备考：投资性房地产的会计处理及纳税填报.docx

备考：投资性房地产的会计处理及纳税填报对于投资性房地产公允价值能够持续牢靠取得的（一是投资性房地产所在地有活泼房地产交易市场；二是能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产公允价值合理估量），可对投资性房地产采纳公允价值模式后续计量采纳公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进展摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为根底调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益 由于公允价值模式的投资性房地产的公允价值变动已计入当期利润，年终申报时须对已计入利润的“公允价值变动损益”进展调整其纳税调整额=该表第3列－第1列之差 根据《企业所得税法》的规定，按公允价值模式计量的投资性房地产仍应计提折旧或摊销，并在税前扣除 例：2022年2月，G公司将一座办公楼对外出租，租期5年，该办公楼账面原值为3200万元，折余价值为3000万元，剩余折旧期限为2022年，公允价值为3300万元。

2022年12月31日，该办公楼公允价值为3450万元；2022年12月31日，该办公楼公允价值为3400万元；2022年4月，经与租赁双方协商，承租方以3450万元将该办公楼购置会计处理如下（单位：万元）： 2022年2月 借：投资性房地产（办公楼）——本钱　　3300 　　累计折旧　　200 贷：固定资产——办公楼　　3200 　　公允价值变动损益　　300 2022年12月31日 借：投资性房地产（办公楼）——公允价值变动　　150 　　贷：公允价值变动损益　150 2022年申报纳税时，“公允价值变动损益”450万元已计入当期会计损益，应作纳税调减同时，依据《企业所得税法》的规定，该投资性房地产仍允许计提折旧200万元，纳税调减200万元，该办公楼折余价值为2800万元 2022年12月 借：公允价值变动损益　50 　　贷：投资性房地产（办公楼）——公允价值变动　50 2022年申报纳税时，“公允价值变动损益”50万元已计入当期会计损益，应作纳税调增。

同时，依据《企业所得税法》的规定，当年允许扣除折旧费用200万元，该办公楼税收折余价值为2600万元 2022年4月，出售该办公楼 借：银行存款　　3450 　贷：其他业务收入　3450 借：其他业务本钱　3400 贷：投资性房地产（办公楼）——本钱　　3300 　　——公允价值变动　100 借：公允价值变动损益　100 　　贷：其他业务收入　100 2022年1月～4月，该办公楼税法上计提的折旧为66.67万元（200÷3），计税本钱为2533.33万元（2600－66.67）会计上确认转让收入为50万元，税收上应确认转让所得916.67万元（3450－2533.33），应纳税调增866.67万元（916.67－50） 。