对会计师事务所审计风险及成本思考.doc

对会计师事务所审计风险及成本思考【摘要】针对现在低审计成本带来的审计高风险，文章从 影响审计风险和审计成本双赢的两大因素：传统审计模式存 在缺陷和审计收费制度执行不力入手，提出改进此类问题的 办法，即改进审计方法，加强审计收费制度的监督力度和慎 重选择被审计对象关键词】审计风险审计成本双赢一、 审计风险与审计成本的关系审计成本是审计人员完成一项审计工作所要花费的各 项费用要想将审计风险降低到可接受的范围，则需要取得 一定数量的审计证据，支付一定的审计成本；而如果降低审 计成本，取得的审计证据则相对减少，审计风险就会加大 由此可以看出，审计风险与审计成本构成反向关系二、 影响审计风险与审计成本双赢的因素1、传统审计模式存在缺陷目前，我国还没有普及开展现代风险导向审计，注会审 计还停留在传统风险导向审计阶段审计人员进行审计时， 难以对固有风险做出准确评估，往往将固有风险确定为高水 平，转而将审计资源投向控制测试和实质性测试没有从宏 观上把握审计风险，造成审计资源的浪费抽样调查取证方 法不能完全确保审计成本与审计质量之间的均衡如果要确 保审计质量，将审计风险控制在可接受的范围之内，就要扩 大审计程序，付出较高的审计成本以收集更多的审计证据来 支持发表的审计意见。

会计师事务所是盈利性机构，从业的 注册会计师不可避免地为求得更多利润而会降低审计成本 减少抽样数量，成为了审计人员降低审计成本的一个重要手 段，这样审计证据充分性得不到保证，加大了审计风险2、审计收费制度执行不力就我国目前的法律制度，从诉讼资格、诉讼成本和诉讼 效益来看，审计人员因为执业质量而承担的法律责任（特别 是民事赔偿责任）比较小，法律风险较低，因此审计人员对 心理风险成本的预期比较低正是因为实际发生的风险损失 比较小，在行业竞争激烈的情况下，不少会计师事务所违规 压价来变相降低收费以获取更多的审计业务如此一来，为 保证利润，会计师事务所必然通过降低审计证据收集数量的 方式来降低直接成本，甚至对被审计单位的违规问题视而不 见，从而严重影响到审计人员发现会计报表存在的错误和舞 弊行为三、降低审计风险与节约审计成本双赢的举措1、改进审计方法收益一定的情况下，降低成本是有效的途径，而决定审 计成本的关键因素在于审计方法制度基础审计对审计资源 在高风险和低风险审计领域的分配上也不是很有效，如果项 目的审计难度较大，为了减少审计成本，往往就会分配较高 的重要性水平，以达到降低审计风险的目的。

现代风险导向 审计提供了一种既能保持审计效果又能提高审计效率的全 新思路：它以风险评估分析为基础，确定审计的重点和范围, 确定如何收集、收集多少和收集何种性质的审计证据，从而 把审计资源倾向于高风险的审计领域，大大降低了审计成 本，提高了审计效果和效率在审计过程中，审计人员必须 全面考虑审计重要性、审计风险和审计成本，合理确定审计 重要性水平，承担审计风险，合理分配审计成本实施现代 风险导向审计需注意两点，一是控制好样本量的选取二是 就地审计与送达审计有效的结合目前社会审计多采取就地 审计的方法，这种方法会加大审计成本的投入，而送达审计 则可以有效控制审计成本的投入，适时安排送达审计，可有 效控制审计成本2、加强审计收费制度的监督力度低价的审计收费往往带来质量低劣的审计服务要规避 因低价审计收费带来的审计问题，可以从两个方面改进：一 是加强价格监督与质量监督结合的力度重点是加强对会计 师事务所是否存在为招揽业务而采用压价收费等不正当方 式而影响到审计质量进行监督同时要加强审计收费的披露 力度被审计单位审计收费披露要详细，要让报表使用者通 过披露的审计收费来判断被审计单位是否存在由于会计师 事务所之间低价竞争的影响而变更了会计师事务所。

二是加 大低价收费的风险支出加强注册会计师的民事赔偿责任， 使低价竞争无利可图同时要将注册会计师的价格意识同质 量意识、风险意识结合起来，使其意识到自己因不正当行为 而伴随的潜在风险3、慎重选择被审计对象我国目前的审计实务中，注册会计师对客户所在行业状 况、经营活动、管理层诚信度等环境因素的了解，往往走走 形式或更本就不予进行事务所要根据项目的难易程度，慎 重选择被审计对象若有些项目的困难程度较高，所需花费 的成本较高，而获取的收费又较低的情况下，应该不予以接 受该业务另外，在选择被审计对象时，还应该考虑被审计 单位的内部控制制度发挥的作用如果审计人员在考虑被审 计单位的内部控制的情况下，被审计资料出现错弊的可能性 比较高，则会计报表在审计前存在重大错报的可能性比较 大，根据检查风险的基本计算公式：审计风险=重大错报风 险X检查风险，在审计风险一定的情况下，得出的可接受的 检查风险水平相应会比较低，审计人员所需要取得的审计证 据的数量就会比较多，这样会增加审计成本，这类审计项目 也应当不予以接受总之，审计成本与审计风险之间的逆向关系是不可回避 的客观事实，要充分认识二者之间的关系，分析审计风险形 成的原因，采取有效的措施，才能真正做到降低审计风险， 节约审计成本。

参考文献】[1] 江雨珈：降低会计师事务所审计风险的对策[J].技 术与市场，2007 (1).[2] 付立辉：审计风险的特征及控制方法[J].现代审计 与会计，2006 (1).。