纳税会计课件：消费税会计.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2025/9/27,1,消费税会计,2.1,消费税会计概述,2.2,销售产品应交消费税的会计核算,2.3,视同销售行为应交消费税的会计核算,2.4,委托加工应税消费品应交消费税的会计核算,2.5,出口应税消费品退税的会计核算,2.6,实际交纳消费税的会计核算,2025/9/27,2,2.1,消费税会计概述,2.1.1,消费税纳税人,消费税是根据烟、酒及酒精、化妆品、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等特定消费品征收的一种流转税中华人民共和国消费税暂行条例（以下简称消费税条例）第一条规定：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人2025/9/27,3,2.1,消费税会计概述,2.1.2,消费税征收范围及税率,消费税条例第二条规定：消费税的税目、税率，依照本条例所附的消费税税目税率表执行消费税税目、税率的调整，由国务院决定消费税条例第三条规定：纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品（以下简称应税消费品），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

2025/9/27,4,2.1,消费税会计概述,2.1.3,应交消费税的计算方法,消费税条例第五条规定：消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额应纳税额计算公式：,实行从价定率办法计算的应纳税额,=,销售额比例税率,实行从量定额办法计算的应纳税额,=,销售数量定额税率,实行复合计税办法计算的应纳税额,=,销售额比例税率销售数量定额税率,2025/9/27,5,2.1,消费税会计概述,消费税实施细则第十二条规定：销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额其换算公式为：,应税消费品的销售额含增值税的销售额（,1,增值税税率或者征收率）,2025/9/27,6,2.1,消费税会计概述,2.1.4,会计科目的设置,为了进行消费税的核算，应在“应交税费”总账科目下设置“应交消费税”二级科目该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记实际交纳的消费税，贷方余额反映应交未交的消费税，借方余额反映多交的消费税。

2025/9/27,7,2.2,销售产品应交消费税的会计核算,消费税与增值税不同，一般来说，属于价内税，即产品销售收入中包含消费税，也就是说，消费税应由产品销售收入来补偿2.2.1,税法相关规定,消费税条例第四条规定：纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税2025/9/27,8,2.2,销售产品应交消费税的会计核算,消费税实施细则第八条第一款规定,，消费税,纳税义务发生,时间为,：,（,1,）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；,（,2,）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；,（,3,）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；,（,4,）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天2025/9/27,9,2.2,销售产品应交消费税的会计核算,2.2.2,会计核算方法,由于企业销售应税消费品的销售收入中含有应交消费税，在核算消费税时，应设置“营业税金及附加消费税”科目该科目属于费用类科目企业结转销售应税消费品应交消费税时，应根据应纳税额，借记“营业税金及附加消费税”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；实际缴纳消费税时，应借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目,。

参看,教材,P.35【,例,2-1】【,例,2-2】,【,例,2-3】,2025/9/27,10,2.3,视同销售行为应交消费税的会计核算,2.3.1,税法相关规定,消费税条例第四条规定：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税消费税实施细则第六条规定：条例第四条第一款所,称用于,其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面2025/9/27,11,2.3,视同销售行为应交消费税的会计核算,消费税条例第七条规定：纳税人自产自用的应税消费品,，没有,同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,组成计税价格,=,（成本,+,利润）（,1,比例税率）,实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,组成计税价格,=,（成本,+,利润,+,自产自用数量定额税率）（,1,比例税率）,2025/9/27,12,2.3,视同销售行为应交消费税的会计核算,2.3.2,会计核算方法,1.,将应税消费品用于企业外部,按照企业会计准则的规定，企业将应税消费品用于企业外部以及职工福利、奖励，包括用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励、投资、向股东分配股利等，视为产品价值的实现，应确认营业收入。

2025/9/27,13,2.3,视同销售行为应交消费税的会计核算,企业将应税消费品用于上述方面时，应根据产品的销售价格或组成计税价格以及应交增值税销项税额之和，借记相关科目；根据销售价格或组成计税价格，贷记“主营业务收入”等科目；根据应交增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目结转应交消费税时，根据计算出的应交消费税额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目结转产品成本时，根据产品实际成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目,参看,教材,P.38【,例,2-4】【,例,2-5】,2025/9/27,14,2.3,视同销售行为应交消费税的会计核算,2.,将应税消费品用于企业内部（非应交增值税项目）,企业将应税消费品用于企业内部，包括用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、广告、样品等，属于内部耗用，不应确认营业收入，而是按照成本转账2025/9/27,15,2.3,视同销售行为应交消费税的会计核算,企业将应税消费品用于生产非应税消费品（且为非应交增值税项目）、在建工程、提供劳务（非应交增值税项目）、广告和宣传（非应交增值税项目）等方面,，在,结转应交消费税的同时，还应结转应交增值税。

企业应根据产品成本以及应交消费税、应交增值税销项税额之和，借记相关科目；根据产品成本，贷记“库存商品”科目；根据应交消费税，贷记“应交税费应交消费税”科目；根据应交增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目参看教材,P.39【,例,2-6】,2025/9/27,16,2.3,视同销售行为应交消费税的会计核算,3.,将应税消费品用于企业内部（应交增值税项目）,企业将应税消费品用于生产非应税消费品（为应交增值税项目,）,、管理部门（管理应交增值税产品的生产经营）、非生产机构（辅助应交增值税产品的生产经营）、提供劳务（应交增值税项目）、广告（宣传应交增值税项目）、样品等方面，,由于,未来产品销售时还要计算交纳增值税，因此，不需要结转应交增值税，只需要结转应交消费税,2025/9/27,17,2.3,视同销售行为应交消费税的会计核算,企业,应根据产品成本与应交消费税之和，借记相关科目；根据产品成本，贷记“库存商品”科目；根据应交消费税，贷记“应交税费应交消费税”科目但是，成品油生产企业在自产的成品油作为燃料、动力及原料用于生产经营，免征消费税，只需要结转成品油成本，借记相关科目，贷记“库存商品”科目。

参看教材,P.40【,例,2-7】,2025/9/27,18,2.4,委托加工应税消费品应交消费税的会计核算,2.4.1,税法相关规定,消费税条例第四条规定：委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣2025/9/27,19,2.4,委托加工应税消费品应交消费税的会计核算,消费税条例第八条规定：委托加工的应税消费品,，没有,同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,组成计税价格,=,（材料成本,+,加工费）（,l,比例税率）,实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,组成计税价格,=,（材料成本,+,加工费,+,委托加工数量定额税率）（,1-,比例税率）,2025/9/27,20,2.4,委托加工应税消费品应交消费税的会计核算,2.4.2,会计核算方法,1.,收回后用于连续生产应税消费品,企业发出原材料委托外单位加工应税消费品，应根据发出原材料的实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目2025/9/27,21,2.4,委托加工应税消费品应交消费税的会计核算,企业收回委托加工的应税消费品，在支付加工费时，由受托方代扣代缴消费税。

如果用于连续生产应税消费品，按税法规定，缴纳的消费税可以抵扣企业支付加工费、消费税、增值税时，应根据支付的加工费（不含消费税和增值税），借记“委托加工物资”科目；根据支付的消费税，借记“应交税费应交消费税”科目；根据支付的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）科目；根据支付的加工费、消费税、增值税之和，贷记“银行存款”等科目2025/9/27,22,2.4,委托加工应税消费品应交消费税的会计核算,企业收回的委托加工应税消费品入库时，应根据耗用原材料的实际成本与加工费之和，借记“原材料”等科目，贷记“委托加工物资”科目在企业最终销售应税消费品时，应根据其销售额计算应交的全部消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；应交的全部消费税扣除收回委托加工应税消费品时缴纳的消费税，为应补交的消费税，缴纳消费税时，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目,参看教材,P.41【,例,2-8】,2025/9/27,23,2.4,委托加工应税消费品应交消费税的会计核算,2.,收回后直接对外销售,企业发出原材料委托外单位加工应税消费品，应根据发出原材料的实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。

2025/9/27,24,2.4,委托加工应税消费品应交消费税的会计核算,企业收回委托加工的应税消费品，在支付加工费时，由受托方代扣代缴消费税如果企业不再继续加工，而是将收回的应税消费品直接出售，则未来销售应税消费品时不需要再计算交纳消费税，因此已经交纳的消费税无法抵扣，应计入收回的应税消费品的成本，在结转销售成本时自收入中扣除企业支付加工费、消费税、增值税时，应根据支付的加工费与消费税之和，借记“委托加工物资”科目；根据支付的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）科目；根据支付的加工费、消费税、增值税之和，贷记“银行存款”等科目2025/9/27,25,2.4,委托加工应税消费品应交消费税的会计核算,企业收回的委托加工应税消费品入库时，应根据耗用原材料的实际成本与加工费、消费税之和，借记“原材料”等科目，贷记“委托加工物资”科目企业在销售应税消费品时，不必再计算缴纳消费税需要说明的是，企业销售应税消费品已经交纳的消费税计入了该应税消费品成本，在结转该产品销售成本时，应将交纳的消费品与成本进行分离，将成本部分计入营业成本，将交纳的消费税部分计入营业税金及附加参看,教材,P.43【,例,2-9】,2025。