会计实务：金融资产处置案例.doc

金融资产处置案例2008年5月8日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票10000股，共计支付价款106000元，其中含乙公司已宣告尚未发放的现金股利6000元另外，甲公司支付交易费用1000元‚甲公司将购入的股票划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响2008年6月30日，甲公司持有乙公司股票价格上涨至130000元2008年12月31日，甲公司持有乙公司股票价格下降至120000元2009年4月9日，甲公司将其持有的乙公司股票全部出售，取得收入150000元（假设不考虑相关税费）甲公司2008年会计处理如下：借：交易性金融资产----成本 100000应收股利 6000投资收益 1000贷：银行存款 107000借：交易性金融资产---公允价值变动 30000贷：公允价值变动损益 30000借：公允价值变动损益 10000(130000－120000)贷：交易性金融资产----公允价值变动 10000税务处理：股票投资计税基础为100000元，计入当期损益的公允价值变动应当作纳税调整调整应税所得额=-30000+10000=-20000（元）申报：主表第8行填报20000元利润。

附表七第2行——第1列：100000元—— 第2列：100000元—— 第3列——120000元—— 第4列：100000元——第5列：-20000元，结转到附表三第10行第4列“公允价值变动损益”填报20000元纳税调减期末会计成本=100000+30000-10000=120000（元）因其账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异=（120000-100000）×25％=5000（元）借：所得税费用—递延所得税费用 5000贷：递延所得税负债—某公司债券 5000甲公司2009年账务处理如下：借：银行存款 150000公允价值变动损益 20000贷：交易性金融资产——成本 100000——公允价值变动 20000投资收益 50000税务处理：甲公司在出售其持有的乙公司股票时，会计确认的收益为50000元，而税法应确认的所得为转让收入减去计税基础后的余额50000元(150000－100000)，与会计核算的投资收益一致，不需要纳税调整但会计上冲减的公允价值变动损益部分应当纳税调增申报：主表第8行填报-20000元利润附表七第2行——第1列：120000元—— 第2列：100000元—— 第3列——0元—— 第4列：0元——第5列：20000元，结转到附表三第10行第3列“公允价值变动损益”填报20000元纳税调增。

至此，甲公司持有乙公司股票期间发生的暂时性差异全部转回借：递延所得税负债—某公司债券 5000贷：所得税费用—递延所得税费用 5000小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光天道酬勤嘛！。