第3章　工业企业要素费用的核算.ppt

同学们好第三章　工业企业产品成本要素核算第三章　工业企业产品成本要素核算教学目的与要求教学目的与要求一、掌握要素费用分配的程序一、掌握要素费用分配的程序二、掌握各项要素费用的核算与分配二、掌握各项要素费用的核算与分配三、掌握辅助生产的特点和成本的分配三、掌握辅助生产的特点和成本的分配本章本章教学的重点：教学的重点：  要素费用分配程序和分配标准的确定要素费用分配程序和分配标准的确定                                材料材料 费用和工资费用分配的核算，费用和工资费用分配的核算，  辅助生产成本分配辅助生产成本分配 费用分配表的设计与编制费用分配表的设计与编制本章教学的难点：辅助生产成本的分配和各种费用分配表的本章教学的难点：辅助生产成本的分配和各种费用分配表的设计与编制设计与编制                                课堂教学课时：课堂教学课时：12学时                第三章　工业企业要素费用的核算第三章　工业企业要素费用的核算第一节第一节    要素费用分配概述要素费用分配概述第二节　第二节　 材料费用核算　材料费用核算　         第三节第三节     外购动力费用的核算外购动力费用的核算第四节第四节    人工费用的核算人工费用的核算第五节第五节    辅助生产费用核算辅助生产费用核算第六节第六节    制造费用核算制造费用核算第七节第七节    资产折旧核算资产折旧核算第八节第八节    期间费用核算期间费用核算第九节第九节    待摊费用和预提费用核算待摊费用和预提费用核算第十节第十节    废品损失和停工损失核算废品损失和停工损失核算第三章　工业企业要素费用的核算第三章　工业企业要素费用的核算第一节　要素费用分配概述第一节　要素费用分配概述　　　产品生产过程发生的生产费用，能直接认定由某产品生产过程发生的生产费用，能直接认定由某对象承担的应直接计入各对象成本，如果是由几个对对象承担的应直接计入各对象成本，如果是由几个对象共同负担　间接计入费用，应选择象共同负担　间接计入费用，应选择合理的标准分配合理的标准分配计入各对象的成本。

计入各对象的成本　　合理的分配标准，是指分配标准应与费用的发生相关　　合理的分配标准，是指分配标准应与费用的发生相关且分配标准易取，并计算简便且分配标准易取，并计算简便间接费用分配程序间接费用分配程序：1.选择合理的分配标准选择合理的分配标准2.计算分配标准量计算分配标准量3.　计算费用分配率　计算费用分配率4.　计算各受益对象应负担的费用　计算各受益对象应负担的费用5.　编制费用分配表　编制费用分配表　第三章　工业企业要素费用的核算　第三章　工业企业要素费用的核算1.　选择合理的分配标准　选择合理的分配标准费用分配标准主要有：费用分配标准主要有：成果类　如产品重量、体积、产量等成果类　如产品重量、体积、产量等定额类　如定额消耗量、定额工时等定额类　如定额消耗量、定额工时等消耗类　如生产工时、机器工时等消耗类　如生产工时、机器工时等2.　计算费用分配率　计算费用分配率费用分配率＝费用分配率＝　待分配费用总和　　待分配费用总和　　分配标准总量　分配标准总量3.　计算各受益对象应负担的费用　计算各受益对象应负担的费用某对象应分配的费用　某对象应分配的费用　＝＝该该对象的对象的分配标准量分配标准量4.　编制费用分配表　编制费用分配表　各要素费用分配均应编制费用分配表，费用分配表　各要素费用分配均应编制费用分配表，费用分配表登记成本费用明细账的直接依据。

登记成本费用明细账的直接依据× 费用分配率费用分配率第三章　工业企业要素费用的核算第三章　工业企业要素费用的核算　　例：某生产车间生产甲乙两种产品，生产工人工资　　例：某生产车间生产甲乙两种产品，生产工人工资共共35000元，已知，甲产品投入生产工时元，已知，甲产品投入生产工时4000小时，乙小时，乙产品投入生产工时产品投入生产工时3000小时1.　选择生产工时作为分配标准　选择生产工时作为分配标准2.　计算工资分配率　计算工资分配率工资分配率＝工资分配率＝35000÷（（4000＋＋3000）＝）＝5　　3.计算甲、乙产品应负担的工资计算甲、乙产品应负担的工资　　甲甲产品应负担工资＝产品应负担工资＝4000×5＝＝20000乙产品应负担工资＝乙产品应负担工资＝3000×5＝＝15000 　　第三章　工业企业要素费用的核算第三章　工业企业要素费用的核算　工资分配表　工资分配表　受益受益对象对象分配标准分配标准（工时）（工时）　工资　工资　分配率　分配率工资工资分配额分配额甲产品甲产品4000　　　　20000乙产品乙产品3000 15000 7000　　　　　　　　5350002007年8月31日合计4.　编制费用分配表　编制费用分配表第三章　工业企业要素费用的核算－第三章　工业企业要素费用的核算－材料费用材料费用一、材料采购成本的确定一、材料采购成本的确定三、材料发出成本的计算三、材料发出成本的计算四、材料费用的归集与分配四、材料费用的归集与分配五、外购动力费用的分配五、外购动力费用的分配第二节　材料费用的核算第二节　材料费用的核算二、原材料的核算二、原材料的核算第三章　工业企业要素费用的核算第三章　工业企业要素费用的核算－材料费用－材料费用一、材料采购成本的确定一、材料采购成本的确定　　　　　　　　　买价　　　　　　　　　买价　　　　　　　　　运杂费　　　　　　　　　运杂费外购材料成本包括：外购材料成本包括： 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗　　　　　　　　　入库前的挑选整理费用　　　　　　　　　入库前的挑选整理费用　　　　　　　　　购入物资负担的税金和其他费用　　　　　　　　　购入物资负担的税金和其他费用      一次性购进多种材料发生的共同费用应按一定标准一次性购进多种材料发生的共同费用应按一定标准分摊计入材料成本。

分摊计入材料成本   例例2  某企业购入材料一批，即甲材料某企业购入材料一批，即甲材料400吨，买价吨，买价200元元/吨，吨，乙材料乙材料600吨，买价吨，买价150元元/吨，共支付运费吨，共支付运费9000元甲材料元甲材料运输途中的定额损耗为运输途中的定额损耗为0.7%，实际损耗，实际损耗2.4吨乙材料经过吨乙材料经过入库前的挑选整理，实际入库入库前的挑选整理，实际入库580吨运费按材料重量比例吨运费按材料重量比例分摊甲乙两种材料的进料成本计算分摊甲乙两种材料的进料成本计算， 第三章　工业企业要素费用的核算第三章　工业企业要素费用的核算    材料成本计算表材料成本计算表材料材料名称名称买价买价运费分配运费分配总成本总成本实收实收数量数量（吨）（吨）单位单位成本成本分配标分配标准（吨）准（吨）分分配配率率分配分配金额金额甲甲800004009360083600397.6210.26乙乙 900006009  5400 95400580164.481700001009000179000二、原材料核算二、原材料核算 库存材料核算方法有：实际成本核算库存材料核算方法有：实际成本核算                                         计划成本核算计划成本核算        按计划成本对材料进行核算，除设置按计划成本对材料进行核算，除设置“原材料原材料”账户核账户核算材料的计划成本外，还应设置算材料的计划成本外，还应设置“材料成本差异材料成本差异”账户核算账户核算材料实际成本与计划成本的差异。

材料实际成本与计划成本的差异第三章　工业企业要素费用的核算第三章　工业企业要素费用的核算三、材料发出成本的计算三、材料发出成本的计算（一）按实际成本核算原材料发出的核算（一）按实际成本核算原材料发出的核算        有关生产单位领用原材料，应填有关生产单位领用原材料，应填“领料单领料单”或或“限额限额领料单领料单”，财会部门根据仓库编制的，财会部门根据仓库编制的“发出材料汇总表发出材料汇总表”编制编制“材料费用分配表材料费用分配表”分配材料费用分配材料费用        按实际成本核算的原材料可按：按实际成本核算的原材料可按：先进先出法、加权平均先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法法、移动平均法和个别计价法等方法计算发出材料的成本等方法计算发出材料的成本       例例3.某企业有一个基本生产车间，生产某企业有一个基本生产车间，生产A和和B两种产品；两个两种产品；两个辅助车间：机修车间和供水车间辅助车间：机修车间和供水车间.A产品产量为产品产量为80件，件，B产品产品产量为产量为100件该企业日常收发采用实际成本核算；件该企业日常收发采用实际成本核算；A、、B产产品共同耗用的材料按产量比例分配。

各部门领用材料情况如品共同耗用的材料按产量比例分配各部门领用材料情况如下：下：第三章　工业企业要素费用的核算第三章　工业企业要素费用的核算根据上述资料可以编制原材料费用分配汇总表根据上述资料可以编制原材料费用分配汇总表 A产品直接领用产品直接领用                7000元元      B产品直接领用产品直接领用    8500元元A、、B产品共同领用产品共同领用         1800元元机修车间领机修车间领 用用                   500元元       供水车间领用供水车间领用         300元元基本生产车间领用机物料基本生产车间领用机物料  200元元     行政管理部门领用行政管理部门领用  200元元应借应借科目科目受益受益 对象对象间接计入费用间接计入费用直接直接计入计入合计合计产量产量分配率分配率分配费用分配费用基基本本生生产产成成本本A产品产品  80  10 8007000   7800 B产品产品 100 10008500    9500小计小计 1801800 15500 17300辅辅助助生生产产成成本本机修车间机修车间   500     500     300供水车间供水车间   300 制造费用制造费用基本生产基本生产   200      200      200管理费用管理费用行政部门行政部门   200 合合       计计    16700 18500原材料费用分配表原材料费用分配表第三章　工业企业要素费用的核算第三章　工业企业要素费用的核算（二）按计划成本核算原材料发出的核算（二）按计划成本核算原材料发出的核算原材料按计划成本核算，月内发出的材料均按计划成本计原材料按计划成本核算，月内发出的材料均按计划成本计入有关成本和费用，月末，计算出材料成本差率，并将成入有关成本和费用，月末，计算出材料成本差率，并将成本差异在库存材料和发出材料之间进行分摊。

本差异在库存材料和发出材料之间进行分摊根据根据“原材料费用分配汇总表原材料费用分配汇总表”作如下分录：作如下分录：    借：基本生产成本借：基本生产成本—A产品产品       7800                                    —B产品产品       9500           辅助生产成本辅助生产成本—机修车间机修车间     500                                  —供水车间供水车间        300           制造费用制造费用—基本生产车间基本生产车间        200           管理费用管理费用                                     200          贷：原材料贷：原材料                                             18500第三章　工业企业要素费用的核算第三章　工业企业要素费用的核算                    月初结存材料月初结存材料+  本月收入材料本月收入材料材料成本材料成本 =   成本差异成本差异               成本差异成本差异      ×100%                   月初结存材料月初结存材料 +    本月收入材料本月收入材料                       计划成本计划成本              计划成本计划成本 差异率差异率发出材料实际成本发出材料实际成本 = 发出材料的计划成本发出材料的计划成本                                    +发出材料应负担成本差异发出材料应负担成本差异                             =发出材料计划成本发出材料计划成本 × （（1+材料成本差异率）材料成本差异率）例：长虹钢铁公司原材料按计划成本核算，本月以银行存款例：长虹钢铁公司原材料按计划成本核算，本月以银行存款购进甲类材料购进甲类材料3000吨，每吨买价吨，每吨买价400元，增值税进项税额元，增值税进项税额20.4万万元，共计支付运费元，共计支付运费8万元万元(运费可以按运费可以按7%作进项税额抵扣作进项税额抵扣)，其他，其他购进费用购进费用2万元。

甲类材料每吨计划成本万元甲类材料每吨计划成本410元       月初库存甲材料计划成本月初库存甲材料计划成本77万元，成本节约差异万元，成本节约差异1万元本月甲类材料发出情况如下：本月甲类材料发出情况如下：A产品生产领用产品生产领用1400吨吨                                                    B产品生产领用产品生产领用1500吨吨第三章　工业企业要素费用的核算第三章　工业企业要素费用的核算1.购进甲类材料核算购进甲类材料核算借借:物资采购物资采购                              129.44(万元万元)     应交税费应交税费—应交增值税应交增值税        20.96(万元万元)    贷贷:银行存款银行存款                                        150.4(万元万元)      2.验收入库验收入库借借:原材料原材料                  123 (万元万元)     材料成本差异材料成本差异      6.44(万元万元)     贷：物资采购　贷：物资采购　         129.44(万元万元)3.领用原材料核算领用原材料核算借借:基本生产成本基本生产成本 –A产品产品      57.4(万元万元)                              --B产品产品      61.5(万元万元)     贷贷:原材料原材料—甲类材料甲类材料             118.9(万元万元)   第三章　工业企业要素费用的核算第三章　工业企业要素费用的核算4.月末计算材料成本差异率月末计算材料成本差异率材料成本差异率材料成本差异率= [(- 1 ) + 6.44] ÷(77 + 123)×100%=2.72%5.计算发出材料应分摊的成本差异计算发出材料应分摊的成本差异A产品应分摊成本差异产品应分摊成本差异=574 000× 2.72%=15612.8B产品应分摊成本差异产品应分摊成本差异=615000 × 2.72% = 16728 借借:基本生产成本基本生产成本 –A产品产品            15612.8                              --B产品产品            16728     贷贷:材料成本差异材料成本差异—甲类材料甲类材料             32340.8 实际工作中实际工作中,工业企业原材料大多采用计划成本核算工业企业原材料大多采用计划成本核算. 第三章第三章  工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算—材料核算材料核算6.编制发出材料费用分配表编制发出材料费用分配表  原材料费用分配表原材料费用分配表产产 品品领用领用数量数量（吨）（吨）单位单位计划计划成本成本计划计划成本成本成本成本差异率差异率分摊分摊差异差异分配金额分配金额（元）（元）A140057400015612.8 589612.8B150061500016728631728合合 计计290041011890002.72%32340.8 1221340.8第三章　工业企业要素费用的核算第三章　工业企业要素费用的核算   第三节第三节   外外购购动力费用分配动力费用分配      外购动力费是指向外单位购买电力、蒸汽、煤气等动力外购动力费是指向外单位购买电力、蒸汽、煤气等动力所支付的费用。

所支付的费用    外购动力的分配，在有仪表纪录的情况下，应根据仪表外购动力的分配，在有仪表纪录的情况下，应根据仪表所所  示耗用动力的数量以及动力的单价计算；示耗用动力的数量以及动力的单价计算；    在没有仪表的情况下，可按生产工时、机器功率时数，在没有仪表的情况下，可按生产工时、机器功率时数，或定额消耗量的比例分配或定额消耗量的比例分配例例4   某企业外购电费共某企业外购电费共8402元，各部门用电共元，各部门用电共42010度，以耗度，以耗电度数作为分配标准分配电费，生产耗电的电费按各种产品的电度数作为分配标准分配电费，生产耗电的电费按各种产品的机器工时进行再分配各耗电情况如下表：机器工时进行再分配各耗电情况如下表：电费分配率＝电费分配率＝8402/42010＝＝0.20（元（元/度）度）其中其中 ：基本生产用电：基本生产用电22750度，度，            机修车间生产耗电机修车间生产耗电8120度，度，         基本生产车间照明用电基本生产车间照明用电3270度，度，         机修车间照明用电机修车间照明用电1890度，度，         运输车间照明用电运输车间照明用电1640度，度，          行政管理部门用电行政管理部门用电4340度度      基本生产车间生产甲、乙两种产品，分别基本生产车间生产甲、乙两种产品，分别投入生产工时为投入生产工时为2130工时和工时和1370工时。

工时根据上述资料编制电费分配表：根据上述资料编制电费分配表：应借科目应借科目成本或成本或费用项目费用项目电费分配电费分配动力费分配动力费分配用电度数用电度数分配金额分配金额分配率分配率0.20.2生产工时生产工时分配金额分配金额分配率分配率1.31.3基本基本生产生产成本成本甲产品甲产品燃料及动力燃料及动力21302769乙产品乙产品燃料及动力燃料及动力13701781小计小计22750227504550455035004550辅助辅助生产生产成本成本机修车间机修车间燃料及动力燃料及动力8120812016241624运输车间运输车间小计小计8120812016241624制造制造费用费用基本车间基本车间水电费水电费32703270654654机修车间机修车间水电费水电费18901890378378运输车间运输车间水电费水电费16401640328328小计小计6800680013601360管理费用管理费用水电费水电费43404340868868合合 计计420104201084028402                                                      外购动力（电力）费用分配表外购动力（电力）费用分配表注：该企业电力费用分配率注：该企业电力费用分配率 = 8402/42010 = 0.2（元（元/度）度）基本车间动力用电费用分配率基本车间动力用电费用分配率 = 4550/3500 = 1.3（元（元/度）度）•借借: :基本成本基本成本- -甲产品甲产品 27692769•                       -乙产品乙产品        1781• 辅助生成本辅助生成本- -机修车间机修车间 16241624                         • 制造费用制造费用- -基本车间基本车间 654 654 •                -机修车间机修车间 378378•                 -运输车间运输车间 328328•   管理费用管理费用 868868• 贷贷: :银行存款银行存款( (应付账款应付账款) 8402) 8402       第三章　工业企业要素费用的核算第三章　工业企业要素费用的核算-人工费用核算人工费用核算  第四节第四节     人工费用的核算人工费用的核算一、工资总额构成一、工资总额构成二、工资的计算与结算二、工资的计算与结算三、工资费用的归集与分配三、工资费用的归集与分配四、工资附加费的计提与分配四、工资附加费的计提与分配第三章　工业企业要素费用的核算第三章　工业企业要素费用的核算-工资费用工资费用  一、工资总额构成一、工资总额构成 工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。

全部职工的全部劳动报酬总额计时工资计时工资计件工资计件工资奖金奖金津贴和补贴津贴和补贴加班加点工资加班加点工资其他工资其他工资二、工资的计算与结算二、工资的计算与结算 (一一)应付工资计算应付工资计算1.计时工资计算计时工资计算 2.计件工资计算计件工资计算具体包括：具体包括：第三章　工业企业要素费用的核算第三章　工业企业要素费用的核算-工资费用核算工资费用核算 缺勤工资缺勤工资= 缺勤日数缺勤日数 × 日工资率日工资率 × 扣款比例扣款比例 1.计时工资计算计时工资计算         计时工资应根据考勤记录和职工的工资标准计算的计时工资应根据考勤记录和职工的工资标准计算的工资标准一般的日薪制和月薪制两种工资标准一般的日薪制和月薪制两种日薪日薪制：制：应付计时工资应付计时工资=实际出勤日数实际出勤日数 × 日工资率日工资率+津贴津贴+奖金奖金月薪制：月薪制：应付计时工资应付计时工资=月标准工资月标准工资+津贴津贴+奖金奖金+加班工资加班工资-缺勤工资缺勤工资日日工资率的计算可以按以下方法计算工资率的计算可以按以下方法计算 (1)  按每月平均工作按每月平均工作30天计算：天计算：   日工资率日工资率=月标准工资月标准工资/ 30(2)按每月平均工作按每月平均工作20.92天计算：天计算：(即：［即：［365-52×2-10］］/12=20.92)                    日工资率日工资率=月标准工资月标准工资/ 20.92(3)按当月实际制度工作日计算按当月实际制度工作日计算(4)(实际制度工作日为当月日历日数减当月双休日和法定假日实际制度工作日为当月日历日数减当月双休日和法定假日)第三章　工业企业要素费用的核算第三章　工业企业要素费用的核算-工资费用核算工资费用核算       (1)  按每月平均工作按每月平均工作30天计算：天计算：            应扣缺勤工资应扣缺勤工资=1046 /30 × (2×20%+5) = 188.28   (1)按按30 天计算日工资率的，缺勤期间的节假日应计算在缺天计算日工资率的，缺勤期间的节假日应计算在缺勤日数内；勤日数内；(2)按按20.92天计算日工资率的，缺勤期间的节假日不计算在天计算日工资率的，缺勤期间的节假日不计算在缺勤日数内；缺勤日数内；缺勤日数确定：缺勤日数确定：例例5：某职工月标准工资：某职工月标准工资1046元，各种工资性津贴元，各种工资性津贴460元，元，8月月份请病假份请病假2天，事假天，事假5天天(含双休日含双休日2天天)，当月奖金，当月奖金120元。

病假元病假扣款比例扣款比例20%，事假不计工资事假不计工资应付工资应付工资= 1046+460+120-188.28=1437.72(2) 按每月平均工作按每月平均工作20.92天计算：天计算： 应扣缺勤工资应扣缺勤工资=1046 /20.92× (2×20%+5-2) = 170应付工资应付工资= 1046+460+120-170=14562.计件工资计算计件工资计算应付计件总额应付计件总额=(完工产品合格品数量完工产品合格品数量+料废品数量料废品数量) × 计件单价计件单价(1)单独作业计件工资计算单独作业计件工资计算例例5. 某工人本月加工某工人本月加工A、、B两种零件两种零件 本月本月A A零件完成合格品零件完成合格品100100件，料废品件，料废品8 8件，工废品件，工废品3 3件；件； B B零件完工合格品零件完工合格品 8080件，料废品件，料废品4 4件，工废品件，工废品2 2件 已知：已知：A A零件计件单价零件计件单价8 8元，元， B B零件计件单价零件计件单价7 7元李明李明应得计件工资应得计件工资=(100+8)× 8 + (80+4)× 7 =1452元元第三章第三章 工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算-工资费用核算工资费用核算第三章第三章 工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算-工资费用核算工资费用核算(2) 小组作业计件工资计算与分配小组作业计件工资计算与分配       小组作业所得计件工资，还应按操作工的熟练程度和实际小组作业所得计件工资，还应按操作工的熟练程度和实际操作时间在组员之间分配。

操作时间在组员之间分配例6：某生产小组由某生产小组由4个不同级别的工人组成，共同完成一项工作个不同级别的工人组成，共同完成一项工作任务，共得计件工资任务，共得计件工资1550元已知小组成员月标准工资和实际工已知小组成员月标准工资和实际工作时间分别如下作时间分别如下：工人甲：工人甲：1200元，元，40小时；工人乙：小时；工人乙：1320元，元，30小时；小时；工人丙：工人丙：1560元，元，40小时；工人丁：小时；工人丁：1800元，元，20小时小时    姓名姓名标准标准工资工资工资系数工资系数工作工作时间时间计件工资计件工资分配标准分配标准工资工资分配率分配率计件工资计件工资分配额分配额 工人甲工人甲 1200 1 40 40  400 工人乙工人乙 1320 1.1 30 33  330 工人丙工人丙 15601.3 40 52  520 工人丁工人丁1800 1.5 20 30  300合计合计 __-  130 155 10 1550三、工资费用归集与分配的核算三、工资费用归集与分配的核算       计算出应付工资，财会部门应编制计算出应付工资，财会部门应编制“工资结算表工资结算表”，计算职，计算职工的应发工资和实发工资；并按部门编制工的应发工资和实发工资；并按部门编制“工资结算汇总表工资结算汇总表”。

实发实发工资工资= 应付工资应付工资 + 代发款项代发款项 - 代扣款项代扣款项工资结算汇总表见教材工资结算汇总表见教材P46表表3-6根据表根据表3-6作会计分录：作会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本--第一车间第一车间      100300                                --第二车间第二车间        72900        辅助生产成本辅助生产成本                             7910        制造费用＿第一车间　　　　制造费用＿第一车间　　　　18000                        ---第二车间第二车间                13150　　　　　　　　       管理费用管理费用                                     18770       销售费用销售费用                                      2310        应付职工薪酬应付职工薪酬--福利费福利费               2880        在建工程在建工程                                    46900        贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬  -应付工资应付工资               283120                                     根据表根据表3-6作会计分录：作会计分录：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬--应付工资应付工资                 283120贷：其它应付款贷：其它应付款-住住房公积金房公积金                                16987.2                             -养老保险金养老保险金                            10328.6                            -医疗保险金医疗保险金                               2831.2                            -失业保险失业保险                                    2831.2                             -工会经费工会经费                                    614.8        应交税费应交税费-应交个人所得税应交个人所得税                             4270        现金现金(或银行存款或银行存款)                                            245257四、工资附加费的计提和分配四、工资附加费的计提和分配 按现行制度规定按现行制度规定, ,企业除应支付职工工资以外企业除应支付职工工资以外, ,还应为还应为职工交纳职工交纳养老保险金、医疗保险金、养老保险金、医疗保险金、 失业保险、生育保险失业保险、生育保险工保险和住房公积金工保险和住房公积金 。

 人工费用核算人工费用核算           工资附加费除五险一金以外，还计提的工会经工资附加费除五险一金以外，还计提的工会经费和职工教育经费等费和职工教育经费等            工资附加费应按工资费用发生的车间、部门及工资附加费应按工资费用发生的车间、部门及人员分别计入相关成本和费用人员分别计入相关成本和费用            一个车间生产多种产品，其人工费用应按一定一个车间生产多种产品，其人工费用应按一定的标准分配计入不同产品的成本的标准分配计入不同产品的成本          其分配方法有：其分配方法有：                             生产工人工资比例法生产工人工资比例法                             产品生产工时比例法产品生产工时比例法                             定额工时比例法定额工时比例法              第三章第三章 工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算-工资费用核算工资费用核算 例例7：：M公司本月应付工资总额公司本月应付工资总额52595元，按元，按14%计提计提职工福利费职工福利费7363.3元。

编制福利费分配表如下：元编制福利费分配表如下： 福利费用分配表　　福利费用分配表　　   应应 借借 科科 目目费用项目费用项目工资基数工资基数福利费福利费(比例比例14%)基本生基本生产成本产成本甲产品甲产品直接人工直接人工13858.62 　　　　1940.2乙产品乙产品直接人工直接人工10381.381453.39小计小计 242403393.6辅助生产成本辅助生产成本辅助车间辅助车间直接人工直接人工99551393.7制造制造费用费用基本车间基本车间工资工资2610365.4辅助车间辅助车间工资工资2390334.6小计小计 5000700管理费用管理费用行政部门行政部门 96801876福利部门福利部门 2370长病人员长病人员 1350小计小计 13400合合    计计 525957363.3　第三章　第三章 工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算-工资核算工资核算　　　　　　 　　　　 根据根据“福利费分配表福利费分配表”，作会计分录：，作会计分录：借：生产成本借：生产成本—基本生产成本基本生产成本—甲产品甲产品  1940.2                                                  —乙产品乙产品   1453.6        生产成本生产成本—辅助生产成本辅助生产成本                   1393.7        制造费用＿基本生产车间　　　　　制造费用＿基本生产车间　　　　　365.4　　　　　　＿辅助生产车间　　　　　　　　　　　＿辅助生产车间　　　　　334.6   　管理费用　管理费用                                                 1876  贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-福利费福利费                                  7363.3   第三章第三章 工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算-折旧费核算折旧费核算第七节　折旧费核算第七节　折旧费核算        企业可以根据实际情况，选择不同的折旧政策计提企业可以根据实际情况，选择不同的折旧政策计提固定资产折旧费。

固定资产折旧费      固定资产折旧费应按用途不同分别计入各有关成本和固定资产折旧费应按用途不同分别计入各有关成本和费用       折旧费通常以上月计提的折旧费为基础，加上或减去上月折旧费通常以上月计提的折旧费为基础，加上或减去上月增、减变动的固定资产对本月折旧费的影响后计算出本月应计增、减变动的固定资产对本月折旧费的影响后计算出本月应计提的折旧费提的折旧费 第三章第三章 工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算-折旧费核算折旧费核算固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表固固定定资资产产使使用用部门部门上月份上月份折旧额折旧额上上 月月 增增 加加固固 定定 资资 产产折旧额折旧额上上 月月 减减 少少固固 定定 资资 产产折旧额折旧额本月份应本月份应提折旧额提折旧额一、一、 基本基本    生产车间生产车间  142500 9000 4000 147500二、二、 辅助生产辅助生产机修车间机修车间供电车间供电车间 2000018000 3000  1000 2300017000小小  计计380003000100040000三、管理部门三、管理部门10000  10000合合  计计190500120005000197500第三章第三章 工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算-折旧费用核算折旧费用核算折旧费用分配表折旧费用分配表  应借科目应借科目应贷科目应贷科目  制造费用制造费用管理管理费用费用合合 计计基本基本车间车间机修机修车间车间供电供电车间车间累计折旧累计折旧147500230001700010000197500编制会计分录：编制会计分录：借：制造费用－基本生产车间借：制造费用－基本生产车间      147500  －机修车间　　　－机修车间　　　 23000  －发电车间　　　－发电车间　　　17000管理费用　　　　　　　　管理费用　　　　　　　　10000贷：累计折旧　　　　　　　贷：累计折旧　　　　　　　  197500第三章第三章 工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算-其它费用核算其它费用核算第十一节　其它费用的核算第十一节　其它费用的核算　　工业企业的要素费用，除了以上所述各项要素费用以外，工业企业的要素费用，除了以上所述各项要素费用以外，还有修理费、利息、税金和其他费用。

还有修理费、利息、税金和其他费用 利息费用利息费用一般按月预提，季末根据银行一般按月预提，季末根据银行“计息单计息单”支付　　日常修理费用日常修理费用一般计入当期损益，固定资产大修理费用可以一般计入当期损益，固定资产大修理费用可以事先预提，也可以在支用以后分期摊销计入各有关成本和费用事先预提，也可以在支用以后分期摊销计入各有关成本和费用　　作为要素费用的税金作为要素费用的税金主要指应计入管理费用的车船使用费、主要指应计入管理费用的车船使用费、房产税、土地使用税和印花税房产税、土地使用税和印花税　　其它费用其它费用有差旅费、办公费、报刊费、保险费等有差旅费、办公费、报刊费、保险费等　　上述费用发生也应编制费用计算表或分配表，作为登记　　上述费用发生也应编制费用计算表或分配表，作为登记有关明细账的直接依据有关明细账的直接依据第三章第三章 工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算-其它费用核算其它费用核算　　　　例例9：某企业以银行存款支付各车间有关费用如下表：：某企业以银行存款支付各车间有关费用如下表：　　　　　　　　　　　　 2003年年6月月30日日           　　　　　　　　　　  单位：元单位：元受益对象受益对象水费水费差旅费差旅费办公费办公费合计合计基本生产基本生产车间车间20002704702740机修车间机修车间2688002001268供电车间供电车间8102003001310合合    计计307812709705318  其它费用分配表其它费用分配表  第三章第三章 工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算-其它费用核算其它费用核算　　　　作会计分录：作会计分录：借：制造费用－基本生产车间　　借：制造费用－基本生产车间　　2740 －机修车间　　　　－机修车间　　　　1268 －供电车间　　　　－供电车间　　　　1310贷：银行存款　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　5318第三章　工业企业要素费用核算第三章　工业企业要素费用核算           课外作业：课外作业：1、教材、教材P201---205的综合练习；的综合练习；2、教材、教材P05计算题第计算题第2、、3、、6、、12小题。