为，可一 定程度上承担纳税义务分公司主要包 括两种形式：一种是具有生产经营性质的分公司；另一种是 不具有生产经营性质的分公司。

具有生 产经营性质的分公司可以从事生产经营 和销售活动不具有生产经营性质的分 公司不能以自己的名义签订商业贸易合同 进行营利性的贸易、投资活动，一般只能 从事公司营业范围内的业务活动，包括联 络、了解分析市场行情、参与商务谈判 集团企业设立不同组织形式的分公司，对应不同的企业所得稅税负水平归 纳起来，现行税法中的相关规定有：（1） 不具有生产经营性质的分公司 《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收 管理暂行办法》（国税发［2008）28号）第 十一条规定：“不具有主体生产经营职能， 且在当地不缴纳增值税、营业税的产品 售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅 助性的二级及以下分支机构，不就地预 缴企业所得税”第十二条规定：“上年 度认定为小型微利企业的，其分支机构 不就地预缴企业所得税2） 具有独立生产经营职能的部门 国税发|2008|28号文第十条规定“总机 构设立具有独立生产经营职能部门，且 具有独立生产经营职能部门的经营收入、 职工工资和资产总额与管理职能部门分 开核算的，可将具有独立生产经营职能 的部门视同一个分支机构，就地预缴企 业所得税具有独立生产经营职能部门 与管理职能部门的经营收入、职工工资 和资产总额不能分开核算的，具有独立 生产经营职能的部门不得视同一个分支 机构，不就地预缴企业所得税（3）具有生产经营性质的分公司。

国 税发|2008|28号文第十六条规定：“总 机构和分支机构处于不同税率地区的，先 由总机构统一计算全部应纳税所得额， 然后依照本办法第十九条规定的比例和 第二十三条规定的三因素及其权重，计算 划分不同税率地区机构的应纳税所得额 后，再分别按总机构和分支机构所在地 的适用税率计算应纳稅额企业所得稅 可以在分公司所在地税务机关缴纳，也 可以汇总后由总公司集中缴纳对于由 总公司汇总缴纳的，由总公司所在地国 稅局开具企业所得税已在总机构汇总缴 纳的证明，分公司凭此证明到所在地国 税局办理相关手续一般来说，汇总纳 稅优于独立纳稅，因为总公司和分公司交易和市场环境审计所需要的工作技能5. 增强内部审计人员风险管理和识 别的能力如果内部审计人员不具备整体 化风险评估能力，则将极大程度地损害其 在股东和利益相关者心目中的地位在高 风险领域，要进一步利用高科技手段扩展 现有审计技术，帮助组织评估风险和管理 风险6. 审计流程应更为动态，能针对布 场环境的变化，及时地评估该变化给红 织所带来的经营风险和财务风险，修正框 应的审计计划和审计范围，提高自己的朋 务能力，来应对组织的变化及其对审计能 需求7. 对于审计工作业绩衡量，应定期 将工作成果与董事会、高级管理层和经喜 管理人员的期望相比较，不断提升工作桁 准，满足利益相关者的期望。

作者单位：中国建筑工程总公司 国际建设公司）责任编辑陈利花58财另与会计•理财版-2012 04财坛快语 finance & Accounting的盈、亏可以相互弥补第二十三条规 定：“总机构应按照以前年度（1〜6月伤 按上上年度，7〜12月份按上年度）分 支机构的经营收入、职工工资和资产总 额三个因素计算各分支机构应分摊所荷 税款的比例，三因素的权重依次为0.35、 （）.35、0.30o计算公式如下：某分支机构 分摊比例=0.35X（该分支机构营业收 入/各分支机构营业收入之和）+O.35X （该分支机构工资总额/各分支机构工资 总额之和）+0.30X（该分支机构资产总 额/各分支机构资产总额之和），以上公 式中分支机构仅指需要就地预缴的分支 机构，该税款分摊比例按上述方法一经 确定后，当年不作调整分公司根据总公 司税务局出具的^企业所得税汇总纳税分 支机构分配表》进行税务申报二、纳税筹划建议不具有生产经营性质的分公司，不 需要在当地承担或预缴所得税具有生 产经营性 质的分公司，不论其总公司名 并利润为亏损或是盈利，如呆分公司处 于免税期，分公司均不发生纳税义务，即 无企业所得税负担；免税期满后，总公 司合并利润处于盈利情况下，则要区分分 公司和总公司的不同稅率进行分析。

① 如果分公司稅率高于总公司稅率，则具有 生产经营性质的分公司预缴的所得稅金 额较高，在这种情况下，应考虑减少分公 司的销售业务量，相应增加总公司的经营 业务，通过所得税分配比例的调整从整 体上降低公司的税负②如果分公司税 率低于总公司的稅率，则具有生产经营 性质的分公司所预缴的所得税金额较低， 在这种情况下，则应考虑增加分公司的销 售业务量，相应减少总公司的经营业务， 同样通过所得税分配比例的调整从整体 上降低公司的税负在新所得稅法下，集团企业还可以 通过选择优惠税率进行筹划新所得税 法规定法定税率为25%,国家重点扶持 的高新技术企业为15%,小型微利企业 为20%,非居民企业（未在中国境内设立 机构场所）为20%o符合条件的企业应 努力向高新技术企业发展，以获得更多 的优惠政策此外，对于小型微利企业 应注意把握新所得税实施条例（第92条） 对小型微利企业的认定条件，掌握企业 所得税率临界点的应用新所得税实施 条例规定的小型微利企业是指从事国家 非限制和禁止行业，并符合下列条件的 企业：工业企业，年度应纳税所得额不 超过3（）万元，从业人数不超过100人， 资产总额不超过3 000万元；其他企业， 年度应纳税所得额不超过30万元，从 业人数不超过80人，资产总额不超过 1 000万元。

综上所述，集团企业在成立子公司 或分公司时，应尽量以分公司的形式设 立，成立分公司时则尽量选择成立不具 有生产经营性质的分公司，如果成立独 立经营的部门或具有生产经营性 质的分 公司，各单位应从税率、组织形式、总分 机构的盈利情况等不同角度进行纳稅 箱 划，合法降低税负作者单位：中铁物资集团有限公 司财务部）责任编辑刘莹•词条夹层投资夹层投资也称“麦则恩投资”Mezzanine的英文原意是底楼与二楼之间的半层楼，在风险投资业中，特指对成长到 扩张阶段，尚未盈利，但仍然需要大量资金进行扩张的风险企业进行投资就投资的风险和回报水平来说，夹层投资是 界于传统风险投资和一般债权、股权投资之间的投资行为比较常见的是：①对不久即进行公开招股的风险企业的短期投 资②比银行贷款条件宽松但又比股权投资附加更多偿还条件的投资，一般可取得购股权夹层投资的目标主要是已经 完成初步股权融资的企业它是一种兼有债权投资和股权投资双重性质的投资方式，其实质是一种附有权益认购权的无 担保长期债权这种债权总是伴随相应的认股权证，投资人可依据事先约定的期限或触发条件，以事先约定的价格购买 被投资公司的股权，或将债权转换成股权。

夹层投资的风险和收益低于股权投资，高于优先债权在公司的财务报表上, 夹层投资处于底层的股权资本和上层的优先债（高级债）之间，因而称为“夹层”与风险投资不同的是，夹层投资很少寻 求控股，一般也不愿长期持有股权，更倾向于迅速地退出当企业在两轮融资之间，或者在上市前资金处于青黄不接关 键的时刻，夹层投资者往往能给企业带来最需要的现金，然后在企业进入新的发展期后全身而退夹层投资的操作风险 相对较小，因此寻求的回报率也较低，一般在18%〜28%左右201204-财务与会计•理财版59 1QO4-2013 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved, 。