第六章第三部4幻灯片课件.ppt

第六章 短期经营决策 第一节 决策分析概述 第二节 短期经营决策的相关概念 第三节 短期经营决策的一般方法 第四节 生产决策（1） 第五节节 生产产决策（2） 第六节节 生产产决策（3） 第七节 不确定条件下的生产决策 第八节 定价决策 本章复习习思考题题 第四节 生产决策（1） 是否生产的决策 是否继续生产亏损产品的决策 是否增产亏损产品的决策 是否接受低价追加订货的决策一、是否继续生产亏损产品的决策亏损产品的含义 在亏损产品决策中，亏损产品必须同时满足以下两个条件： 第一，企业组织多品种生产经营，如果是单一品种，则情况比较复杂； 第二，必须按完全成本法组织成本和损益核算，如果是变动成本法，则情况又有所不同一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的直接判断法 所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法 一、是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，应用直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件： 该亏损产品的单价大于其单位变动成本； 该亏损产品的单位贡献边际大于零； 该亏损产品的收入大于其变动成本； 该亏损产品的贡献边际大于零； 该亏损产品的贡献边际率大于零； 该亏损产品的变动成本率小于1。

一、是否继续生产亏损产品的决策 总之，在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 ，只要亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生产例61】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力无法转移） 已知:某企业组织多品种经营203年甲产品的产销量为1 000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10 000万元，其完全成本为110 000万元假定204年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移 要求： (1)计算203年甲产品的销售收入；(2)计算203年甲产品的变动成本；(3)计算203年甲产品的贡献边际；(4)按直接判断法作出204年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由解： (1) 203年甲产品的销售收入=成本利润=110000+(-10000)=100000(万元)(2)203年甲产品的变动成本=801000=80000(万元)(3) 203年甲产品的贡献边际=销售收入-变动成本=100 000-80 000=20 000(万元) (4)决策结论:在其他条件不变的情况下，204年应当继续生产甲产品因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献边际为20000万元大于零，符合继续生产亏损产品的条件；如果204年停止生产甲产品，将导致该企业多损失20000万元的利润。

一、是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策： （1）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润一、是否继续生产亏损产品的决策 （2）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品 （3）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以例62】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力可以转移） 已知:仍按例61资料假定204年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000万元贡献边际要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出204年是否生产甲产品的决策，并说明理由 解： (1)该方案的机会成本为25000万元(2)根据题意，可得出以下决策结论:204年应当停止继续生产甲产品这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际20 000万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本25 000万元。

如果继续生产甲产品，将使企业多损失5 000万元的利润 是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式 继续生产亏损产品方案停止生产亏损产品项目相关收入单价销售量单价00相关成本其中：增量成本单位变动成本销售量0机会成本贡献边际或租金收入0（以下两项合计）0相关损益相关收入与相关成本之差0000+0单位变动成本0案例 已知:某企业组织多品种经营1998年甲产品产销量为1000件,单位变动成本为80元/件,发生亏损10000元,其完全成本为110000元假定1999年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力能够转移，可以分别用于对外出租和承揽零星加工业务如果将有关设备对外出租，全年可获得租金收入30000元，折旧费为30000元；如果承揽零星加工业务，全年可获得额外收入40000元，同时发生变动成本15000元要求：用相关损益分析法作出是否继续生产甲产品的决策 方 案 项项 目 相关损益分析表继续生产甲产品对外出租设备承揽零星加工业务相关收入相关成本合计其中：增量成本 停止生产甲产品110000-100001000000400008010008000001500080000+300000+0 15000+30000 相关损益 100000-110000 -10000 40000-45000 -50000-00机会成本3000030000 011000045000 0二、是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品决策的含义 是否增产亏损产品决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照扩大的规模组织生产而开展的决策，也属于接受或拒绝方案决策的类型。

它与是否继续生产亏损产品决策共同构成了亏损产品决策的完整内容二、是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品决策的方案设计 是否增产亏损产品决策的备选方案有两组： 一组是“增产亏损产品”方案和“继续按原有规模生产亏损产品” 另一组是“增产亏损产品”方案和“不增产该产品”二、是否增产亏损产品的决策当企业已具备增产能力，且无法转移时 企业已具备的增产能力又称绝对剩余生产经营能力，当它不能用于对外承揽零星加工业务或将有关设备对外出租时，属于该能力无法转移二、是否增产亏损产品的决策 当企业已具备增产能力，且无法转移时，如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品例63】贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品决策中的应用 已知:仍按例61资料假定204年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变要求：（1）用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策2）验证“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”说法的正确性解： （1）依题意编制的贡献边际总额分析表如表64所示:表64 贡献边际总额分析表 价值单位：万元方 案 项项 目 增产产甲产产品 继续继续 按原有规规模生产产甲产产品 相关收入 变动变动 成本 100 000（1+30%）=130 000 80 000（1+30%）=104 000 100 000 80 000 贡贡献边际边际 26 000 20 000 （1）由表64可见，增产可使企业获得26000万元的贡献边际，而继续按原有规模只能获得20000万元贡献边际，因此，应当增产甲产品。

2）因为例61的结论是应当继续生产甲产品，本例的决策结论是应当增产甲产品，所以，“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”的说法是正确的如果将本例中的备选方案分别改为“增产甲产品”和“不增产甲产品”，则“增产甲产品”的相关业务量就是纯增产量！“不增产甲产品”方案的相关业务量就是零!可以按差别损益分析法作出决策，其结论不变例64】差别损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用 已知:仍按例63资料要求：（1）计算增产甲产品方案的相关业务量；（2）计算甲产品的单价；（3）用差别损益分析法作出是否增产甲产品的决策；（4）验证贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论的一致性 解： （1）增产甲产品的相关业务量=100030%=300(件)（2）甲产品的单价=100(万元/件)（3）依题意编制的差别损益分析表如表65所示： 表65 差别损益分析表 价值单位：万元 方 案 项项 目 增 产产甲产产品 不增产产甲产产品 差异额额 相关收入相关成本其中：增量成本 100300=30 000 24 000 80300= 24 000 000+30 000+24 000 - 差 别别 损损 益 +6 000 因为差别损益为+6000万元，所以应当增产甲产品，这样可以使企业多获得6000万元的利润。

4）从本例和例63的结论看，都应当增产甲产品，表明贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论具有一致性二、是否增产亏损产品的决策 当企业已具备增产能力，且无法转移时，如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法（更具有一般性），通过判断“增产亏损产品”方案与“不增产而且应当停产方案”的相关损益的大小进行决策 增产方案的相关成本中应考虑与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本；且增产方案的相关业务量应当为增产后的全部产量二、是否增产亏损产品的决策【例65】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用 已知:仍按例62资料甲产品单价为100万元/件，单位变动成本为80万元/件假定204年企业已具备增产30%甲产品的能力，该能力无法转移市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变 要求： (1)计算增产甲产品方案的相关业务量；(2)计算增产甲产品方案的相关收入；(3)计算增产甲产品方案的增量成本(变动成本)；(4)确定增产甲产品方案的机会成本；(5)用相关损益分析法作出204年是否增产甲产品的决策，并说明理由。

解： (1)增产甲产品方案的相关业务量=1000(1+30%)=1300(件)(2)增产甲产品方案的相关收入=100130=130000(万元)(3)增产甲产品方案的增量成本=801300=104000(万元)(4)增产甲产品方案的机会成本=与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本=25 000（万元） (5)依题意编制的相关损益分析表如表66所示 表66 相关损益分析表 价值单位：万元 方 案 项项 目 增产产甲产产品 不增产产甲产产品 继续继续 按原有规规模生产产甲产产品停止生产产甲产产品 相关收入相关成本合计计其中：增量成本 机会成本 130 000 129 000 104 000 25 000 100 000105 000 80 000 25 000 000 0 相关损损益 +1 000 -5 000 0 从表66中可以看出，增产甲产品方案的相关损益为+1000万元，大于停产和继续按原有规模生产方案的相关损益，据此可作出204年企业应当增产甲产品的决策从上面三个例子可以看出，在企业已经具备的增产能力无法转移的条件下，无论相对剩余生产经营能力能否转移，只要亏损产品能够提供正值的贡献边际，都可以应用直接判断法，根据以下三项直接判定原则作出是否增产的决策: 第一，只要增产后该产品所提供的全部贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当考虑增产；第二，在应当增产的情况下，如果相对剩余生产经营能力无法转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产产品所增加的贡献边际；第三，如果相对剩余生产经营能力可以转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产后该产品所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本之差。

【例66】直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用 已知:仍按例63和例65的资料要求:（1）按例63资料计算204年增产甲产品所获得的全部贡献边际和增加的贡献边际；（2）按例65资料计算204年增产甲产品所获得的全部贡献边际；（3）按。