业规416 汽车连锁企业审计特殊考虑.doc

汽车流通企业（4S店）审计特殊考虑（天职国际业规416号）1. 总则1.1本规程对业务人员执行相关业务具有指导作用，不具有强制性但项目负责人在拟 订、批准审计计划时应当考虑本规程内容的影响1.2本规程包括汽车流通企业行业概述及行业分析，并对经营收入、成本费用、存货、 税金等行业特殊风险及其应对进行了分析2. 行业概述及行业分析2. 1行业经营分析近年来，随着汽车工业在中国有快速发展，竟争日趋激烈，我国汽车销售市场除传统的 汽车贸易市场外，出现了：超市式大卖场、汽车一条街、特许经销商、专卖店等多种形式 目前国内各大汽车厂商均在全国各大小城市设立特许经销商（或专卖店）随着人们生活水 平的提高，人们对汽车产品和售后服务的要求越来越高，为了满足市场需求，汽车品牌4S 店应运而生所谓4S是指：整车销售（sale）,备件供销（sparepart）,售后服务（service）,信息 反馈（sumey）又将这四项功能集于一体（简称为四位一体）的汽车销售服务企业总的来看，汽车经销行业主要有以下艸个特点：一、 以直接销售为主，以调拔销售为辅大多经销公司直接从生产厂家购车，在公司直 接销售，极少有调拨销售行为，大集团内同品牌的同一区域的可能有，但一般情况下也不太 会有。

1 y二二、 不仅有整车销售，而且有全程式服务汽车经销行业IT前最主耍的方式是建立“4S” 店，“4S”即集整车销售、售后服务、零配件供应、信息反馈四块业务为一体的营销模式， 不仅有销售而且有修理，不仅有整车，而且有配件三、 初始投入成本大，流动资金需求高一）现各厂商均对获受权的特许经销商（或专卖店）以4S店的建设标准、投资规模、 开业时间等提出要求，初始投资大都在千万元以上，如果是从买地开始则成本更大1、装饰豪华、格调高雅、环境舒适的汽车展示厅厅内可划分为下列功能区：汽车展 示与销售区、咨询服务区、维修服务接待区、配件陈列与销售区、用户休息区（有的还专设 儿童乐园）；二楼设贵宾室、洽谈室、经理人员办公室、会议室等2、 展示厅与配件仓库、维修车间建造成均能毗连相通，不但保证了售后服务各个环节 之间的连续性和有效协作，而且，使用户可以这三个相邻业务区快捷地处理完所有业务，包 括购买配件、付款，从而缩短了工作流程3、 维修车间是售后服务的最主要环节，这里有人性化的厂房空间，高效率、高精度的 设备和诊断测试仪器4、 采用先进管理模式与制造厂商联网的配件仓库，作到准确订货、快捷入库、灵活结 款。

5、 电子计算机系统的建立：实现了汽车销售、配件供销、服务接待与结算、业务管理 等系统的内外联网有人形容4S店：“把钥匙交给我们，然后就可坐在装璜精美的休息室里喝着咖啡、听着 音乐，等着把车修好”二）4S店的销售产品都得向厂商先付款后提车，一般汽车的单价均在从几万元到几 十万不等，这就要求经销商需要投大量流动资金四、市场竞争激烈，经营风险大目前，汽车生产企业处于兼并整合期，世界各大知名 品牌纷纷到我国投资、合作建厂加上我国自主知识品牌的民族经济加入，市场竞争尤为激 烈在强大的竞争压力下，各汽车经销商纷纷通过优化服务、改进质量、降低价格进行角逐, 经营风险加大国内市场具有代表性的几个汽车厂商在汽车销售市场上经过若T年的激战与磨练，并吸 取国外汽车厂商的成熟经验，纷纷捉出了可行的销售服务的宗旨和理念如一汽轿车的“管 家式服务”，认为用户是“主人”，厂方、销售服务人员是“管家”，“管家”处处事事要替“主 人”想在前面，做在前面；上海大众多年來实施了 “用户满意工程”，捉出“卖商品更卖服 务”的口号等；一汽大众提出了 “一个中心，六个支撑”的理念，即以客户为中心，以市场 为导向、领先的技术、国际水平的质量、有竞争力的成本、最佳的营销服务网络和最佳的合 作与交流力；东风雪铁龙提出坚持一个服务理念：“麻烦口己，方便用户”。

要求力争做到三 个“百分之百”:服务及时100%,服务彻底100%,收费合理100%2. 2行业风险分析汽车销售行业主要的风险主要有投资风险、汽车消费信贷政策的调整风险、燃油税调整 风险、汽车消费税的调整等投资风险，新开4S店投入成本大，几千万，若效益不好，势必对经营情况产生重大影 响融资风险，尽管汽车业振兴规划已经出台，明确提出培育汽车消费市场这一政策利好消 息，然而调查显示，80%以上身处第一线的汽车经销商而临资金匮乏、经营亏损的压力，43% 经销商面临资金断裂或被兼并的生死考验融资困难几乎所有的汽车经销商都在使用负债 经营的“潜规则”，一旦车市低迷，资金回笼过慢都可能引发危机众义达事件”的发生让 银行不再放款给4S店，这直接导致一些上海大众4S店资金链断裂经营风险，中国汽车流通协会的最新统计显示，目前全国有38000多家汽车4S店，90% 以上为民营企业，由于前期盲目扩张加上管理不善,亏损面在逐步增加业内有一个说法， 就是1/3亏损，1/3不挣钱，1/3盈利目前比较好的品牌盈利还不错，大多数品牌赔钱 厂家对经销商的调整，新增4S店等竞争加剧等导致经营风险加大3. 3行业一般账务处理2.3.1会计核算来看，会计账冃简单，流程明晰，责任明确，电算化程度相对较高。

首先是核算流程明晰核算流程一般为：先往厂家付款一一厂家收到货款后发车一一商 家验收入库一一商家销售一一厂家返利一一商家结转成本其次是电算化水平较高经营规模较大的企业大多采用电算化核算，部门设置齐全，各 种业务的购、销、存手续规范，资料保管完整，便于核查第三是无馀欠经营行为一般是经销商先向厂家打款，然后提车，在资金结算上比较单 一，现在比较多的采用应付票据，金融公司融资方式出售时一般也是通过银行直接结算， 应收款项很少第四是返利的总类烦多一般有实销奖、达标奖、优胜奖、广告费补助、建店补偿、季 度奖等，种类烦多，统一归为返利，进行核算第五是多头开户现象较严重内控机制不严造成多头开户，银行结算较多，现金结算相 对较少4. 4行业在资本市场表现目前国内各大汽车经销商集团己登陆资本市场的只有两家：一是中升集团控股有限公司，2010年3月登陆香港市场（00881HK）另一家浙江物产元通，2008年浙江省物产集团公司拟以资产（浙江物产元通100%股权） 认购中大股份（600704）向其非公开发行的64, 423, 340股股份方式，实现间接上市其他拟准备IP0的汽车经销商大概有10多家5. 行业特殊风险及其应对3.1返利的审计特殊风险及其应对为鼓励经销商，汽车厂商乃至保险公司、汽车金融公司都会制定返利奖励政策，目的是 通过返利来调动经销商的积极性，厂家返利名日繁多，一般包括实销奖、达标奖、广告费支 援、促销费补助、建店补偿等，返回方式既有资金返利，也有实物返利。

返利经济事项在汽 车行业内普遍存在，并且决定着汽车经销商各个会计期间利润的数量，不同汽车生产企业的 商务政策各不相同，决定了汽车经销商收取返利业务事项的复杂性6. 1. 1汽车厂商返利确认汽车厂商给的返利名目繁多，有抵货款，也有实物；有开增值税票的，也无发票的；有 和销售额、销售量有关的，也有无关的，其中绝大部分是与销售量有关且开具增值税发票3. 1.1.1取得的返利与汽车销售额、销售量有关这种返利实质上是汽车厂商对经销商进销差价损失的弥补，按照平销返利的有关规定处 理，由于返利很难落实在每一辆上，经销商一般于收到增值税发票时冲减“主营业务成本” 一般返利结算都滞后，快的一个月，慢的一季度的都有汽车厂商一般都开具增值税负数， 和正常的进货在同一张增值税票上按照《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通 知》（国税发［20041136号）规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如 以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定缴纳增 值税针对上述情况，对于返利的确认，检查厂商给经销商的返利确认单，与实际收到发票确 认的返利比较，这个数一般是不一致的，确认到实际开票有时间差，通过比较合理性。

预防 为了利润指标，前后期确认不一致，提前预提3.1. 1. 2取得的返利与汽车销售量、销售额无必然联系汽车厂商给的建店补偿等，这些与销售无关，但厂商一般也会以开增值税负数发票的形 式给付按照《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通 知》（国税发［20041136号）规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然 联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,应按营业税的适用税目和税率缴纳营业税这些返利收入按规定是确认为营业税应税收入，但实际业务中厂商往往也是开具增值税 负数发票支付，冲减了主营业务成本3.1.1. 3未向汽车厂商提供劳务，収得的实物返利如汽车厂商免费提供给经销商的液晶电视等视频视备，这种情况下，接受方（4S店） 应作为收到的损赠，但4S店往往不会做任何账务处理，针对上述情况，我们建议在审计过程中，通过固定资产盘点会发现这种设备不要公司账内3. 1.2保险公司返利确认-般4S店经销商在销售整车的同时，也会提供代办保险的业务，让消费者不用东奔西 走，在4S店就能完成车辆保险的投保保险公司会支付手续费给4S店，这项收入应缴纳营 业税通常情况收入4S店都会确认，但营业税往往会漏缴。

针对上述情况，我们建议在审计过程中，检查4S店的保险兼业代理许可证，保险代理 合同，根据合同约定测算手续费的入账是否及时足额3.1.3汽车金融公司返利确认4S店在销售整车的同时，对于资金紧张需要贷款的客户，通常会提供银行和汽车金融 公司的贷款可供选择，但一般都会引导消费者选择汽车金融公司贷款，汽车金融公司会根据 4S店完成的汽车贷款多少支付返利这项业务应缴纳营业税，现有4S店大部分都没有交税, 更有甚者没有确认收入，收到挂往来针对上述情况，我们建议在审计过程中，检查与汽车金融公司的合同协议，以及具体经 办人员的台账，测算应收的返利是否及时足额入账注：2010年9月20日，由杭州市工商局江干分局发出的一纸行政处罚听证告知书在 这则行政处罚听证告知书中，杭州市工閤部门认定：开展个人汽车消费信贷业务的丰出金融 涉嫌向4S店进行商业贿赂，向客户收取高额利息并向4S店返利2010年8月7日，国家工商总局、交通运输部、质检总局曾联合发布对汽车销售行为 及汽车配件质量的监管通知，明确制止汽车品牌经销服务店（4S店）违背购买者意愿搭售商 品或附加其他不合理条件，严查为消费者办汽车按揭、保险时收取“返利”“好处费”等商 业贿赂行为。

显然，由杭州市工商局江干分局认定的丰田金融向4S店返利的事实，违反了 上述通知的规定，遭受处罚没有任何问题到目前为止，尚未定论，金融公司返利这种模式在中国的市场上是否能够继续下去，成 为该事件下一步发展的焦点7. 2. 1试乘试驾车试乘试驾车是整车厂商以优惠的价格提供给4S店，用來供购车者进行购车体验的样车, 一般来说试乘试驾车都是该款式中的顶级配置车型，目的是为了让消费者全面感受这款车的 各项性能由于汽车体验必须上路，而上路必须要上牌，所以大部厂商要求4S店将试乘试驾车作 为固定资产管理一般经常会出现4S店将试乘试驾车当新车销售，或是提前处理试乘试驾车，但未进行 账务处理，但由于厂商的规定，试乘试驾车在半年或一年内不能卖掉，那些购买者通常需要 达到这个期限后，才能办理过户手续针对上述情况，我们建议在审计过程中，获取固定资产中运输设备清单，行驶证与实物 核对；注意预收账款或其他应付款中长期不结转且都是整车车款的挂账户O3. 3售后维修费和配件销售审计特殊风险及其应对。