会计基础——利润.ppt

利润及利润分配的核算 任务四本章要点1.利润的组成内容2本年利润的结转方法3企业所得税的账务处理方法4利润指标计算方法和利润分配的政策5本年利润形成及结转的账务处理第一节 利润的核算 一、利润概述 利润利润是指企业一定收益超过相应损耗的余额，它可以从企业的经济业务活动角度确定，亦可以从企业一定会计期间角度确定，而后者在企业会计实务中更为重要然而，企业生产经营活动的财务结果，在客观上不仅仅表现为利润，有的还表现为亏损因此，现行企业会计要素中的“利润”要素实质上包含有两层含义，即利润或亏损，只不过为了符合企业期望实现利润和表达上的简便而确定为一个要素名称而已 对利润进行核算，可以及时反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力，反映企业的投入产出效果和经济效益，有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测，评价企业经营绩效，作出正确的决策 根据我国企业会计制度的规定，企业利润包括营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和支出等组成部分其中，为了分析、比较等管理上的需要，可按上述组成内容计算确定不同的利润指标 （一）营业利润 营业利润营业利润是指企业主营业务利润加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额，它是企业利润的主要来源。

用公式表示如下： 营业利润=主营业务利润+其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用 其中，主营业利润是指企业从事主要经营业务活动而获取的利润，它等于主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加后的净额；其他业务利润是指企业从事主营业务以外的经营业务活动而获取的利润，它等于其他业务收入减去其他业务支出后的净额其相关内容已在前面有关章节中介绍 （二）利润总额 利润总额利润总额是指企业在一定时期内按会计政策计算确定的在缴纳企业所得税前的利润、即税前会计利润，可简称会计利润，它等于营业利润加上投资收益净额（或减去投资损失净额）、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额用公式表示如下： 利润总额=营业利润+投资损益净额+补贴收入+营业外收入-营业外支出 其中，投资损益净额是指企业某会计期间对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备等后的净额其计算结果为正数的是投资收益净额，其计算结果为负数的是投资损失净额在企业会计的日常核算中，“投资收益”账户的期末结账前贷方余额是企业当期对外投资收益净额，若为期末结账前借方余额则是企业当期的对外投资损失净额其相关内容已在前面第五章中介绍。

(三)净利润 净利润净利润是指企业当期利润总额减去所得税后的净额，即企业的税后利润用公式表示如下： 净利润=利润总额-所得税 其中，所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用，它等于企业当期的应纳税所得额，乘以适用的所得税税率 1.营业务利润=120-70-5=45（万元）2.其他业务利润＝30－24＝6（万元）3.营业利润＝45＋6－8－12－1＝30（万元）4.利润总额＝30－3＋18＋6－7＝44（万元）5.净利润＝44－13＝31（万元） 二、营业外收入和营业外支出的核算 （一）营业外收入的核算 营业外收入营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括不明原因的现金溢余、固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、没收逾期未退包装物加收的押金、罚款净收入、非货币性交易收益等企业应当设置“营业外收入”科目核算企业发生的营业外收入，并按各营业外收入项目设置明细账，进行明细核算 1、现金溢余 企业每日终了如果清查现金发生溢余，经查后属于无法查明原因的现金溢余，在经批准后，借记“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入――现金溢余”科目，业务举例见第二章。

2、固定资产盘盈 企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈，在转销处理时，借记“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”科目，贷记“营业外收入――固定资产盘盈”科目业务举例见第六章 3、处置固定资产净收益 企业在生产经营期间，因固定资产的出售、报废、毁损等处置活动而取得的净收益，在清理业务结束后，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入――处置固定资产净收益”科目业务举例见第六章 4、出售无形资产收益 企业出售无形资产，按实际取得的出售收入，借记“银行存款”等科目，按其已计提的减值减备，借记“无形资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税金”等科目，按已记入借方科目金额合计超过记入贷方科目金额合计的差额，贷记“营业外收入――出售无形资产收益”科目业务举例见第七章 5、没收加收的包装物押金 企业在出租、出借包装物业务活动中，如果发生了加收的出租、出借包装物押金，而且逾期后不能退回包装物，则按规定应将其加收的押金没收按没收的加收押金，借记“其他应付款”科目，按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税金――应交增值税或消费税”科目，按其差额，贷记“营业外收入――没收加收的包装物押金”科目。

[例2] 甲公司5月10日作出决定，将18个月前因出租包装物而向乙企业加收的押金5 850元予以没收按规定，甲公司应交纳增值税的适用税率为17％，应交纳消费税的适用税率为10％，则甲公司的相关处理为： （1）没收加收押金应交的增值税为：5850/（1+17%）*17% = 850（2）没收加收押金应交消费税为：5850/（1+17%）*10% =500（元）（3）应确认的营业外收入为：5850－（850＋500）＝4 500（元）（4）应编会计分录为借：其他应付款――存入保证金（乙企业） 5 850 贷：应交税金――应交增值税 850 ――应交消费税 500 营业外收入――没收加收包装物押金 4500 1.罚款收入 企业取得的罚款收入，是指企业按规定向企业内部的责任部门或人员或向违约单位等收取的各种处罚性质的款项企业按确定的收入金额，借记“银行存款”或“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入――罚款收入”科目 2.非货币性交易收益等 企业因非货币性交易等而获取的营业外收入的核算，参见《财务会计二》等。

此处从略期末，企业应将“营业外收入”科目的结账前贷方余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外收入”科目应无余额 （二）营业外支出的核算 营业外支出营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、计提固定资产减值准备、计提的无形资产减准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、攒助支出、税收滞纳金和罚金、非常损失、债务重组损失等 企业应当设置“营业外支出”科目核算企业发生的营业外支出，并按各营业外支出项目设置明细账，进行明细核算 1、固定资产盘亏 企业在清查财产过程中，查明固定资产盘亏，在转销处理时，借记“营业外支出――固定资产盘亏”科目，贷记“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”科目业务举例见第六章 2、处置固定资产净损失 企业在生产经营期间，因固定资产出售、报废、毁损等处置活动而发生的净损失，在清理业务结束后，借记“营业外支出――处置固定资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目业务举例见第六章 3、出售无形资产损失 企业出售无形资产，按实际取得的出售收入，借记“银行存款”等科目，按其已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税金”等科目，按记入借方科目金额合计低于记入贷方科目金额合计的差额，借记“营业外支出――出售无形资产损失”科目。

业务举例见第七章 4、计提固定资产（或无形资产或在建工程）减值准备 企业按规定计提的固定资产减值准备、在建工程减准备和无形资产减值准备，借记“营业外支出――计提固定资产（或在建工程或无形资产）减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”科目业务举例见第六章和第七章 5、罚款支出、税收滞纳金和罚金、捐赠支出、攒助支出 企业发生的罚款支出、税收滞纳金和罚金、捐赠支出、攒助支出，按确定的金额，借记“营业外支出――罚款支出（或税收滞纳金和罚金或捐赠支出或攒助支出）”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“库存商品”、“应交税金”、“其他应付款”、“固定资产清理”等科目 6、非常损失 企业物资在运输途中、在清查中发生的非常损失在转销处理时，借记“营业外支出――非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”科目企业固定资产因非正常原因发生的非常损失，在清理业务结束后，借记“营业外支出――非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目业务举例见第四章和第六章 7、债务重组损失等 企业因债务重组等而发生的营业外支出的核算，参见《财务会计二》等。

此处从略期末，企业应将“营业外支出”科目的结账前借方余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外支出”科目应无余额 三、补贴收入的核算 补贴收入补贴收入是指企业实际收到的先征后返增值税和国家财政扶持的补助，以及按国家规定定期计算应得的定额补贴企业应设置“补贴收入”科目核算各期确认的补贴收入，并按其具体项目设置明细账，进行明细核算 （一）先征后返增值税和国家财政扶持的补助 企业实际收到先征后返的增值税和属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补助时，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目 （二）定额补贴 企业按销售量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末时，按应收的补贴金额，借记“应收补贴款”科目，贷记“补贴收入”科目，企业实际收到补贴款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目 [例3]按国家政策规定，甲公司销售其A产品每吨可得到N市政府给予的定额补贴20元5月份甲公司实际销售A产品3 000吨，月末计算应得补贴总额为60万元该笔款项由政府于6月10是划转甲公司存款账户 1.甲公司5月末确认收入时 借：应收补贴款――N市政府 600 000 贷：补贴收入――定额补贴 600 000 2.甲公司6月10日收款时 借：银行存款 600 000 贷：应收入补贴款――N市政府 600 000 期末，企业应将“补贴收入”科目的结账前贷方余额转入“本年利润”科目，结转后“补贴收入”科目应无余额。

四、企业所得税的核算（一）所得税的概念 所得税所得税是指国家对纳税人的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税它是国家参与企业利润分配的重要手段，无论国家对纳税人是否有投资，只要纳税人有纳税所得，均要依法纳税目前，我国税收体系中包含的所得税有企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等本书主要讲解的是企业所得税 对纳税人来讲，所得税是其生产经营过程或其他活动过程中的一部分耗费，应作为一项费用支出，在其净利润前扣除然而，纳税人在作为一个独立的会计主体时，一方面应该按税法的规定计算并实际缴纳应交的所得税，另一方面应该合理确定计入损益中去的所得税费用尽管在一个合理的时期内，这二者是相等的金额，但是由于会计政策的选择和税法规定的不同，它们在某一个时期内可能有不相同的金额 （二）所得税的计算 随着我国会计制度改革和税制改革的逐步深入，企业财务会计和所得税会计逐步分离企业按照会计制度和会计准则核算的会计利润与按照税法计算的企业应纳税所得额（可简称纳税所得或纳税利润或税收利润）之间的差异也逐步扩大这些差异按其产生原因及其性质又可分为永久性差异和时间性差异两类，其概念、特征及具体类别均参见《财务会计二》。

1、应纳税所得额的计算 应纳税所得额是一个税收概念，是指税法规定的纳税人在一个时期内的计税所得它与会计核算而形成的会计利润是两个不同的概念用公式表示是： 应纳税所得额＝应纳税收入总额－准予扣除项目金额  但是，应纳税所得额与会计利润是具有紧密联系的，因此，在企业会计实务和税收征管实践中，往往是在企业会计利润基础上加以适当调整来确定其应纳税所得额的上述公式即可表示为： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 其中，纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额，如超过税法规定标准的工资和福利费支出、业务招待费支出、利息费用支出、折旧费、公益性救济支出等；企业已计入当期费用但税法规定不允许扣除的项目金额，如固定资产和无形资产等资本性支出，各种攒助支出、非公益性救济支出、税收滞纳金和罚金或罚款等；以及企业当期少计或未计的其他纳税所得  纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如企业前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等；以及企业当期少计或未计的其他纳税扣除项目金额 2、应纳所得税额的计算 应纳所得税额，简称应纳税额，是指企业依照税法规定应向国家申报缴纳的所得税税款。

其计算公式是： 应纳所得税额＝应纳税所得额×适用所得税税率 3、所得税费用的计算 所得税费用，是指企业应计入当期损益并从会计利润（即利润总额）中减去的所得税用公式表示如下： 所得税费用＝应纳所得税额±因核算方法或征管办法而调整的所得税 [例4]甲公司2002年度共发生的收入事项有（1）商品销售收入5 000万元；（2）清理固定资产盘盈收入50万元；（3）出租无形资产使用费收入150万元；（4）购买国库券利息收入20万元当年发生的各项支出有（1）商品销售成本3 000万元（不包括工资）；（2）营业费用200万元；（3）主营业务税金及附加300万元；（4）职工1 000人，全年发放职工工资总额为660万元；（5）按标准提取职工福利费92、4万元，计提工会经费13、2万元，计提职工教育经费9、9万元该企业计税工资标准为800元/人月，要求计算该公司当年的应纳所得税额，适用33％的税率 1.应纳税所得额＝（5 000＋50＋150）－（3 000＋200＋300＋660＋92、4＋13、2＋9、9）＝924、5（万元） 2.应纳所得税额＝924、5×33％＝305、085（万元） （三）所得税的会计处理1、应付税款法 企业选定应付税款法进行所得税会计处理时，应当设置“所得税”科目核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用金额，设置“应交税金――应交所得税“科目核算企业按规定当期计算应交纳和实际上激给国家税务部门的所得税款项。

我国企业所得税法规定，对企业所得税采取预缴及汇算清缴办法缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补纳税人按规定的时间和方法预交，一经确定，不得随意改变纳税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税款，应在下一年度内缴纳；多预缴的所得税款，在下一年度内抵缴；抵缴后仍有结余的或者下一年度发生亏损的，应及时办理退库  应付税款法下，企业按期预交或补交少缴所得税款时，借记“应交税金――应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目；企业按规定要求期末计算的本期应纳所得税时，借记“所得税”科目，贷记“应交税金――应交所得税”科目；企业在办理多预交所得税款退库时，借记“银行存款”科目；贷记“应交税金――应交所得税”科目；企业按规定实行先征后返所得税款的，于实际收到返还的所得税款时，冲减收到当期的所得税费用，借记“银行存款”科目，贷记“所得税”科目；期末，企业应将“所得税”科目的结账前余额转入“本年利润”科目，结转后“所得税”科目应无余额 [例5]甲公司2002年度每月10日按规定以存款预交当月份的所得税款132 000元，每月末计算应纳所得税额情况为（1）1―5月份每月138 600元，（2）6－8月每月亏损，并未计算当月应纳所得税，（3）9－11月每月应纳税额158 400元；2002年12月，企业同税务部门汇算清缴时，计算的全年应纳税额为1 419 000元，假设2003年3月办理多交税款退库。

要求编制上述业务的相关会计分录 （1）甲公司2001年度每月10日预交所得税款时 借：应交税金――应交所得税 132 000 贷：银行存款 132 000 （2）甲公司当年1－5月每月末计算应纳税额时 借：所得税 138 600 贷：应交税金－应交所得税 138 600 借：所得税 158 400 贷：应交税金－应交所得税 158 400 （3）甲公司当年9－11月每月末计算应纳税额时 （4）甲公司当年12月未计算应纳税额时 全年应纳税额差额＝1 419 000－138 600×5－158 400×3＝250 800（元） 借：所得税 250 800 贷：应交税金－应交所得税 250 800 （5）甲公司采用“表结法”结转利润，年末结转“所得税”科目时 借：本年利润 1 419 000 贷：所得税 1 419 000 （6）甲公司于2002年利润月收到多交税款退库时 全年多预交税款＝132 000×12－1 419 000＝165 000（元） 借：银行存款 165 000 贷：应交税金－应交所得税 165 000 五、本年利润的核算与结转（一）本年利润的核算 本年利润是指企业某个会计年度净利润（或净亏损），它是由前述所讲企业利润组成内容计算确定的，是企业从公历年1月份至12月份逐步累计而形成的一个动态指标。

根据我国企业会计制度的规定，企业应当设置“本年利润”科目，对企业每期实现的净利润（或发生的净亏损）进行核算，以反映企业某一时期利润的形成过程和组成内容实务中，企业可以每月末使用“本年利润”科目通过结转各损益科目核算出当月净利润（或净亏损），即所谓“账结法”；企业亦可以在1－11月份均不使用“本年利润”科目结转各损益科目，只编制“利润表”得出各月份净利润（或净亏损），而到年末时再通过“本年利润”科目结转各损益科目全年结账前余额，从而核算出当年净利润（或净亏损），即所谓“表结法”  在会计期末（账结法下是每月末，表结法下是年末），企业应将属贷方结账前余额的损益类科目余额转入“本年利润”科目的贷方，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”、“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目；与此同时，企业应当将属借方结账前余额的损益类科目余额转入“本年利润”科目的借方，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等科目；如有投资净收益，则借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”科目；如有投资净损失，则借记“本年利润”科目，贷记“投资收益”科目。

转账后，各损益类科目均无余额 （二）本年利润的结转 在会计年度终了，企业应当将“本年利润”科目的年度累计结账前余额转入“利润分配－—未分配利润”科目如果本年利润为全年累计净利润，即“本年利润”科目为贷方余额，则借记“本年利润”科目，贷记“利润分配－—未分配利润“科目；如果本年利润为全年累计发生净亏损，即“本年利润”科目为借方余额，则借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目结转后，“本年利润”科目应无余额 [例6]甲公司2002年度，各损益类科目的年末结账前的累计余额为：属贷方余额的是主营业务收入800万元、其他业务收入90万元、补贴收入20万元、营业外收入70万元；属借方余额的是主营业务成本500万元、主营业务税金及附加10万元、其他业务支出40万元、营业外支出25万元、管理费用82万元、营业费用60万元、财务费用30万元、投资收益18万元、所得税33万元要求作甲公司当年未本年利润的形成与结转分录 1.清属贷方结账前余额的损益类科目 借：主营业务收入 8 000 000 其他业务收入 900 000 补贴收入 200 000 营业外收入 700 000 贷：本年利润 9 800 000 2.结清属借方结账前余额的损益类科目 借：本年利润 7 980 000贷：主营业务成本 5 000 000主营业务税金及附加 100 000其他业务支出 400 000管理费用 820 000营业费用 600 000财务费用 300 000投资收益 180 000营业外支出 250 000所得税 330 0003.结清“本年利润”科目年末累计结账前余额 借：本年利润 1 820 000 贷：利润分配－未分配利润 1 820 000 第二节第二节 利润分配利润分配一、利润分配的含义及其核算内容 企业会计实务中，利润分配实际上包含两层含义。

一方面，它是指企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润所进行的分配它的前提是必须有“可供分配的利润”，亦应具有它本身的核算内容，即企业当年实现的净利润和年初未分配利润唯有如此，企业才可进行真正意义上的利润分配核算工作 另一方面，企业在某一年度可能是发生了净亏损，这时企业的利润分配核算工作实际上就是指企业按照国家的相关政策和投资者的决议，对企业当年未弥补的亏损所进行的弥补它的前提是企业没有“可供分配的利润”，其本身具有的核算内容，即企业当年发生的净亏损和年初未弥补的亏损 二、利润分配政策 根据我国有关法规的规定，企业每年实现的净利润，首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，其次是提取企业盈余公积金，最后是向投资者分配利润企业的亏损未弥补完的，当期不能提取企业盈余公积金，企业未提取规定的积累基金的，当期不能向投资者分配利润；这是一般政策 （一）一般企业税后利润分配政策 所谓一般企业，是指非外商投资企业（即“三资”企业）且非股份制企业其可供分配的利润，按下列顺序分配： 1、提取法定盈余公积金；2、提取法定公益金；3、补充流动资本的利润；4、向投资者分配利润。

（二）非“三资”企业的股份制企业利润分配政策 1、提取法定盈余公积金；2、提取法定公益金；3、应付优先股股利；4、提取任意盈余公积金；5、应付普通股股利；6、转作股本的普通股股利； （三）外商投资企业和中外合作企业利润分配政策 1、提取储备基金；2、提取企业发展基金；3、提取职工奖励及福利基金；4、提取任意盈余公积金；5、向投资者分配利润或股利； 如果它们是股份制企业，则其分配政策为：1、提取储备基金；2、提取企业发展基金；3、提取职工奖励及福利基金；4、应付优先股股利；5、提取任意盈余公积金；6、应付普通股股利；7、转作股本的普通股股利； 企业经过上述分配后，即为未分配利润（或未弥补亏损）未分配利润可留待以后年度进行分配企业如发生亏损，可以按规定由以后年度利润等进行弥补企业未分配的利润（或未弥补的亏损）应当在资产负债表的所有者权益项目中单独反映 三、利润分配的核算及其账务处理 企业应当设置“利润分配”科目，核算企业利润的分配和历年分配后的积存余额企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案（除股票股利分配方案外），在股东大会或类似机构召开会议前，应当将其列入报告年度的利润分配表。

股东大会或类似机构批准的利润分配方案，与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整报告年度会计报表有关项目的年初数 为了完整反映企业的利润分配情况，“利润分配”科目应当设置以下明细科目： （一）提取法定盈余公积；（二）提取法定公益金；（三）提取储备基金；（四）提取企业发展基金；（五）提取职工奖励及福利基金；（六）利润归还投资；（七）归还借款的利润；（八）单项留用的利润；（九）补充流动资本；（十）应付优先股股利；（十一）提取任意盈余公积；（十二）应付普通股股利；（十三）转作资本（或股本）的普通股股利；（十四）其他转入；（十五）未分配利润等  企业按规定从净利润中提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取储备基金、提取企业发展基金、允许按税前利润归还各种借款、按规定仍然可以单项留给企业的治理“三废”的盈利净额等、允许国有工业企业按规定以税后利润一定比例实行补充流动资本、提取任意盈余公积、用利润归还投资时，应借记“利润分配――提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取储备基金、提取企业发展基金、归还借款的利润、单项留用的利润、补充流动资本、提取任意盈余公积、利润归还投资”科目，贷记“盈余公积――法定盈余公积、法定公益金、储备基金、企业发展基金、任意盈余公积、利润归还投资”科目。

企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，应借记“利润分配――提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付福利费”科目 企业按规定应当分配给股东的现金股利，应借记“利润分配――应付优先股股利、应付普通股股利”科目，贷记“应付股利”科目如果企业是非股份制企业，可以借记“利润分配――应付投资者利润”科目，贷记“应付利润”科目  企业经股东大会或类似机构批准分配股票股利的，应当于实际分派股票股利时，借记“利润分配――转作资本（或股本）的普通股股利”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目（如果实际发放的股票股利的金额与股票票面金额不一致，应按其差额，贷记“资本公积――股本溢价”科目） 企业在年度终了实施利润分配并作相应的账务处理后，应将上述“利润分配”科目下的各有关明细科目的余额转入“利润分配――未分配利润”科目的借方，借记“利润分配――未分配利润”科目，贷记“利润分配――提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取储备基金、提取企业发展基金、归还借款的利润、单项留用的利润、补充流动资本、提取任意盈余公积、利润归还投资、提取职工奖励及福利基金、应付投资者利润（或应付优先股股利、应付普通股股利）、转作资本（或股本）的普通股股利”科目。

这样结转后，除“利润分配――未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目的其他明细科目在年末应当无余额 [例7]某股份有限公司2002年度初未分配利润20万元，本年实现净利润200万元，即“本年利润”科目年末贷方结账前余额200万元，按规定本年提取法定盈余公积20万元，提取法定收益金20万元，宣布发放普通股现金股利80万元要求做该公司年末结转“本年利润”科目，进行当年利润分配及年末结转利润分配的相关会计分录 1.年末结转本年利润 借：本年利润 2 000 000贷：利润分配――未分配利润 2 000 0002.当年进行利润分配借：利润分配――提取法定盈余公积 200 000――提取法定公益金 200 000――应付普通股股利 800 000 贷：盈余公积――法定盈余公积 200 000 ――法定公益金 200 000 应付股利 800 0003.年末结转利润分配 借：利润分配――未分配利润 1 200 000贷：利润分配――提取法定盈余公积 200 000 ――提取法定公益金 200 000 ――应付普通股股利 800 000 经过上述处理后，该公司2002年末“利润分配――未分配利润”科目有贷方余额100万元（即年初未分配利润20万元＋本年利润200万元－提取法定盈余公积20万元－提取法定公益金20万元－应付普通股股利80万元），其余明细科目无余额。

[例8]某一般企业2002年初未弥补亏损10万元系1999年度发生仍未弥补完的，本年度企业实现净利润420万元，按规定以可供分配的利润提取法定盈余公积15％，提取法定公益金12％，以可供投资者分配的利润计算应付投资者利润60％，要求做该企业当年末相关的会计处理 1.年未结转本年利润 借：本年利润 4 200 000贷：利润分配――末分配利润 4 200 0002.当年进行利润分配 可供分配的利润＝420－10＝410（万元）提取法定盈余公积＝410×15％＝61、5（万元）提取法定公益金＝410×12％＝49、2（万元）可供投资者分配的利润＝410－61.5－49.2＝299.3（万元） 应付投资者利润＝299、3×60％＝179、58（万元） 借：利润分配――提取法定盈余公积 615 000 ――提取法定公益金 492 000 ――应付投资者利润 1 795 800 贷：盈余公积――法定盈余公积 615 000 ――法定公益金 492 000 应付利润 1 795 800 3.年末结转利润分配 借：利润分配――未分配利润 2 902 800 贷：利润分配――提取法定盈余公积 615000 ――提取法定公益金 492000 ――应付投资者利润 1795800 该公司2002年度末“利润分配――未分配利润”科目有贷方余额119、72万元，即年初未分配利润（－10万元＋本年利润420万元－提取法定盈余公积61、5万元－提取法定公益金49、2万元－应付投资者利润179、58万元），即为年末未分配利润119、72万元，可供以后年度向投资者分配，而“利润分配”科目的其他明细科目均无余额。

四、亏损弥补的核算及其账务处理 前已述及，企业发生亏损，在年末从“本年利润”科目转入“利润分配――未分配利润”科目，借记“利润分配――未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目，结转后“本年利润”科目无余额、“利润分配――未分配利润”科目的借方余额即为未弥补亏损的数额而且，企业以后对亏损的弥补情况仍通过“利润分配”科目的相关明细科目核算，如“利润分配――未分配利润”、“利润分配――其他转入”科目等 （一）利润弥补亏损 企业发生的亏损可以以次年及以后实现的税前利润弥补，但按现行法规规定只能连续计算弥补五年，而且不论其在这五年中是否真正实现了利润，均应计算在弥补年限内企业发生的亏损，如果按前述规定尚未弥补完的，则可以用以后年度实现的税后利润（即净利润）弥补无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，即通过“本年利润”科目与“利润分配――未分配利润”科目结转后自然抵补，而并不需要进行专门的账务处理，所不同的是两者计算交纳所得税时的处理不同而已在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额不能作为企业应纳税所得额的扣除处理，是需计算交纳所得税的。

[例9]某公司1995年发生净亏损130万元，1996年亏损10万元，1997年至2000年该公司每年实现利润26万元，2001年实现利润80万元，其所得税率为33％，则该公司各年的相关账务处理如下： 1.1995年末结转当年净亏损 借：利润分配――未分配利润 1 300 000 贷：本年利润 1 300 000 2.1996年末结转当年净亏损 借：利润分配――未分配利润 100 000 贷：本年利润 100 0003.1997年至2000年每年未结转本年利润弥补亏损， 借：本年利润 260 000贷：利润分配――未分配利润 260 0004.2001年未结转本年利润，弥补亏损 借：本年利润 569 000贷：利润分配――未分配利润 569 000其中，本年利润＝80－（80－10）×33％＝56、9（万元） 经上述核算，该公司2001年末“利润分配――未分配利润”科目的贷方余额为20、9万元（－130－10＋26×4＋56、9＝20、9万元）。

（二）盈余公积弥补亏损 企业按规定根据股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时，应按当期弥补亏损的数额，借记“盈余公积――法定盈余公积、任意盈余公积”科目等，贷记“利润分配――其他转入”科目年终结转时，借记“利润分配――其他转入”科目，贷记“利润分配――未分配利润”科目；结转后前者无余额，后者可能有余额。