小企业会计准则与企业会计准则的差异综述.ppt

总结 小企业会计准则与企业会计准则 的差异 n《企业会计准则》和《小企业会计准则》是基 本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中 型企业和小企业 n《小企业会计准则》是在遵循基本准则的大前 提下，在借鉴《中小主体国际财务报告准则》 简化处理的核心理念基础上，充分考虑了我国 小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工 作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对 单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量 和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业 判断的内容与空间 n《企业会计准则》和《小企业会计准则 》的概念框架体系有所差异 n 《小企业会计准则》的制定依据中没有 提到《企业会计准则——基本准则》）， 并且《小企业会计准则》制定的指导思 想是“满足税收征管信息需求与有助于银 行提供信贷相结合”，因此《企业会计准 则》对《小企业会计准则》的学习借鉴 作用有限 n（一）采用历史成本计量 在会计计量方面，《小企业会计准 则》仅要求小企业采用历史成本对会计 要素进行计量 《小企业会计准则》对小企业的资产要 求按照成本计量，不再要求计提资产减 值准备，资产实际损失的确定参照了《 企业所得税法》中的有关认定标准。

n1.对小企业的长期债券投资不要求按照 公允价值入账，而是要求按照成本入账 ； n 对长期债券投资的利息收入不要求在债务 人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计 算，而是要求在债务人应付利息日按照债券 本金和票面利率计算 n2.对金融资产不采用企业会计准则的金 融资产四分类方法，通过“短期投资” 、“长期股权投资”、“长期债券投资 ”等科目核算 n 对利息费用的计提在约定付息日 n 债券持有者在约定的付息日之前不计提利 息收入 n3.对小企业融资租入固定资产的入账价值不要求按 照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额 现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按 照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程 中发生的相关税费等确定 n 对小企业的负债不要求按照公允价值入账，而是 要求按照实际发生额入账； n 对小企业借款利息不要求按照借款摊余成本和借款 实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同 利率计算 n（二）在收入确认方面，不要求遵循实质重于形式 的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳 务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准， 减少关于风险与报酬转移的职业判断，同时就几种 常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。

n 在收入计量方面，不要求小企业按照从购买方已收 或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价 款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购 买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额 n（三）营业税金及附加的核算范围有所 扩大 n指小企业开展日常生产经营活动应负担的消 费税、营业税、城市维护建设税、资源税、 土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车 船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿 费、排污费等 n 包含了部分传统上在管理费用中核算的税 金 n（四）小企业（批发业、零售业）在购 买商品过程中发生的费用（包括：运输 费、装卸费、包装费、保险费、运输途 中的合理损耗和入库前的挑选整理费等 ）也构成销售费用 与《企业会计准则 第1号——存货》的规定不一致，部分恢 复了原会计制度下的规定 n（五） 在《小企业会计准则》下，汇兑 损失计入财务费用，汇兑收益计入营业 外收入 n（六）小企业不要求将固定资产盘盈作 为前期差错处理 n 小企业出租包装物和商品的租金收入列为 营业外收入，而《企业会计准则》下一般是 营业收入项下的其他业务收入 n（七）统一采用直线法摊销债券的折价或者溢 价 n 为了简化小企业的会计核算，《小企业会 计准则》在核算口径上实现了统一。

n 统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价 在长期债券投资（或持有至到期投资）中 的债券折价或者溢价的摊销方面 n 《企业会计准则》规定，债券的折价或者 溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息 收入时采用实际利率法进行摊销 n 《小企业会计准则》规定，债券的折价或 者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利 息收入时采用直线法进行摊销 n（八）统一采用成本法核算长期股权投资 n 在长期股权投资的后续计量方面，《企业会计准 则》规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企 业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、 公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和 权益法进行会计处理 n《小企业会计准则》则要求小企业统一采用成本法 对长期股权投资进行会计处理 n（九）固定资产折旧年限和无形资产摊销期限 的确定应当考虑税法的规定 n 《企业会计准则》规定，企业应当根据固定资产 的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命 和预计净残值，而不必考虑税法的规定 n 《小企业会计准则》规定，小企业应当根据固定 资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理 确定固定资产的使用寿命和预计净残值 n第三十二条 要求“固定资产的日常修理费 ，应当在发生时根据固定资产的受益对 象计入相关资产成本 或者当期损益。

即 可以根据受益情况资本化或费用化 n《企业会计准则》规定，企业应当于取得无形资产时 分析判断其使用寿命；使用寿命有限的无形资产，其 应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；企业摊 销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再 作为无形资产确认时止 n 《小企业会计准则》规定，无形资产的摊销期自其 可供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律规 定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的 使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使 用寿命的，摊销期不得低于10年 n（十）长期待摊费用核算内容摊销期限与税法 一致 n 《企业会计准则》规定，“长期待摊费用 ”科目核算企业已经发生但应由本期和以后各 期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如 以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支 出等，其核算内容、摊销期限与企业所得税法 及其实施条例存在较大的差异 n 《小企业会计准则》对长期待摊费用的核 算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施 条例的规定完全一致《小企业会计准则》规 定，小企业长期待摊费用包括已提足折旧固定 资产改建支出、经营租入固定资产改建支出、 固定资产大修理支出和其他长期待摊费用等； 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平 均法进行摊销。

n（十一）资本公积仅核算资本溢价（或 股本溢价） n 《企业会计准则》规定，资本公积包括资 本溢价（或股本溢价）和其他资本公积 n 《小企业会计准则》规定，资本公积仅包 括资本溢价（或股本溢价），是指小企业收 到的投资者出资额超过其在注册资本或股本 中所占份额的部分 n（十二）采用应付税款法核算所得税 n 《企业会计准则》要求企业采用资产负债 表债务法核算所得税，在计算应交所得税和 递延所得税的基础上，确认所得税费用 n 《小企业会计准则》要求企业采用应付 税款法核算所得税，将计算的应交所得税确 认为所得税费用，这大大简化了所得税的会 计处理 n（十三）取消了外币财务报表折算差额 n 《企业会计准则》规定，对境外经营财务报表折算时： （1）资产负债表中资产负债项目采用资产负债表日即期 汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外， 其他项目采用发生时即期汇率折算；（2）利润表中收入 费用项目，采用交易发生日即期汇率折算，也可以采用 近似的汇率折算折算产生的外币财务报表折算差额， 在所有者权益项目下单独列示 n 《小企业会计准则》要求小企业对外币财务报表进行折 算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负 债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。

既不 会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表 折算的工作量 n（十四）简化了财务报表的列报和披露 n 小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利 润表、现金流量表和附注四个组成部分，小企业不 必编制所有者权益（或股东权益）变动表考虑到 小企业会计信息使用者的需求， 《小企业会计准 则》对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将 净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置 子公司及其他营业单位等信息 n 小企业财务报表附注的披露内容大为减少、披露 要求也有所降低 n（十五）统一采用未来适用法对会计政策变更 和会计差错更正进行会计处理 n《企业会计准则》要求企业根据具体情况对会计政 策变更采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理 ，对前期差错更正采用追溯重述法或未来适用法进 行会计处理；对会计估计变更采用未来适用法进行 会计处理 n《小企业会计准则》要求小企业对会计政策变更、 会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用 法进行会计处理，大大简化了会计政策变更和会计 差错更正的会计处理方法 小企业会计准则与原小企业会计制度的 差异 n在资产方面： n 小企业会计准则按照成本计量，不计提资 产减值准备，而资产实际损失的确定参照了 税法中有关资产损失所得税税前扣除标准。

存货计价取消发出存货后进先出法，短期投 资持有期间所收到的股利、利息等，确认投 资收益，不再冲减投资成本处理 n 固定资产的折旧和后续支出与税法一致 n 长期股权投资统一采用成本法核算 n负债方面： n小企业会计准则要求以实际发生额入账，扩 大了应付职工薪酬核算的范围 n所有者权益方面： n 小企业会计准则规定资本公积的核算范围 基本上仅为资本溢价 n收入方面： n小企业会计准则减少了关于风险报酬转移的职业判断，减少 了财务信息不确定性，可以避免人为调节利润的风险 n 收入确认时点与所得税及增值税确认时点基本一致 n 如所得税法规定：利息收入按照合同约定的债务人应付利息 的日期确认收入的实现； n 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建 筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超 过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确 认收入的实现销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收 手续时确认收入， n 预收款方式的，在发出商品时确认收入， n 需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕 时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认 收入。

n 支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入 n 折扣及销售退回方面与税法也一致 n财务报表方面： n 考虑到小企业会计信息使用者的需求和业 务特点，小企业会计准则对现金流量表进行 了简化 n 利润表项目变化 n 增加了附表 会计科目 n一、小企业会计准则中改换名称的会计科目 n库存现金（现金） n原材料（材料） n周转材料（低值易耗品） n长期债券投资（长期债权投资） n应缴税费（应交税金） n营业税金及附加（主营业务税金及附加） n其他业务成本（其他业务支出） n销售费用（营业费用） n所得税费用（所得税） 二、小企业会计准则中新增的会 计科目 n应收股利 n应收股息 n预付账款 n材料采购 n材料成本差异 n消耗性生物资产 n生产性生物资产 n生产性生物资产累计 折旧 n累计摊销 n待处理财产损溢 n预收账款 n应付利息 n递延收益 n研发支出 n工程施工 n机械作业 n三、小企业会计准则中合并的会计科目 n 小企业会计准则中合并的会计科目主要有两种： 一是合并的一级会计科目；二是合并的明细科目 n 合并的一级会计科目有：短期投资（短期投资与 短期投资跌价准备）、应付职工薪酬（应付工资与应 付福利费）等会计科目。

n 合并的二级会计科目有： 长期股权投资（股票投 资和其他股权投资）、长期债券投资（债券投资和其 他债权投资）、在建工程（建筑工程、安装工程、技 术改造工程、其他支出） n n 四、小企业会计准则中删除的会计科目 n （一）小企业会计准则不再像小企业会计制度或企业会计准 则等会计标准要求计提资产减值准备，故删除了短期投资跌价准 备、。