税务筹划的原理与步骤.ppt

第二章第二章 税务筹划的原理与步骤税务筹划的原理与步骤ØØ学习目标 通过本章学习，要求掌握税务筹划的基本原理，熟悉税务筹划的基本步骤n n 观点：一个企业税负的高低，首先是企业决策者的事前谋划，其次才是财务的事后处理 8/12/20241第一节第一节 税务筹划的基本原理税务筹划的基本原理n n一、根据收益效应分类一、根据收益效应分类一、根据收益效应分类一、根据收益效应分类n n1. 1. 绝对收益筹划原理：绝对收益筹划原理：n n2. 2. 相对收益筹划原理：相对收益筹划原理：n n3. 3. 风险筹划原理：风险筹划原理：n n4. 4. 组合筹划原理：组合筹划原理：n n二、根据着力点分类二、根据着力点分类二、根据着力点分类二、根据着力点分类n n1. 1. 税基筹划原理税基筹划原理n n2. 2. 税率筹划原理税率筹划原理n n3. 3. 税额筹划原理税额筹划原理8/12/202423税务筹划基本原理税务筹划税务筹划收益效应不同收益效应不同着力点不同着力点不同绝对绝对收益收益相对相对收益收益税基税基税额税额税率税率直直接接收收益益间间接接收收益益税税基基递递延延税税基基均均衡衡税税基基即即期期税税基基最最小小比比例例税税率率累累进进税税率率减减免免优优惠惠定定额额税税率率8/12/20243一、根据收益效应的分类：n n（一）绝对筹划原理（一）绝对筹划原理n n 绝对筹划是指税收筹划直接使纳税人缴纳绝对筹划是指税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额减少。

税款的绝对额减少n n绝对筹划原理：在各种可供选择的纳税方案中，绝对筹划原理：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案选选择缴纳税款最少的方案选Min∑TiMin∑Tin n绝对筹划分类：绝对筹划分类： 1. 1.直接筹划原理：直接减少纳税人应当缴纳直接筹划原理：直接减少纳税人应当缴纳税款的绝对额直接减少应纳税额）税款的绝对额直接减少应纳税额） 2. 2.间接筹划原理：指某一纳税人缴纳税款的间接筹划原理：指某一纳税人缴纳税款的绝对额没有减少，但减少了同一税收客体纳税绝对额没有减少，但减少了同一税收客体纳税的绝对总额减少纳税环节和次数，减少应的绝对总额减少纳税环节和次数，减少应纳税额）纳税额）8/12/202441、直接筹划原理、直接筹划原理n n例例1 1：： 某企业是一家商贸企业，年含税销售额一直保持在某企业是一家商贸企业，年含税销售额一直保持在93.693.6万元该公司年年不含税外购货物金额为万元该公司年年不含税外购货物金额为6060万元增值税如何筹划？值税如何筹划？n n方案方案1 1：小规模纳税人的纳税方案：：小规模纳税人的纳税方案： 应纳增值税税额应纳增值税税额=[=[含税销售额含税销售额÷÷（（1+1+征收率）征收率）]×]×征收征收率率=[93.6÷(1+3%)]×3%=2.73=[93.6÷(1+3%)]×3%=2.73万元万元n n方案方案2 2：一般纳税人的纳税方案：：一般纳税人的纳税方案： 应纳增值税税额应纳增值税税额=[=[含税销售额含税销售额÷÷（（1+1+增值税税率）增值税税率）]×]×增值税税率增值税税率- -不含税外购货物金额不含税外购货物金额××增值税税率增值税税率 =[93.6÷(1+17%)]×17%-60×17%=3.4=[93.6÷(1+17%)]×17%-60×17%=3.4万元万元n n方案方案1 1比方案比方案2 2筹划：筹划：3.4-2.73=0.673.4-2.73=0.67万元万元n n筹划途径：作为小规模纳税人更有利。

筹划途径：作为小规模纳税人更有利8/12/202452、间接筹划原理、间接筹划原理n n例例2 2：布朗先生拥有：布朗先生拥有20002000万的财产，它有一个儿子万的财产，它有一个儿子和一个孙子，并且都很富有先生过世后，遗嘱和一个孙子，并且都很富有先生过世后，遗嘱确定遗产继承顺序可以有两种选择，其一是：布确定遗产继承顺序可以有两种选择，其一是：布朗先生朗先生→→其子其子→→其孙；其二是：布朗先生其孙；其二是：布朗先生→→其孙如果该国遗产税税率如果该国遗产税税率50%50%，则两种方案缴纳的遗产，则两种方案缴纳的遗产税为：税为：n n方案方案1 1：各环节遗产税总额：各环节遗产税总额= =2000×50%+2000×50%+1000×50%=15001000×50%=1500万元万元n n方案方案2 2：：各环节遗产税总额各环节遗产税总额= =2000×50%2000×50%=1000=1000万元万元n n间接筹划额间接筹划额=1750-1500=250=1750-1500=250万元万元n n筹划途径：减少财产遗赠环节，可以达到间接筹筹划途径：减少财产遗赠环节，可以达到间接筹划的目的。

划的目的8/12/20246（二）相对筹划原理（二）相对筹划原理n n 相对筹划相对筹划相对筹划相对筹划是指一定时期纳税人的纳税总额是指一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但期间内的各个纳税期限的纳税并没有减少，但期间内的各个纳税期限的纳税数额发生变化，主要是纳税时间后移，相对增数额发生变化，主要是纳税时间后移，相对增加了前期的税后收益加了前期的税后收益n n相对筹划原理相对筹划原理相对筹划原理相对筹划原理：主要考虑了资金的时间价值主要考虑了资金的时间价值n n资金的时间价值资金的时间价值资金的时间价值资金的时间价值：在货币周转使用中，由于时：在货币周转使用中，由于时间因素而形成增值间因素而形成增值n n相对筹划方法相对筹划方法相对筹划方法相对筹划方法：： 1. 1.将成本费用提前列支扣除项目（如加速折旧）将成本费用提前列支扣除项目（如加速折旧） 2. 2.推迟实现应税所得推迟实现应税所得8/12/20247相对筹划原理举例相对筹划原理举例n n 例：某公司的年度目标投资收益率为例：某公司的年度目标投资收益率为10%10%，在，在一定时期所取得的税前所得相同。

如果税法允许一定时期所取得的税前所得相同如果税法允许这个公司某笔费用可以选择三种方法扣除：分期这个公司某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除法、余额递减扣除法、一次性扣除法平均扣除法、余额递减扣除法、一次性扣除法假定第一种情况：公司第假定第一种情况：公司第1 1、、2 2、、3 3年都交纳所得税年都交纳所得税500500万元；第二种情况：第万元；第二种情况：第1 1年交纳税款为年交纳税款为0 0，第，第2 2年交纳税款年交纳税款500500万元，第万元，第3 3年交纳税款年交纳税款10001000万元；万元；第三种情况：第第三种情况：第1 1、、2 2年交纳税款为年交纳税款为0 0，第，第3 3年交纳年交纳15001500万元请问哪种方法对企业最有利？万元请问哪种方法对企业最有利？8/12/20248相对筹划原理举例相对筹划原理举例三种情况比较如下：三种情况比较如下：（（1 1））3 3年的预计税收总额年的预计税收总额ΣTiΣTi分别为：分别为： 第一种情况：第一种情况：ΣT1 =500ΣT1 =500＋＋500500＋＋500500＝＝15001500（万元）（万元） 第二种情况：第二种情况：ΣT2 =0ΣT2 =0＋＋500500＋＋10001000＝＝15001500（万元）（万元） 第三种情况：第三种情况：ΣT3=0ΣT3=0＋＋0 0＋＋15001500＝＝15001500（万元）（万元） （（2 2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWiPWi：： 第一种情况：第一种情况：PW1=500PW1=500＋＋500×0.9091500×0.9091＋＋500×0.8264500×0.8264＝＝1367.75(1367.75(万元万元) ) 第二种情况第二种情况: PW2=0: PW2=0＋＋500×0.9091500×0.9091＋＋1000×0.82641000×0.8264＝＝1280.95(1280.95(万元万元) ) 第三种情况第三种情况: PW3=0: PW3=0＋＋0 0＋＋1500×0.82641500×0.8264＝＝1239.6(1239.6(万元万元) ) 8/12/20249相对筹划原理举例相对筹划原理举例三种情况比较如下：三种情况比较如下： （（3 3）筹划方案的相对筹划额）筹划方案的相对筹划额ΣSiΣSi为为: : 方案方案2 2相对筹划额相对筹划额ΣS2= PW1-PW2=86.8(ΣS2= PW1-PW2=86.8(万元万元) )方案方案3 3相对筹划额相对筹划额ΣS3= PW1-PW3=128.15(ΣS3= PW1-PW3=128.15(万元万元) ) 所以，一次性扣除法对企业最有利。

所以，一次性扣除法对企业最有利n n但是，若前两年免税，哪种方式最好？但是，若前两年免税，哪种方式最好？n n 第一种情况：第一种情况：PW1=500×0.8264PW1=500×0.8264＝＝413.2(413.2(万元万元) ) 第二种情况：第二种情况：PW2=1000×0.8264PW2=1000×0.8264＝＝826.4(826.4(万元万元) ) 第三种情况：第三种情况：PW3=1500×0.8264PW3=1500×0.8264＝＝1239.6(1239.6(万元万元) )n n所以，分期平均扣除法对企业最有利所以，分期平均扣除法对企业最有利8/12/202410（三）风险筹划原理（三）风险筹划原理n n 风险筹划风险筹划风险筹划风险筹划是指一定时期和一定环境下，把风是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去获取超过一般税收筹划所节险降低到最小程度去获取超过一般税收筹划所节减的税额减的税额n n风险筹划主要考虑了筹划的风险价值风险筹划主要考虑了筹划的风险价值n n分险筹划原理又分为分险筹划原理又分为确定性确定性风险筹划原理和风险筹划原理和不确不确定性定性分险筹划原理两种。

确定性风险筹划往往可分险筹划原理两种确定性风险筹划往往可以根据以往的数据和经验运用概率来量化风险；以根据以往的数据和经验运用概率来量化风险；而不确定性风险往往要依靠个人的主观估计来确而不确定性风险往往要依靠个人的主观估计来确定概率，并把不确定因素转化为确定因素定概率，并把不确定因素转化为确定因素8/12/202411风险筹划原理举例风险筹划原理举例n n例例1 1：假设某纳税人的年目标投资收益率为：假设某纳税人的年目标投资收益率为10%, 10%, 一定时期所一定时期所取得的税前所得相同：取得的税前所得相同：n n筹划方案筹划方案1:1:第一年要缴纳所得税第一年要缴纳所得税100100万元的概率为万元的概率为30%,30%,缴纳所得税缴纳所得税120120万万元的概率为元的概率为50%,50%,缴纳所得税缴纳所得税150150万元的概率为万元的概率为20%20%；；第二年要缴纳所得税第二年要缴纳所得税120120万元的概率为万元的概率为20%,20%,缴纳所得税缴纳所得税150150万万元的概率为元的概率为40%,40%,缴纳所得税缴纳所得税180180万元的概率为万元的概率为40%40%；；第三年要缴纳所得税第三年要缴纳所得税150150万元的概率为万元的概率为20%,20%,缴纳所得税缴纳所得税180180万万元的概率为元的概率为60%,60%,缴纳所得税缴纳所得税200200万元的概率为万元的概率为20%20%。

年份年份税额与概率税额与概率税额与概率税额与概率税额与概率税额与概率第一年第一年（（100100万，万，30%30%）） （（120120万，万，50%50%））（（150150万，万，20%20%））第二年第二年（（120120万，万，20%20%）） （（150150万，万，40%40%））（（180180万，万，40%40%））第三年第三年（（150150万，万，20%20%）） （（180180万，万，60%60%））（（200200万，万，20%20%））8/12/202412风险筹划原理举例风险筹划原理举例n n筹划方案筹划方案2:2: 第一年要缴纳所得税第一年要缴纳所得税6060万元的概率为万元的概率为40%,40%,缴纳所得税缴纳所得税8080万元万元的概率为的概率为40%,40%,缴纳所得税缴纳所得税100100万元的概率为万元的概率为20%20%；； 第二年要缴纳所得税第二年要缴纳所得税8080万元的概率为万元的概率为20%,20%,缴纳所得税缴纳所得税100100万万元的概率为元的概率为50%,50%,缴纳所得税缴纳所得税120120万元的概率为万元的概率为30%30%；；第三年要缴纳所得税第三年要缴纳所得税180180万元的概率为万元的概率为30%,30%,缴纳所得税缴纳所得税200200万元的概率为万元的概率为60%,60%,缴纳所得税缴纳所得税220220万元的概率为万元的概率为10%10%。

年份年份税额与概率税额与概率税额与概率税额与概率税额与概率税额与概率第一年第一年（（6060万，万，40%40%））（（8080万，万，40%40%））（（100100万，万，20%20%））第二年第二年（（8080万，万，20%20%））（（100100万，万，50%50%））（（120120万，万，30%30%））第三年第三年（（180180万，万，30%30%）） （（200200万，万，60%60%））（（220220万，万，10%10%））8/12/202413风险筹划原理举例风险筹划原理举例n n解析：解析：n n（（1 1）计算采用筹划方案后）计算采用筹划方案后3 3年的税收期望值年的税收期望值E E方案方案1:1:E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元万元) )E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元万元) )E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元万元) )其中其中:T1-n:T1-n为方案为方案1 1第第n n年要缴纳的税收年要缴纳的税收,n=1,2,3,n=1,2,3方案方案2:2:E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元万元) )E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元万元) )E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元万元) )其中其中:T2-n:T2-n为方案为方案2 2第第n n年要缴纳的税收年要缴纳的税收,n=1,2,3,n=1,2,38/12/202414风险筹划原理举例风险筹划原理举例n n（（2 2）把期望值按目标投资收益率折算成现值）把期望值按目标投资收益率折算成现值PWiPWiPW1=120/1.10+156/(1.10)2+178/(1.10)3PW1=120/1.10+156/(1.10)2+178/(1.10)3 =371.75( =371.75(万元万元) )PW2=76/1.10+102/(1.10)2+196/(1.10)3PW2=76/1.10+102/(1.10)2+196/(1.10)3 =300.65( =300.65(万元万元) )（（3 3）计算考虑确定性风险因素情况下方案）计算考虑确定性风险因素情况下方案2 2多节减多节减的税额的税额SiSi方案方案2 2多节减的税额多节减的税额S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65 =71.1( =71.1(万元万元) ) 这样这样, ,我们通过计算可使各个可供选择的筹划方我们通过计算可使各个可供选择的筹划方案中确定性风险因素数量化案中确定性风险因素数量化, ,以此作为筹划的依据以此作为筹划的依据. .此例中此例中, ,我们应该选择方案我们应该选择方案2,2,因为它比方案因为它比方案1 1节减更节减更多的税收。

多的税收8/12/202415风险筹划原理举例风险筹划原理举例n n例例2 2：：假假定定一一个个纳纳税税人人不不确确定定性性筹筹划划方方案案1 1可可节节减减所所得得税税S1=100S1=100万万元元的的概概率率P1=30%,P1=30%,可可节节减减所所得得税税S2=120S2=120万万元元的的概概率率P2=50%,P2=50%,可可节节减减所所得得税税S3=150S3=150万万元的概率元的概率P3=20%;P3=20%; 筹筹划划方方案案2 2可可节节减减所所得得税税S1=60S1=60万万元元的的概概率率P1=30%,P1=30%,可可节节减减所所得得税税S2=140S2=140万万元元的的概概率率P2=60%,P2=60%,可可节节减减所所得得税税S3=180S3=180万万元元的的概概率率P3=10%P3=10%这这个个纳纳税人在一定时期所得的税前所得相同税人在一定时期所得的税前所得相同n n如何进行方案的选择呢？8/12/202416风险筹划原理举例风险筹划原理举例（（1 1）计算筹划方案的筹划期望值）计算筹划方案的筹划期望值E E方案方案方案方案1 1 1 1：：：：E E1 1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（万元）（万元）方案方案方案方案2 2 2 2：：：：E E2 2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（万元）（万元）说明：期望值说明：期望值E=ΣE=Σ（（S Si i*P*Pi i））i=1,2,3……ni=1,2,3……n其中：其中：S Si i= =第第i i种情况节减的所得税种情况节减的所得税P Pi i= =第第i i种情况的概率种情况的概率n=n=情况的数量情况的数量8/12/202417风险筹划原理举例风险筹划原理举例（（2 2）计算筹划方案的风险程度（标准离差））计算筹划方案的风险程度（标准离差）σσ：： 方案方案方案方案1 1 1 1：：：： σσ1 1=[(100-120)=[(100-120)2 2*0.3+(120-120)*0.3+(120-120)2 2*0.5+(150- *0.5+(150- 120)120)2 2*0.2]*0.2]0.50.5=17.32(=17.32(万元万元) )方案方案方案方案2 2 2 2：：：： σσ2 2=[(60-120)=[(60-120)2 2*0.3+(140-120)*0.3+(140-120)2 2*0.6+(180-*0.6+(180-120)120)2 2*0.1]*0.1]0.50.5=40.99(=40.99(万元万元) ) 说明：标准离差说明：标准离差σ=Σ[σ=Σ[（（S Si i- E- Ei i））2 2*P*Pi i] ]0.50.5n n 我我们们看看到到两两个个方方案案的的筹筹划划期期望望值值是是相相同同的的，，但但方方案案2 2的的风风险险程程度度明明显显要要高高于于方方案案1 1，，因因此此，，我我们们要要选择方案选择方案1 1。

8/12/202418风险筹划原理举例风险筹划原理举例n n例例3 3：：一一个个跨跨国国纳纳税税人人不不确确定定性性筹筹划划方方案案1 1可可节节减减所所得得税税S1=100S1=100万万元元的的概概率率P1=30%,P1=30%,可可节节减减所所得得税税S2=120S2=120万万元元的的概概率率P2=50%,P2=50%,可可节节减减所所得得税税S3=150S3=150万万元的概率元的概率P3=20%;P3=20%; 筹筹划划方方案案2 2可可节节减减所所得得税税S1=100S1=100万万元元的的概概率率P1=30%,P1=30%,可可节节减减所所得得税税S2=140S2=140万万元元的的概概率率P2=60%,P2=60%,可节减所得税可节减所得税S3=180S3=180万元的概率万元的概率P3=10%P3=10% 这这个个跨跨国国纳纳税税人人在在一一定定时时期期所所取取得得的的税税前前所所得得相相同同，，其其目目标标筹筹划划额额StSt为为100100万万，，目目标标筹筹划划率率stst为为10%,10%,无无风风险险筹筹划划额额SfSf为为6060万万，，无无风风险险筹筹划划率率sfsf为为6%6%。

8/12/202419风险筹划原理举例风险筹划原理举例 解析：（（1 1）计算筹划方案的筹划期望值）计算筹划方案的筹划期望值E E 方案方案方案方案1 1 1 1：：：：E E1 1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（万元）（万元） 方案方案方案方案2 2 2 2：：：：E E2 2=100*0.3+140*0.6+180*0.1=120=100*0.3+140*0.6+180*0.1=120（万元）（万元）8/12/202420风险筹划原理举例风险筹划原理举例（（2 2）计算筹划方案的标准离差）计算筹划方案的标准离差σσ 方案方案方案方案1 1 1 1：：：： σσ1 1=[(100-120)=[(100-120)2 2*0.3+(120-120)*0.3+(120-120)2 2*0.5+(150-*0.5+(150-120)120)2 2*0.2]*0.2]0.50.5=17.32(=17.32(万元万元) )方案方案方案方案2 2 2 2：：：： σσ2 2=[(100-120)=[(100-120)2 2*0.3+(140-120)*0.3+(140-120)2 2*0.6+(180-*0.6+(180-120)120)2 2*0.1]*0.1]0.50.5=26.83(=26.83(万元万元) )说明：标准离差计算公式见上例。

说明：标准离差计算公式见上例8/12/202421风险筹划原理举例风险筹划原理举例（（3 3）计算筹划方案的风险程度（标准离差率））计算筹划方案的风险程度（标准离差率）V V：：方案方案方案方案1 1 1 1 V V1 1=17.32/120*100%=14.43%=17.32/120*100%=14.43%方案方案方案方案2 2 2 2 V V2 2=26.83/132*100%=20.33%=26.83/132*100%=20.33%说明：标准离差率说明：标准离差率V Vi i=σ=σi i/ E/ Ei i(i=1,2)(i=1,2)8/12/202422风险筹划原理举例风险筹划原理举例 (4)(4)计算筹划方案的风险筹划系数计算筹划方案的风险筹划系数b b 方案方案方案方案1 1 1 1：：：： b b1 1=(10%-6%)/14.43%=27.72%=(10%-6%)/14.43%=27.72% 方案方案方案方案2 2 2 2：：：： b b2 2=(10%-6%)/20.33%=19.68%=(10%-6%)/20.33%=19.68% 说明：风险筹划系数说明：风险筹划系数b bi i=(s=(st t-s-sf f)/V)/Vi i(i=1,2).(i=1,2). 其中：其中：s st t= =目标筹划率目标筹划率 s sf f= =无风险筹划率无风险筹划率 V= V=标准离差率标准离差率8/12/202423风险筹划原理举例风险筹划原理举例n n（（5 5）计算筹划方案的风险筹划率）计算筹划方案的风险筹划率sr:sr:n n 方案方案方案方案1 1 1 1 sr1=27.72%*14.43%=4%sr1=27.72%*14.43%=4%n n 方案方案方案方案2 2 2 2 sr2=19.68%*20.33%=4%sr2=19.68%*20.33%=4%n n 说明：说明： 风险筹划率风险筹划率sr= bi* Vi (i=1,2).sr= bi* Vi (i=1,2).n n 其中：其中：b=b=风险筹划系数风险筹划系数n n V = V =标准离差率标准离差率8/12/202424风险筹划原理举例风险筹划原理举例n n（（6 6）计算筹划方案的风险筹划额（风险价值））计算筹划方案的风险筹划额（风险价值）SrSr：：n n方案方案方案方案1 1 1 1 Sr1=120*4%/(6%+4%)=48(Sr1=120*4%/(6%+4%)=48(万元万元) )n n方案方案方案方案2 2 2 2 Sr2=132*4%/(6%+4%)=52.8(Sr2=132*4%/(6%+4%)=52.8(万元万元) )n n说明：说明：Sri=( Ei* sri)/( sf+ sri) (i=1,2).Sri=( Ei* sri)/( sf+ sri) (i=1,2).8/12/202425风险筹划原理举例风险筹划原理举例n n(7)(7)计算考虑风险的最低筹划额计算考虑风险的最低筹划额 minSr minSr：：n n 方案方案方案方案1 1 1 1 minSr1=60+48=108(minSr1=60+48=108(万元万元) )n n 方案方案方案方案2 2 2 2 minSr2=60+52.8=112.8(minSr2=60+52.8=112.8(万元万元) ) n n说明：说明：minSri=Sf+Sri(i=1,2).minSri=Sf+Sri(i=1,2).8/12/202426风险筹划原理举例风险筹划原理举例n n 从从上上面面的的计计算算我我们们可可以以看看到到，，两两个个筹筹划划方方案案的的期期望望筹筹划划额额都都大大于于考考虑虑风风险险的的最最低低筹筹划划额额，，因因此此都都超超过过了了目目标标筹筹划划额额，，可可以以采采用用。

但但筹筹划划方方案案2 2的的风风险险程程度度要要大大于于方方案案1 1，，而而方方案案2 2可可以以获获取取更更大大的的风风险险价价值值至至于于到到底底哪哪个个方方案案更更好好些些，，则则仁仁者者见见仁仁，，智智者者见见智智，，取取决决于于企企业业决决策策者者对对风风险险的的态态度度了了稳稳健健的的企企业业决决策策人人员员可可以以选选择择方方案案1 1，，因因为为方方案案1 1的的风风险险小小；；愿愿意意冒冒险险去去追追求求最最大大财财务务利利益益的的企企业业决决策策人人员员可可以以选选择择方方案案2 2，，因因为为它它有有更更大大的的风风险价值8/12/202427（四）组合筹划原理（四）组合筹划原理 n n 组合筹划是指在税收筹划中同时运用多种税收筹划技术和方法，使筹划总额最大化、筹划风险最小化8/12/202428二、根据筹划着力点的分类二、根据筹划着力点的分类n n（一）税基筹划原理（一）税基筹划原理n n1.直接减少税基；n n2.税基递延实现：n n3.税基均衡实现：n n4.税基即期实现：n n5.税基最小化8/12/202429二、根据筹划着力点的分类二、根据筹划着力点的分类n n（二）税率筹划原理（二）税率筹划原理n n1.筹划比例税率：增值税；营业税n n2.筹划累进税率：个税，土地增值税，企业所得税n n3.筹划定额税率：资源税，车船税n n（三）税额筹划原理（三）税额筹划原理n n1.筹划减免税n n2.筹划其他税收优惠政策：出口退税等。

8/12/202430第二节第二节 税务筹划的基本步骤税务筹划的基本步骤 n n税务筹划的可以分为四个步骤：税务筹划的可以分为四个步骤：n n一、收集信息一、收集信息一、收集信息一、收集信息n n（一）（一）收集外部信息：收集外部信息：收集外部信息：收集外部信息：n n1.1.税收法律法规；税收法律法规；2.2.其他政策法规：会计法，公其他政策法规：会计法，公司法，经济法，合同法，证券法；司法，经济法，合同法，证券法；3.3.主管税务机主管税务机关的观点：要通过税务机关的认定和判断关的观点：要通过税务机关的认定和判断n n（二）（二）收集内部信息：收集内部信息：收集内部信息：收集内部信息：n n1.1.纳税人的身份；纳税人的身份；2.2.组织形式；组织形式；3.3.注册地点；注册地点；4.4.所从事的产业；所从事的产业；5.5.财务情况；财务情况；6.6.对风险的态度；对风险的态度；7.7.税务情况税务情况8/12/202431第二节第二节 税务筹划的基本步骤税务筹划的基本步骤 n n二、二、目标分析目标分析目标分析目标分析n n（一）纳税人的要求（一）纳税人的要求（一）纳税人的要求（一）纳税人的要求n n1.1.要求增加所得还是资本增值；要求增加所得还是资本增值；2.2.投资要求。

投资要求n n（二）目标的限定（二）目标的限定（二）目标的限定（二）目标的限定n n1.1.1.1.纳税成本与经济效益的选择纳税成本与经济效益的选择纳税成本与经济效益的选择纳税成本与经济效益的选择n n（（1 1）税务筹划与企业发展战略的选择；）税务筹划与企业发展战略的选择；n n（（2 2）税务筹划目标与财务管理目标的选择）税务筹划目标与财务管理目标的选择n n2.2.2.2.税种的限定税种的限定税种的限定税种的限定n n（（1 1）考虑整体税负的轻重；）考虑整体税负的轻重；n n（（2 2）全面考察相关年度的纳税情况全面考察相关年度的纳税情况8/12/202432第二节第二节 税务筹划的基本步骤税务筹划的基本步骤 n n二、目标分析目标分析n n（三）经济活动参与者各方的税负情况（三）经济活动参与者各方的税负情况n n（四）特定税种的影响（四）特定税种的影响n n三、方案设计与选择三、方案设计与选择 n n四、方案实施与反馈四、方案实施与反馈8/12/202433税收筹划应注意的问题税收筹划应注意的问题n n 1. 1.正视税收筹划的风险性正视税收筹划的风险性; ;n n 2. 2.了解理论与实践的差异了解理论与实践的差异; ;n n 3. 3.关注税收法律法规的变化关注税收法律法规的变化; ;n n 4. 4.树立正确的税收筹划观。

树立正确的税收筹划观8/12/202434The Topic Goes Here8/12/202435。