最新企业年金个人所得税计算.doc

最新企业年金个人所得税计算最新企业年金个人所得税计算一、什么是一、什么是““企业年金企业年金””？？企业年金是指企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基 本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险二、自二、自 20092009 年年 1212 月月 1010 日起，企业年金的个人所得税按以下办法计算日起，企业年金的个人所得税按以下办法计算依据：国税函[2009]694 号《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理 有关问题的通知》规定，1、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣 除例 1：李某 2008 年 2 月、3 月分别取得当月工资薪金年得 3500 元，按照企业年 金计划，单位按个人当月工资的 6%为个人缴纳企业年金，个人按当月工资的 8% 缴纳企业年金，李某 2 月份与 3 月份工资部分应该缴纳个人所得税为多少？解：依据规定，个人缴纳的企业年金不得从当月工资、薪金个税中扣除的规定李某 2 月份应税所得=3500－1600=1900 应纳税额=1900×10%－25=165李某 2 月份应税所得=3500－2000=1500 应纳税额=1500×10%－25=125（从 2008 年 3 月 1 日起，扣除费用为 2000）2、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任 职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视 为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用， 按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，对企业按季度、半 年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工 资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。

例 2：上例中李某两个月的年金企业缴费应当缴纳多少个人所得税？2 月份：应税所得=3500×6%=210，应纳税额=210×5%=10.53 月份：应税所得=3500×6%=210，应纳税额=210×5%=10.53、企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，企业按以下方法计算扣缴税款：以 每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的 适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款例 3，李某 2008 年工资总额为 62000 元，2009 年工资总额为 72000，企业因实 施企业年金计划，为其按上年工资 6%比例缴纳企业年金（企业缴费），未扣个 税，则李某应补缴个税多少？解：依据规定，李某 2009 年度实际取得企业缴费=62000×6%=3720李某 2009 年度月平均工资额=72000÷12=6000，对应的适用税率为 20%李某企业年金企业缴费应补个税=3720×20%-375=369三、自三、自 20112011 年年 1 1 月月 3030 日起，企业年金的个人所得税按以下办法计算日起，企业年金的个人所得税按以下办法计算依据：国税函[2009]694 号《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理 有关问题的通知》、总局公告[2011]第 9 号《国家税务总局关于企业年金个人 所得税有关问题补充规定的公告》1、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣 除。

例 1：李某 2008 年 2 月、3 月分别取得当月工资薪金年得 3500 元，按照企业年 金计划，单位按个人当月工资的 6%为个人缴纳企业年金，个人按当月工资的 8% 缴纳企业年金，李某 2 月份与 3 月份工资部分应该缴纳个人所得税为多少？解：依据规定，个人缴纳的企业年金不得从当月工资、薪金个税中扣除的规定李某 2 月份应税所得=3500－1600=1900 应纳税额=1900×10%－25=165李某 2 月份应税所得=3500－2000=1500 应纳税额=1500×10%－25=1259（从 2008 年 3 月 1 日起，扣除费用为 2000）2、、企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与 计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收 个人所得税个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账 户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照《通知》第 二条规定缴纳个人所得税例 1：李某 2011 年 3 月份、4 月份分别取得工资 180 元、1800 元，其 3 月份、 4 月份企业分别为其实施企业年金计划进行企业缴费 1120 元、350 元，其李某 这两个月应扣个税多少？解，2011 年 9 月 1 日前，个税的扣除费用为 2000 元。

3 月份：由于 180+1120=11302000，因此，其 4 月份企业缴费应征个人所得税，应税所得=2150-2000=150，应纳税额=150×5%=753、企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，企业按以下方法计算扣缴税款：将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应 补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后 的差额确定职工个人适用税率，然后按照《通知》第五条规定计算个人实际应 补缴税款第一步：按年度计算职工月平均工资额职工月平均工资额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数÷ 企业实际缴纳年金费用的月份数（上式工资合计数不包括未计提企业年金的 奖金、津补贴等第二步：确定适用税率职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，第三步：按年度计算职工个人应补缴税款应补缴税款=当年未扣缴税款的企业缴费合计数×适用税率－速算扣除数上式计算结果如小于 0，适用税率调整为 5%，据此计算应补缴税款第四步：按年度计算企业应补扣缴个人所得税合计数计算公式：企业应补扣缴税额=∑各纳税年度企业应补扣缴税额各纳税年度企业应补扣缴税额=∑纳税年度内每一职工应补缴税款。

例：李某 2010 年各月收入明细如下，2011 年 2 月企业根据税务机关的通知， 进行代扣个人所得税自查工作，假设李某各月的工资薪金个税已按规定缴纳， 但企业年金的企业缴费未代扣税额，李某应补缴个人所得税多少元？2010 年度计件工资月度津贴季度奖年终加薪企业缴费 1 月份3500175 2 月份2000100 3 月份36001801000 4 月份2200110 5 月份3500175 210 6 月份38001901500 228 7 月份4000200 240 8 月份3600180 216 9 月份37001852200 222 10 月份3200160 192 11 月份3450172.5 207 12 月份350017535004000210 合计400502002.5820040001725解：依据有关规定，第一步：计算李某 2010 年月平均工资额月平均工资额=（3500+3800+4000+3600+3700+3200+3450+3500）÷8=3593.75第二步：确定税率及扣除数3593.75-2000=1593.75 依据当年税率表，适用税率为 10%，扣除数为 25第三步：计算补缴税款应纳税额=1725×10%－25=147.5。