农民专业合作社账务处理实务.docx

农民专业合作社账务处理实务一、合作社使用账簿、单据合作社统一使用“沂水县农民专业合作社统一账簿”，严格执行《农 民专业合作社财务会计制度（试行）》规定，根据实际需要设置账簿，一 般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账 经营收支账、股金账、应收应付（成员往来）账及成员账户固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿；收入支出类使用 “多栏式”账簿；现金、银行存款类使用“日记账”；总账等其他类使用 “三栏式”账簿合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收 款收据”，支出使用“农民专业合作社付款票据”，购入产品物资使用“农 民专业合作社产品物资入库单”，出售产品物资使用“农民专业合作社产 品物资出库单”二、记账凭证编制合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账 凭证，月末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册， 妥善保管三、合作社资金来源的账务处理合作社的资金来源有：成员入社股金（包括：货币资金和非货币资 产）、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等一）股金的核算 成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资 各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品 物资”、“无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股 金”科目，实际出资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公 积”科目。

例 1】合作社收到成员入社投入现金 20 万元，存款 10 万元，农 业机械 5 台评估确认价为 3 万元，协议确认股金额 32 万元会计分录为：借:库存现金 200000银行存款 100000固定资产 30000贷：股金 320000资本公积 10000（二）财政直接补助资金的核算合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存 款”等科目，贷记“专项应付款”科目合作社按照国家财政补助资金 的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出， 借记“固定资产”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“无形资产”等科 目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款” 科目，贷记“专项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准 与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时， 借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目 农和■乡村 页眉页脚可删除 【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元，其中：7万元 用来购买办公场所,1 万元购买桌， 1 万元用于农业技术推广， 1 万元用于成员培训会计分录为：① 收到补助资金时：借:银行存款 100000贷：专项应付款 100000 ②购买管理用固定资产时： 借：固定资产—办公室 70000—桌椅 10000贷：银行存款 80000 同时，转入“专项基金” 科目 借：专项应付款 80000贷：专项基金 80000③用于农业技术推广和成员培训时：借：专项应付款 —技术推广 10000—成员培训 10000贷：银行存款 20000（三）他人捐赠资金的核算 合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时，借记“库存 现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基 金”科目。

例 3】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台，所附发票售价为1.7 农和■乡村 页眉页脚可删除 万元，相关税费及运输费共计0.3万元会计分录为： 借：固定资产—拖拉机 20000贷：专项基金 20000（四）借款的核算 合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和 个人，借款期限在一年以下（含一年）的，借记“库存现金、银行存款 科目，贷记“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借记“库存现 金、银行存款”科目，贷记“长期借款”科目例4】合作社从农村信用社贷款20000元，期限6个月，直接转 存合作社账户会计分录为：借：银行存款 20000 贷：短期借款 20000【例5】合作社借甲公司30000元，期限为 2年，所得支票存入农 村信用社会计分录为：借：银行存款—信用社 30000贷：长期借款—甲公司 30000（五）成员往来的核算 合作社与其成员发生应付款项和收回应收款项时，借记“库存现金”、 “银行存款”等科目，贷记“成员往来”科目；偿还应付款项和发生应 收款项时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等 科目例6】合作社向甲成员借现金10000元，作为流动资金，期限为 农和■乡村 页眉页脚可删除 6个月。

会计分录为：借：库存现金 10000贷：成员往来—甲成员 10000【例 7】合作社将统一采购的化肥发放给乙成员 5 袋，计款 1000 元，暂欠会计分录为：借：成员往来—乙成员 1000贷：产品物资 1000（六）合作社积累核算 合作社从当年实现的可分配盈余中，按章程规定的比例提取盈余公 积时，借“盈余分配—各项分配”科目，贷“盈余公积”科目会计分 录为：【例 8】年终，合作社实现可分配盈余100000 元，按章程规定提取 10%的公积金会计分录为：借：盈余分配—各项分配 10000贷：盈余公积 10000四、合作社经营业务的账务处理（一）合作社统一采购生产资料出售给成员，将成员生产的产品收 购后对外销售时，账务处理如下：1、合作社统一采购生产资料时，按其购入价与发生的相关费用， 借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等 科目合作社将产品物资分配或出售给成员时，借记“库存现金”、“银 行存款”、“成员往来”（出售给非成员的借记：“应收款”）等科目，贷记 农和■乡村 页眉页脚可删除 “经营收入”科目同时，借记“经营支出”科目贷记“产品物资” 科目例9】3月份，肉鸡养殖专业合作社以 2500元/吨的价格购入甲公 司饲料 100吨，以现金支付 5万元，以银行存款支付 10万元，余款暂欠 以现金支付运费及装卸费等费用 0.3元；合作社以3000元/吨的价格出 售给成员，成员已交来现金 27 万元，丙成员欠 3 万元。

会计分录为：① 购入饲料时：借:产品物资—饲料 250000贷：库存现金 50000银行存款 100000应付款— 甲公司 100000② 支付运费、装卸费等费用时：借：产品物资—饲料 3000 贷：库存现金 3000③ 出售饲料时：借：现金 270000成员往来—丙成员 30000贷：经营收入 300000同时，结转成本借：经营支出 253000贷：产品物资—饲料 2530002、合作社将成员生产的产品进行统一收购时，按其收购价和相关费用，借记“产品物资”科目贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员 往来”等科目合作社将产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存 款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支 出”科目，贷记“产品物资”科目例10】3月份，某肉鸡养殖专业合作社以 8000元/吨的价格收购 成员肉鸡50吨，用现金支付购鸡款40万元、支付运费及装卸费等费用 0.2 万元合作社以 1 万元/吨的价格对外出售，并将销售款 50 万元存入银行会计分录为：① 收购肉鸡时：借:产品物资—肉鸡 400000贷：库存现金 400000② 支付运费、装卸费等费用时：借：产品物资 —肉鸡 2000贷：库存现金 2000③ 对外出售时：借：银行存款 500000贷：经营收入 500000同时，结转成本借：经营支出 402000贷：产品物资—肉鸡 402000（二）合作社为成员代购生产资料，代销产品的模式经营，账务处理如下：1、合作社按成员委托协议代购生产资料，收到受托代购商品款时， 借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记“成员往来”科目。

采购商 品时，按采购商品的价款和实际发生的费用，借记“受托代购商品”科 目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目交付受托代购 商品时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”科目，贷记“受托 代购商品”科目；收取手续费的，借记“成员往来”或“库存现金”、“银 行存款”等科目，贷记“经营收入”科目收到手续费时，借记“库存 现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目例11】5月份，某肉鸡养殖专业合作社以 2500元/吨的价格，收 取为成员代购饲料 20 吨的购料款，共计 50000 元；合作社以 2400 元/ 吨的价格购得饲料 20吨，期间发生运费及装卸费等费用 500元，饲料到 达后交付成员；合作社收取1000元代购费后，将余款500元退回成员 会计分录为：① 收到成员交来的代购款时：借：库存现金 50000贷：成员往来—各成员 50000② 采购饲料时：借：受托代购商品—饲料 48500贷：库存现金 48500③ 交付成员饲料时：借：成员往来—各成员 48500贷：受托代购商品—饲料 48500④ 收取 1000 元代购费时：借：成员往来 1000贷：经营收入 1000⑤ 将余款 500 元退回成员时：借：成员往来 500贷：库存现金 5002 、合作社为成员代销产品，收到委托代销商品时，按协议约定的价 格，借记“受托代销产品”科目，贷记“成员往来”科目。

售出受托代 销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目 按协议约定的价格，贷记“受托代销产品”科目，如果实际收到的价款 大于协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”科目；如果实际收 到的价款小于协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”科目给 付成员代销商品款时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银 行存款”科目例12】6月份，肉鸡养殖专业合作社，收到成员委托代销肉鸡10000 千克，双方协议约定价格为 8元/千克；合作社以8.5元/千克的价格售 出，取得现金 85000元，期间发生运输费、装卸费等费用1000元，合作 社支付成员代销肉鸡款 80000 元会计分录为：① 收到成员交来的委托代销肉鸡时： 借：受托代销产品—肉鸡 80000 贷：成员往来—各成员 80000② 售出肉鸡时：借：库存现金 85000贷：受托代销产品—肉鸡 80000经营收入 5000③ 支付成员代销肉鸡款时：借：成员往来—各成员 80000贷：库存现金 80000④ 支付运输费、装卸费等费用时：借：经营支出 1000贷：库存现金 1000（三）、合作社将成员生产的初级产品进行深加工后对外销售，账务 处理如下：合作社收购成员生产的初级产品时，按其收购价和相关费用，借记 “产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科 目。

合作社对初级产品进行加工发生各项生产费用时，借记“生产成本” 科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“成 员往来”、“应付款”等科目合作社将深加工完成的产品入库时，借记 “产品物资”科目，贷记“生产成本”科目合作社将深加工产品对外 销售时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经 营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目【例13】7月份，某肉鸡养殖专业合作社以 8000元/吨的价格收购 成员肉鸡 10吨，用现金支付购鸡款 8 万元、支付运费及装卸费等费用 0.1 万元合作社对肉鸡进行深加工，生产出鸡肉 5 吨、鸡架 2 吨入冷 农和■乡村 页眉页脚。