我国现行会计准则财务报表要素研究.doc

我国现行会计准则财务报表要素研究嚣豳 lE理NDS C探CO (N讨TIN( 我国现行会计准则财务报表要素研究 颐中烟草(集团)有限公司 青 岛 开 发 区 审 计 局 张 芹 张 政 【摘 要】文章通过对我国现行会计准则中财务报表要素与国际上各主要国家财务报表要素的横向比较，及对我国会计准则变革的 纵向比较 ，指出我国会计准则在制定上有了很大的发展，取得了显著的成绩，体现了与国际财务报告标准的趋同，但同时也存在着诸多问 题需要继续完善和发展 【关键词】所有者权益； 利得；损失 一、闯置的提出 我国新的会计准则体系对以前的 基本准则进行了重大修改和多方面完 善 ，广泛采用了国际上通用的概念、原 则和方法，无论在形式上还是在实质内 容上都实现了与国际财务报告标准的 趋同；对于规范我国企业财务、促进企 业发展具有重大的作用和意义 财务报表要素是会计对象的具体 化，也是财务报表的重要组成部分，其 设置合适与否将直接关系到财务报表 信息的有用性和可靠性现行准则对会 计要素的定义作了重大调整使用资产 负债观重新定义了资产、负债、所有者 权益、收入、费用和利润；同时还吸收了 国际准则中的合理内容，引入“利得”和 “损失”概念，并且将其区分为直接计入 所有者权益的利得和损失以及直接计 入当期利润的利得和损失两类。

本文从 横向和纵向的比较，来说明我国财务报 表要素的设置是否合适 二、财务报表要素的横向比较 (一)就资产负债表要素而言，我国 现行会计准则要素同其他国家和国际 会计 皇则基本相同 业主投资是指某一特定企业中权 益的增加来自于其他实体向其转入有 价值的东西，以便其他实体取得或增加 在该企业中的业主利益(或权益 )向业 主分配，是某一特定企业中权益的减 少，是该企业向业主转交资产、提供劳 务和承担债务的结果业主投资和向业 主分配其实是权益或者所有者权益的 变动项目，表明了企业除去创造的收益 以外，权益或所有者权益的变化笔者认 为，其实这种细分是必要的，但是它的地 位不应该和资产、负债并列，而应该属于 所有者权益下的子科目从这一点上讲 我国现行会计准则没有完全照搬国际会 计准则，而是在综合考虑我国国情的基 础上提出了适合我国国情的分类 (二 )就利润表要素而言 ，我国现 行会计准则同其他国家的差距还是很 大的 1．利得和损失要素的不同我国同 其他国家和组织之间对于利得和损失 的重视程度是不同的其他国家和国 际会计准则的损益表要素均包括利得 和损失而我国的财务报表要素中，利 表 1 财务报表要素的横向比较 得和损失只是利润要素下的子科目。

原因在于 美国和英国之所以把利得 和损失单列为报表要素，这与他们将 业主投资和向业主分配单列为财务报 表要素是直接对应的，体现了财务概 念框架前后的一致性我国没有把它 单列为损益表要素是因为我们没有把 业主投资和向业主分配单列作为资产 负债表的要素 利得是某一实体除来自于营业收 入或业主投资以外，来自于边缘性或偶 发性交易，以及来自于一切影响企业的 其他交易、其他事项和情况的权益(或 净资产)的增加损失是某一实体除因 为费用和向业主投资以外 ，来自于边 缘性或偶发性交易以及来自于一切 影响企业的其他交易、其他事项和情 况的权益(或净资产 )的减少从定义 可以看出，利得和损失就是企业偶然 的、非正常的收益和费用，将其引入到 我国会计要素中，这将有利于企业更 加合理地反映非经常性损益项目，提 高报表的可靠性和有用性我国引进 利得和损失这两个概念是准则制定方 面的重大进展，也体现了我国同国际 国家或组织 资产负债表要素 损益表要素 中国 资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润 FASB 资产、负债、权益、业主投资、向业主分配 收入、费用、利得、损失、全面收益 ASB 资产、负债、所有者权益、业主投资、向业主分配 利得、损失 IASC 资产、负债、权益 收益、费用 ISAR 资产、负债、权益 收入、费用、利得、损失 接轨的决心，特别是与国际会计准则 的趋同方面 。

我们取得了重大的进展 (国际会计准则收益中包括了利得 ，而 费用中包括了损失 ) 2．利润要素的不同与其他国家以 及国际会计准则相比，我国现行会计准 则将利润作为一个要素实有不妥 ，理由 是：首先在资产负债表中，利润可以通 过资产减去负债以及减去投资者投入 和向投资者分配股利的差额计算得到； 其次，在利润表中，可以通过收入减去 费用得到利润由此可见利润只是一 个计算结果将其作为会计要素之一是 不科学的；另外 ，实质重于形式原则要 求企业应当按照交易或者事项的经济 实质进行会计确认、计量和报告，不应 仅以交易或者事项的法律形式为依据 在企业的经济活动中收入和费用是经常 发生的经济业务，应当作为会计要素而 利润只是收入和费用二者相减的结果， 将其作为一个会计要素在基本准则中列 示，违背了会计基本准则的基础地位因 此，笔者认为没有必要单列利润这一要 素我国可以借鉴国际会计准则的做法， 将收入和费用广义化，应用他们的广义 化定义，将利润从会计要素中剔除 三、财务报表要素纵向比较 (一 )现行准则在对各个要素的定 义上与旧的会计准则有着本质的区别 在现行会计准则中，各财务报表要 素的定义沿用了 2001年企业会计制度 的定义；同时，现行会计准则删除了财 务报表要素具体分类的内容，该内容由 各具体会计准则作出规定 ，这充分体现 了现行会计准则作为财务概念框架的 作用。

也表明基本准则在会计准则中的 地位，从这一点上说，我国在会计准则 的制定上取得了重大的进步 (二)现行准则在定义要素时，对It3 准则采用的收入费用观作了彻底变革． 改用资产负债观来定义要素 资产负债观基于资产和负债的变 动来计量收益，因此当资产的价值增加 或是负债的价值减少时会产生收益；而 收入费用观则通过收入与费用的直接 配比来计量企业收益，按照收入费用 观会计上通常是在产生收益后再计量 资产的增加或是负债的减少受这一变 化的影响具体会计准则中许多会计要 素的计价方法也发生了本质的变化，例 如：在旧会计准则中，存货的发出计价 方法包括先进先出法、加权平均法、个 别计价法以及后进先出法但现行会计 准则中存货的发出计价方法仅仅包括 前三项 ，而删除了后进先出法，主要原 因就在于后进先出法与资产负债观不 相符合 (三)现行会计准则规定所有者权 益的来源与旧会计准则不同 现行会计准则中所有者权益的来 源包括 ：所有者投入的资本、直接计入 所有者权益的利得和损失、留存收益 而旧企业会计准则包括：企业投资人对 企业的投入资本以及形成的资本公积 金、盈余公积金和未分配利润等从中 不难看出，现行准则最大的变化在于引 进了利得和损失，并且将利得和损失划 分为直接计入所有者权益的利得和损 失以及直接计人当期损益的利得和损 失。

直接计人所有者权益的利得和损失 应该在所有者权益变动表予以反映；计 入当期损益的利得和损失直接在利润 表中进行反映这就将非经常损益由表 外披露改为表内确认，使得权益的变动 情况得到了全面的反映，这增加了财务 报表信息的有用性，同时增强了报表的 可比性这表明了我国在与国际会计准 则趋同方面的努力 (四)现行准则中最重要的利润要 素的变化 1．现行准则中利得和损失被首次引 入到了损益表中利润是指企业在一定 会计期间的经营成果，利润包括收入减 去费用后的净额、直接计入当期利润的 利得和损失等通过财务报表要素的横 向比较不难看出，利得和损失作为国际 公认的概念，将其引入我国准则体系中 来，体现了我国与国际趋同的决心 2．虽然我国将利得和损失引入到了 利润要素中但是并没有给其以明确 的地位由此可见 ，在现行会计准则中 ／：RIE 论OFA COUN讨11 ——一．~G 删 C ■—■——一 并没有明确规定利得和损失应该在损 益表中明确列示因此，在利润表中 利润总额 =营业利润 +投资收益 + 利得 一损失应给利得和损失以明确 的地位其中利得或损失包括：资产减 值损失、非流动资产处置损益、公允价 值变动损益。

3．利润表中出现了很大的变化最 突出的是添加 “公允价值变动损益”0 这是因为我国首次将公允价值作为会 计计量属性引入到了会计准则中，这 主要与我国市场经济的发展分不开 “公允价值变动损益”的引入一方面 表明我国市场经济体制的完善 ，另一 方面也与我国越来越重视财务报表的 有用性有关公允价值的引入对我国 财务人员的素质提出了更高的要求， 同时也为公司进行盈余管理提供了更 大的空间 综上所述 ，我国现行会计准则的 修订改善了原准则对经济发展的不适 应性 ，有助于我国会计的国际协调，促 进了我国会计的国际化进程 体现我 国与国际会计准则接轨的决心以及作 出的巨大努力但是．我国的会计准则 中仍然存在着一些问题需要进一步研 究解决● 【参考文献】 [1]于晓镭 ，徐兴恩 新企业会计准 则——使用手册EM]．机械工业出 版社 ． [2]葛家澍，杜兴强．会计理论[M]．上 海：复旦大学出版社2005． [3]王辉，许家林．我国基本会计准则与 财务会计概念框架的比较[J]．财会 通讯 2006(2)：32． [4]姚曼霏．新会计准则中利得与损失 的改进与不足[J]_财会研究，2006 (11)：27． [5]王建新．新会计准则的特点及与国 际财务报告准则的比较分析[J]．财 务与分析，2006(9)：34． [6]夏鹏，伍李明．新会计基本准的主要 变化及对企业的影响[J]．财务与会 计 ，2006(4)：25． 圈 。