消费税讲义课件(80页PPT).pptx

消费税暂行条例及实施细则内容消费税暂行条例及实施细则内容 目目 录录第一节第一节 消费税的纳税人消费税的纳税人第二节第二节 消费税征税范围消费税征税范围第五节第五节 计税依据计税依据第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算第七节第七节 征收管理征收管理第三节第三节 消费税税目调整消费税税目调整第四节第四节 消费税税率调整消费税税率调整第一节第一节 消费税的纳税人消费税的纳税人 新条例第一条规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售条例规定的消费品的其他单位和个人为消费税的纳税人新旧条例关于纳税义务人的定义对比，新条例在原有“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人”的基础上，增加了“国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人”新细则第二条对条例所称的”单位”、”个人”概念进行了修订单位”是指：企业、行政、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位个人”是指：个体工商户及其他个人新细则对单位、个人表述与原细则相比，一是更加明确、规范，二是保持与增值税细则一致消费税纳税人的确定消费税纳税人的确定 第二节第二节 消费税征税范围消费税征税范围 我国现行消费税的征收对象仅有烟、酒及酒精、成品油、小汽车、摩托车、我国现行消费税的征收对象仅有烟、酒及酒精、成品油、小汽车、摩托车、汽车轮胎、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、高尔夫球及球具、高档汽车轮胎、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等1414种消费品，采取正列举的方法征收。

种消费品，采取正列举的方法征收按照性质不同来划分，这些消费品可分为按照性质不同来划分，这些消费品可分为4 4种类型：种类型：消费税征税范围的确定消费税征税范围的确定 1 1、过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的特殊消费、过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火等品，如烟、酒、鞭炮和焰火等2 2、奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰和珠宝玉石、化妆品、游艇、高档手奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰和珠宝玉石、化妆品、游艇、高档手表、高尔夫球和球具等表、高尔夫球和球具等3 3、资源类消费品，如成品油、木质一次性筷子、实木地板等资源类消费品，如成品油、木质一次性筷子、实木地板等4 4、其他消费品，如对小汽车、摩托车等其他消费品，如对小汽车、摩托车等第二节第二节 消费税征税范围消费税征税范围 消费税的征税范围不是一成不变的，随着消费税的征税范围不是一成不变的，随着我国经济的发展，今后还可以根据国家的产我国经济的发展，今后还可以根据国家的产业、消费政策和经济情况及消费结构的变化业、消费政策和经济情况及消费结构的变化适当调整，新条例第二条规定就新增加了适当调整，新条例第二条规定就新增加了“消费税税目、税率的调整，由国务院决定。

消费税税目、税率的调整，由国务院决定的授权条款的授权条款第三节、消费税税目调整第三节、消费税税目调整 税目是征税范围的具体化，列入新条税目是征税范围的具体化，列入新条例征税范围的税目共设置例征税范围的税目共设置1414个税目个税目2828个个征税品目具体变化的税目如下：征税品目具体变化的税目如下：第三节、消费税税目调整第三节、消费税税目调整（一）新增税目（一）新增税目 1.1.木制一次性筷子生产和使用木制一次性筷子客观木制一次性筷子生产和使用木制一次性筷子客观上消耗了大量木材资源，还给环境带来了污染为了有利上消耗了大量木材资源，还给环境带来了污染为了有利于增强人们的环保意识、引导消费和节约木材资源，将木于增强人们的环保意识、引导消费和节约木材资源，将木制一次性筷子纳入了消费税征税范围制一次性筷子纳入了消费税征税范围2.2.实木地板实木地板是由天然木材经烘干、加工后形实木地板实木地板是由天然木材经烘干、加工后形成的具有天然原木纹理色彩图案的地面装饰材料为了鼓励成的具有天然原木纹理色彩图案的地面装饰材料为了鼓励节约使用木材资源，保护生态环境，将实木地板纳入了消费节约使用木材资源，保护生态环境，将实木地板纳入了消费税征税范围。

税征税范围第三节、消费税税目调整第三节、消费税税目调整（一）新增税目 3.游艇游艇是近几年我国新出现的只有少数群体消费的高档消费品，为了合理引导消费，间接调节收入分配，将游艇纳入了消费税征收范围4.高尔夫球及球具在我国现阶段，高尔夫球仍然属于只有少部分高消费群体才能消费的活动，其使用的球及球具价格一般很高，为了体现国家对这种高消费行为的调节，这将高尔夫球及球具纳入了消费税征收范围第三节、消费税税目调整第三节、消费税税目调整（一）新增税目 5.高档手表目前，一些手表的价格高达万元甚至上百万元，有些手表使用贵金属，并镶嵌宝石、钻石，已经超越了其原有的计时功能，属于一种高档奢侈品为了体现对高档消费品的税收调节，将高档手表纳入征收范围第三节、消费税税目调整第三节、消费税税目调整（二）调整税目 将汽油、柴油合并为成品油税目，汽油、柴油改为成品油税目下的子目另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目第三节、消费税税目调整第三节、消费税税目调整（三）取消税目 1.取消了“护肤护发品”税目将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入“化妆品”税目2.取消了“小汽车”税目下的“小轿车、越野车、小客车”子目。

将消费税对小汽车的分类与国家新的汽车分类标准统一起来，在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目第三节、消费税税目调整第三节、消费税税目调整新增和调整税目征收范围注释新增和调整税目征收范围注释 （一）高尔夫球及球具（略）（一）高尔夫球及球具（略）（二）高档手表（略）（二）高档手表（略）（三）游艇（略）（三）游艇（略）（四）木制一次性筷子（略）（四）木制一次性筷子（略）（五）实木地板（略）（五）实木地板（略）（六）成品油（六）成品油（七）小汽车（略）（七）小汽车（略）（八）化妆品（略）（八）化妆品（略）第三节、消费税税目第三节、消费税税目新增和调整税目征收范围注释新增和调整税目征收范围注释 本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目润滑油、燃料油七个子目六）成品油1 1、汽油、汽油汽油是指用原油或其他原料加工生产的辛烷值不小于汽油是指用原油或其他原料加工生产的辛烷值不小于6666的可用作汽油发动机燃料的各种轻质油含铅汽油是指铅含的可用作汽油发动机燃料的各种轻质油含铅汽油是指铅含量每升超过量每升超过0.0130.013克的汽油。

汽油分为车用汽油和航空汽克的汽油汽油分为车用汽油和航空汽油以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油也以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油也属于本税目征收范围属于本税目征收范围第三节、消费税税目第三节、消费税税目新增和调整税目征收范围注释新增和调整税目征收范围注释 本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目燃料油七个子目2 2、柴油、柴油柴油是指用原油或其他原料加工生产的倾柴油是指用原油或其他原料加工生产的倾点或凝点在点或凝点在-50-50至至3030的可用作柴油发动机燃料的的可用作柴油发动机燃料的各种轻质油和以柴油组分为主、经调和精制可用各种轻质油和以柴油组分为主、经调和精制可用作柴油发动机燃料的非标油作柴油发动机燃料的非标油以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油也属以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油也属于本税目征收范围于本税目征收范围第三节、消费税税目第三节、消费税税目新增和调整税目征收范围注释新增和调整税目征收范围注释 本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目3 3、石、石脑油油石石脑油又叫化工油又叫化工轻油，是以原油或其他原料加工生油，是以原油或其他原料加工生产的用于化工原料的的用于化工原料的轻质油。

油石石脑油的征收范油的征收范围包括除汽油、柴油、航空煤油、溶包括除汽油、柴油、航空煤油、溶剂油以外的各油以外的各种种轻质油非标汽油、重整生成油、拔汽油、重整生成油、拔头油、油、戊戊烷原料油、原料油、轻裂解料（裂解料（减减压柴油柴油VGOVGO和常和常压柴油柴油AGOAGO）、重裂解料、加）、重裂解料、加氢裂化尾油、芳裂化尾油、芳烃抽余油均抽余油均属属轻质油，油，属属于石于石脑油征收范油征收范围第三节、消费税税目第三节、消费税税目新增和调整税目征收范围注释新增和调整税目征收范围注释 本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目航空煤油、润滑油、燃料油七个子目4 4、溶剂油、溶剂油溶剂油是用原油或其他原料加工生产的用于涂溶剂油是用原油或其他原料加工生产的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、农药、橡胶、料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、农药、橡胶、化妆品生产和机械清洗、胶粘行业的轻质油化妆品生产和机械清洗、胶粘行业的轻质油橡胶填充油、溶剂油原料，属于溶剂油征收范橡胶填充油、溶剂油原料，属于溶剂油征收范围第三节、消费税税目第三节、消费税税目新增和调整税目征收范围注释 本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。

5、航空煤油航空煤油也叫喷气燃料，是用原油或其他原料加工生产的用作喷气发动机和喷气推进系统燃料的各种轻质油第三节、消费税税目第三节、消费税税目新增和调整税目征收范围注释 本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目6、润滑油润滑油是用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品润滑油分为矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油润滑油的征收范围包括矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油以植物性、动物性和矿物性基础油（或矿物性润滑油）混合掺配而成的“混合性”润滑油，不论矿物性基础油（或矿物性润滑油）所占比例高低，均属润滑油的征收范围第三节、消费税税目第三节、消费税税目新增和调整税目征收范围注释 本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目7、燃料油燃料油也称重油、渣油，是用原油或其他原料加工生产，主要用作电厂发电、锅炉用燃料、加热炉燃料、冶金和其他工业炉燃料腊油、船用重油、常压重油、减压重油、180CTS燃料油、7号燃料油、糠醛油、工业燃料、4-6号燃料油等油品的主要用途是作为燃料燃烧，属于燃料油征收范围。

第四节第四节 消费税税率消费税税率一、税率形式 消费税的税率采用两种形式：一种是比例税率；一种是定额税率，即单位税额消费税税率形式的选择，主要是根据课税对象的具体情况来确定的，对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品，选择计税简便的定额税率，如黄酒、啤酒、成品油等；对一些供求矛盾突出、价格差异较大，计量单位不规范的消费品，选择税价联动的比例税率，如化妆品、鞭炮、焰火、汽车轮胎、贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、小汽车等第四节第四节 消费税税率消费税税率一、税率形式 一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但为了更有效地保全消费税税基，财税200184号、91号文件分别规定，对白酒自2001年5月1日起，对卷烟自2001年6月1日起实行定额税率和比例税率双重征收形式第四节第四节 消费税税率消费税税率二、具体税率 1.新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板五个税目适用税率分别为：（1）高尔夫球及球具税率为10%；（2）高档手表税率为20%；（3）游艇税率为10%；（4）木。