职工薪酬岗位核算讲义.ppt

项目五项目五 职工薪酬岗位核职工薪酬岗位核算算中级会计核算与报告中级会计核算与报告2 226.09.202426.09.2024【【教学目的和要求教学目的和要求】】本章主要讲述职工薪酬岗位职责和核算任务，本章主要讲述职工薪酬岗位职责和核算任务，计算、发放和分配职工薪酬、养老保险费、非货币计算、发放和分配职工薪酬、养老保险费、非货币性福利、计提应付福利费和工会经费等费用；依法性福利、计提应付福利费和工会经费等费用；依法计提失业和医疗保险金，计提教育经费、工会经费计提失业和医疗保险金，计提教育经费、工会经费等要求学生了解职工薪酬岗位核算职责和核算任等要求学生了解职工薪酬岗位核算职责和核算任务，掌握职工薪酬的计算和核算方法务，掌握职工薪酬的计算和核算方法中级会计核算与报告中级会计核算与报告3 326.09.202426.09.2024【【能力培养目标能力培养目标】】 使学生具备胜任职工薪酬岗位工作的能力使学生具备胜任职工薪酬岗位工作的能力【【教学重点教学重点】】 职工薪酬的计算和核算方法职工薪酬的计算和核算方法【【教学难点教学难点】】 辞退福利和个人所得税的计算方法辞退福利和个人所得税的计算方法中级会计核算与报告中级会计核算与报告4 426.09.202426.09.2024任务一任务一 职工薪酬岗位核算任务与流程职工薪酬岗位核算任务与流程学习情境学习情境1 1 职工薪酬岗位核算任务职工薪酬岗位核算任务学习情境学习情境2 2 职工薪酬岗位业务流程职工薪酬岗位业务流程中级会计核算与报告中级会计核算与报告5 526.09.202426.09.2024（一）薪酬制度的建立与完善（一）薪酬制度的建立与完善（二）薪金计算与管理（二）薪金计算与管理（三）考勤管理（三）考勤管理（四）保险与福利（四）保险与福利（五）劳动统计（五）劳动统计（六）完成各项临时性工作（六）完成各项临时性工作学习情境学习情境1 1 职工薪酬岗位核算任务职工薪酬岗位核算任务中级会计核算与报告中级会计核算与报告6 626.09.202426.09.2024学习情境学习情境2 2 职工薪酬岗位业务流程职工薪酬岗位业务流程 一、工资发放一、工资发放 二、工资分配二、工资分配三、福利性费用支出三、福利性费用支出在实务工作中，工资核算流程图在实务工作中，工资核算流程图职工薪酬业务核算流程见职工薪酬业务核算流程见P203图图5-1中级会计核算与报告中级会计核算与报告7 726.09.202426.09.2024 任务二任务二 职工薪酬的确认与分配职工薪酬的确认与分配学习情境学习情境1 1 职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量学习情境学习情境2 2 职工薪酬的分配职工薪酬的分配学习情境学习情境3 3 辞退福利的计算辞退福利的计算学习情境学习情境4 4 个人所得税的计算和代扣个人所得税的计算和代扣中级会计核算与报告中级会计核算与报告8 826.09.202426.09.2024 一、职工薪酬的构成一、职工薪酬的构成 1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴；、职工工资、奖金、津贴和补贴； 2 2、职工福利费、职工福利费 3 3、社会保险费、社会保险费 4 4、住房公积金、住房公积金 5 5、工会经费和职工教育经费、工会经费和职工教育经费 6 6、非货币性福利、非货币性福利 7 7、辞退福利、辞退福利 8 8、股份支付、股份支付学习情境学习情境1 1 职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量中级会计核算与报告中级会计核算与报告9 926.09.202426.09.2024二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认原则（一）职工薪酬的确认原则 （（1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；入产品成本或劳务成本； （（2 2）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本； （（3 3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益中级会计核算与报告中级会计核算与报告101026.09.202426.09.2024（二）职工薪酬的计量标准（二）职工薪酬的计量标准 1 1．货币性职工薪酬．货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提的，应当按照国家规定的标准计提 国家没有规定计提基国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬合理预计当期应付职工薪酬 2.2.非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬本或当期损益，同时确认应付职工薪酬中级会计核算与报告中级会计核算与报告111126.09.202426.09.20243.3.设置的账户设置的账户““应付职工薪酬应付职工薪酬””（（1 1）核算内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪）核算内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基酬企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金2 2）帐户性质：负债类帐户）帐户性质：负债类帐户（（3 3）帐户结构：）帐户结构：贷方登记：应支付员工的各种货币性薪酬和非货币性薪酬贷方登记：应支付员工的各种货币性薪酬和非货币性薪酬借方登记：实际支付员工的各种货币性薪酬和非货币性薪借方登记：实际支付员工的各种货币性薪酬和非货币性薪酬期末余额在贷方：表示尚未支付的员工的各种货币性薪酬期末余额在贷方：表示尚未支付的员工的各种货币性薪酬和非货币性薪酬和非货币性薪酬4 4）） 明细账户设置：可按明细账户设置：可按““工资工资””、、““职工福利职工福利””、、““社会社会保险费保险费””、、““住房公积金住房公积金””、、““工会经费工会经费””、、““职工教育经费职工教育经费””、、““非货币性福利非货币性福利””、、““辞退福利辞退福利””、、““股份支付股份支付””等进行等进行明细核算明细核算中级会计核算与报告中级会计核算与报告121226.09.202426.09.20244.应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算（（1）向银行提取现金：）向银行提取现金：   借：库存现金借：库存现金           贷：银行存款贷：银行存款         （（2）发放工资，支付现金：）发放工资，支付现金：   借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬——工资工资               贷：库存现金贷：库存现金                       （（3）代扣款项：）代扣款项：  借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬——工资工资               贷：其他应付款贷：其他应付款——职工房租职工房租                                       ——代垫医药费代垫医药费          中级会计核算与报告中级会计核算与报告131326.09.202426.09.2024【【例例1 1】】甲企业根据甲企业根据““工资结算汇总表工资结算汇总表””结算本结算本月应付职工工资总额月应付职工工资总额500000500000元，代扣职工房租元，代扣职工房租5700057000元，企业代垫职工家属医药费元，企业代垫职工家属医药费30003000元，实发工资元，实发工资440000440000元。

甲企业的有关会计处理甲企业的有关会计处理中级会计核算与报告中级会计核算与报告141426.09.202426.09.20245.5.非货币性职工薪酬的核算非货币性职工薪酬的核算企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬本或当期损益，同时确认应付职工薪酬1)(1)决定发放非货币性福利决定发放非货币性福利 借：生产成本借：生产成本————基本生产成本基本生产成本 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬————非货币性福利非货币性福利 (2)(2)实际发放非货币性福利实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬————非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 中级会计核算与报告中级会计核算与报告151526.09.202426.09.2024【【例例2 2】】B B公司是一家电视机生产企业，有职工公司是一家电视机生产企业，有职工200200名，其中一线生产工人为名，其中一线生产工人为180180名，总部管理人员为名，总部管理人员为2020名。

名20072007年年1010月，此公司决定以其生产的电视机作为福利月，此公司决定以其生产的电视机作为福利发放给职工该电视机单位成本为发放给职工该电视机单位成本为20002000元，单位计税元，单位计税价格（公允价值）为价格（公允价值）为30003000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：中级会计核算与报告中级会计核算与报告161626.09.202426.09.2024(1)(1)决定发放非货币性福利决定发放非货币性福利 借：生产成本借：生产成本————基本生产成本基本生产成本 631800 631800 ( (制造费用）制造费用） 管理费用管理费用 70200 70200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 ——非货币性福利非货币性福利 702000 702000 (2)(2)实际发放非货币性福利实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬——非货币性福利非货币性福利 702000 702000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600000 600000 应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102000 102000 借：主营业务成本借：主营业务成本 400000400000 贷：库存商品贷：库存商品 400000400000中级会计核算与报告中级会计核算与报告171726.09.202426.09.2024企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬 【【例例3 3】】甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用甲公司部门经理共有甲公司部门经理共有1010名，副总裁共有名，副总裁共有2 2名假定每辆名假定每辆轿车月折旧额轿车月折旧额80008000元，每套住房月租金为元，每套住房月租金为30003000元甲公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：中级会计核算与报告中级会计核算与报告181826.09.202426.09.2024（（1 1）计提轿车折旧）计提轿车折旧 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬——非货币性福利非货币性福利 80008000 贷：累计折旧贷：累计折旧 8000 8000 借：管理费用借：管理费用 80008000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬——非货币性福利非货币性福利 8000 8000 （（2 2）支付住房租金费用）支付住房租金费用 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬——非货币性福利非货币性福利 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 3000 借：管理费用借：管理费用 30003000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬——非货币性福利非货币性福利 30003000中级会计核算与报告中级会计核算与报告191926.09.202426.09.2024【【练习练习1】】A公司是一家电视机生产企业，有职工公司是一家电视机生产企业，有职工800名，其中一线生产工人为名，其中一线生产工人为780名，总部管理人员为名，总部管理人员为20名。

名2009年年1月，此公司决定以其生产的电视机作月，此公司决定以其生产的电视机作为福利发放给职工该电视机单位成本为为福利发放给职工该电视机单位成本为2000元，单元，单位计税价格（公允价值）为位计税价格（公允价值）为2500元，适用的增值税税元，适用的增值税税率为率为17%练习练习2】】甲公司决定为每一位部门经理提供轿车甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用甲公司部门经理共有甲公司部门经理共有20名，副总裁共有名，副总裁共有6名假定每名假定每辆轿车月折旧额辆轿车月折旧额3000元，每套住房月租金为元，每套住房月租金为1000元中级会计核算与报告中级会计核算与报告202026.09.202426.09.2024学习情境学习情境2 2 职工薪酬的分配职工薪酬的分配一、职工工资的分配一、职工工资的分配 企业应当在职工在职的会计期间，将应付的职工企业应当在职工在职的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别按下列情况处理：别按下列情况处理：1.1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

计入产品成本或劳务成本2.2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本计入建造固定资产或无形资产成本3.3.除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益中级会计核算与报告中级会计核算与报告212126.09.202426.09.2024　　借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本————————基本生产成本（基本车间生产工人工资）基本生产成本（基本车间生产工人工资）基本生产成本（基本车间生产工人工资）基本生产成本（基本车间生产工人工资） ————————辅助生产成本（辅助车间工人的工资）辅助生产成本（辅助车间工人的工资）辅助生产成本（辅助车间工人的工资）辅助生产成本（辅助车间工人的工资）　　　　　　　　 制造费用制造费用制造费用制造费用 （基本车间管理人员工资）（基本车间管理人员工资）（基本车间管理人员工资）（基本车间管理人员工资）　　　　　　　　 研发支出研发支出研发支出研发支出 （无形资产研发人员工资）（无形资产研发人员工资）（无形资产研发人员工资）（无形资产研发人员工资） 　　　　　　　　 管理费用管理费用管理费用管理费用 （企业管理人员工资）（企业管理人员工资）（企业管理人员工资）（企业管理人员工资） 在建工程在建工程在建工程在建工程 （专项工程人员工资）（专项工程人员工资）（专项工程人员工资）（专项工程人员工资） 销售费用销售费用销售费用销售费用 （独立销售机构人员工资）（独立销售机构人员工资）（独立销售机构人员工资）（独立销售机构人员工资）　　　　 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬————————工资工资工资工资 中级会计核算与报告中级会计核算与报告222226.09.202426.09.2024【【例例4 4】】甲公司发生工资薪酬情况为：基本生产车甲公司发生工资薪酬情况为：基本生产车间生产甲产品发生工资薪酬费用为间生产甲产品发生工资薪酬费用为5000050000元，车间管理元，车间管理人员职工薪酬费用人员职工薪酬费用2000020000元，辅助生产车间职工薪酬费元，辅助生产车间职工薪酬费用用2500025000元，行政管理部门人员职工薪酬费用元，行政管理部门人员职工薪酬费用2000020000元。

元在建工程人员的工资在建工程人员的工资50005000元，费用分配处理为：元，费用分配处理为：中级会计核算与报告中级会计核算与报告232326.09.202426.09.2024二、职工住房公积金和社会保险金的分配二、职工住房公积金和社会保险金的分配二、职工住房公积金和社会保险金的分配二、职工住房公积金和社会保险金的分配企业为职工缴纳的企业为职工缴纳的企业为职工缴纳的企业为职工缴纳的““““五险一金五险一金五险一金五险一金””””，应当按照职工所在岗位，应当按照职工所在岗位，应当按照职工所在岗位，应当按照职工所在岗位进行分配进行分配进行分配进行分配借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本————————基本生产成本（基本车间生产工人五险一金）基本生产成本（基本车间生产工人五险一金）基本生产成本（基本车间生产工人五险一金）基本生产成本（基本车间生产工人五险一金） ————————辅助生产成本（辅助车间工人的五险一金）辅助生产成本（辅助车间工人的五险一金）辅助生产成本（辅助车间工人的五险一金）辅助生产成本（辅助车间工人的五险一金）　　制造费用　　制造费用　　制造费用　　制造费用 （基本车间管理人员五险一金）（基本车间管理人员五险一金）（基本车间管理人员五险一金）（基本车间管理人员五险一金）　　研发支出　　研发支出　　研发支出　　研发支出 （无形资产研发人员五险一金）（无形资产研发人员五险一金）（无形资产研发人员五险一金）（无形资产研发人员五险一金） 　　管理费用　　管理费用　　管理费用　　管理费用 （企业管理人员五险一金）（企业管理人员五险一金）（企业管理人员五险一金）（企业管理人员五险一金） 在建工程在建工程在建工程在建工程 （专项工程人员五险一金）（专项工程人员五险一金）（专项工程人员五险一金）（专项工程人员五险一金） 销售费用销售费用销售费用销售费用 （独立销售机构人员五险一金）（独立销售机构人员五险一金）（独立销售机构人员五险一金）（独立销售机构人员五险一金）　　　　 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬————————保险费保险费保险费保险费 ————————住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金中级会计核算与报告中级会计核算与报告242426.09.202426.09.2024【【例例5 5】】甲公司按照工资薪酬甲公司按照工资薪酬10%10%的比例缴存住房公积金，具体的比例缴存住房公积金，具体为：基本生产车间生产甲产品发生住房公积金费用为为：基本生产车间生产甲产品发生住房公积金费用为50005000元，车间元，车间管理人员住房公积金费用管理人员住房公积金费用20002000元，为试制专利产品发生住房公积金元，为试制专利产品发生住房公积金费用费用40004000元，行政管理部门人员住房公积金费用元，行政管理部门人员住房公积金费用30003000元。

费用分配元费用分配处理为：处理为：　　借：生产成本　　借：生产成本————基本生产成本（甲产品）基本生产成本（甲产品） 50005000　　　　 制造费用制造费用 20002000　　　　 研发支出研发支出 40004000　　 　管理费用　管理费用 30003000　　　　 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬————住房公积金住房公积金 1400014000　　缴存时，代扣应由职工承担的　　缴存时，代扣应由职工承担的10%10%一并处理为：一并处理为：　　借：应付职工薪酬　　借：应付职工薪酬————住房公积金住房公积金 1400014000　　　　 应付职工薪酬应付职工薪酬————工资工资 1400014000　　　　 贷：银行存款贷：银行存款 2800028000中级会计核算与报告中级会计核算与报告252526.09.202426.09.2024三、职工福利费、工会经费、职工教育经费的核算三、职工福利费、工会经费、职工教育经费的核算1.1.工会经费工会经费 《《中华人民共和国工会法中华人民共和国工会法》》规定，企业应该按照工资总额规定，企业应该按照工资总额的的2%2%向工会组织拨交工会经费。

企业在进行每个月的会计核算向工会组织拨交工会经费企业在进行每个月的会计核算时，应该按照工资薪金总额的时，应该按照工资薪金总额的2%2%计提工会经费，并拨交工会组计提工会经费，并拨交工会组织帐务处理为：织帐务处理为：A A、按照、按照2%2%计提工会经费时计提工会经费时借：管理费用借：管理费用 制造费用等制造费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬――工会经费工会经费B B、向工会组织拨交工会经费时、向工会组织拨交工会经费时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬――工会经费工会经费 贷：银行存款贷：银行存款中级会计核算与报告中级会计核算与报告262626.09.202426.09.20242     职工福利费、职工教育经费职工福利费、职工教育经费《《企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例》》对职工福利费、职工教育经费的税前扣除对职工福利费、职工教育经费的税前扣除是这样规定的：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额是这样规定的：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的％的部分，准予扣除；企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额部分，准予扣除；企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除因此，核算职工福利费、职工教育经费时，据实列支按照因此，核算职工福利费、职工教育经费时，据实列支按照《《企业会计准则企业会计准则――职工薪酬职工薪酬》》以及以及《《企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例》》规定，据实列支实际发生规定，据实列支实际发生的职工福利费、职工教育经费即：的职工福利费、职工教育经费即：   计提（分配）费用时计提（分配）费用时      借：管理费用借：管理费用              制造费用制造费用          贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬——职工福利费职工福利费                                        ——职工教育经费职工教育经费实际发生费用时实际发生费用时      借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬——职工福利费职工福利费                                      ——职工教育经费职工教育经费          贷：银行存款贷：银行存款                 库存现金库存现金中级会计核算与报告中级会计核算与报告272726.09.202426.09.2024【【例例6】】正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，％，2008年年6月份有关职工薪酬业务如下：月份有关职工薪酬业务如下：当月应发工资当月应发工资200万元，其中：生产部门直接生产人员工资万元，其中：生产部门直接生产人员工资100万元，生产部门管理人员工资万元，生产部门管理人员工资20万元；公司管理部门人员工资万元；公司管理部门人员工资36万万元；公司专设销售机构人员工资元；公司专设销售机构人员工资10万元；建造厂房人员工资万元；建造厂房人员工资22万元；万元；内部开发存货管理系统人员工资内部开发存货管理系统人员工资12万元（假设存货管理系统已经处万元（假设存货管理系统已经处于开发阶段）。

于开发阶段）按照规定，公司分别按照职工工资总额的按照规定，公司分别按照职工工资总额的10%、、12%、、2%和和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构；分别按照职工纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构；分别按照职工工资总额的工资总额的2%和和1.5%计提工会经费和职工教育经费；企业预计计提工会经费和职工教育经费；企业预计2008年应承担的职工福利义务金额为职工工资总额的年应承担的职工福利义务金额为职工工资总额的2%中级会计核算与报告中级会计核算与报告282826.09.202426.09.2024　借：生产成本　借：生产成本————基本生产车间（基本生产车间（A A产品）产品）100100　　 　　　制造费用　　　制造费用 20 20 　　 　　　管理费用　　　　管理费用　 3636　　　销售费用　　　销售费用 1010　　　　　在建工程　　　在建工程 22 22 　　　　　研发支出　　　研发支出————资本化支出资本化支出 1212　　　　 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬————工资工资 200200中级会计核算与报告中级会计核算与报告292926.09.202426.09.2024借：生产成本借：生产成本————基本生产车间（基本生产车间（A A产品）产品）2 2　　 　　制造费用　　制造费用 0.4 0.4 　　 　　管理费用　　管理费用 0.720.72　　销售费用　　销售费用 0.20.2　　　　在建工程　　在建工程 0.44 0.44 　　　　研发支出　　研发支出————资本化支出资本化支出 0.240.24　　　　 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬————福利费福利费 4 4中级会计核算与报告中级会计核算与报告303026.09.202426.09.2024借：生产成本借：生产成本————基本生产车间（基本生产车间（A A产品）产品）2424　　 　　制造费用　　制造费用 4.8 4.8 　　 　　管理费用　　管理费用 8.64 8.64 　　　　销售费用　　销售费用 2.42.4　　　　在建工程　　在建工程 5.285.28　　　　研发支出　　研发支出————资本化支出资本化支出 2.882.88　　　　 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬————社会保险费社会保险费    48 48 中级会计核算与报告中级会计核算与报告313126.09.202426.09.2024借：生产成本借：生产成本————基本生产车间（基本生产车间（A A产品）产品） 10.510.5　　 　　制造费用　　制造费用 2.12.1　　 　　管理费用　　管理费用 3.783.78　　　　销售费用　　销售费用 1.05 1.05 　　　　在建工程　　在建工程 2.312.31　　　　研发支出　　研发支出————资本化支出　资本化支出　 1.261.26　　 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬————住房公积金住房公积金      2121中级会计核算与报告中级会计核算与报告323226.09.202426.09.2024借：生产成本借：生产成本————基本生产车间（基本生产车间（A A产品）产品）2 2　　 　　制造费用　　制造费用 0.40.4　　 　　管理费用　　管理费用 0.72 0.72 　　　　销售费用　　销售费用 0.20.2　　　　在建工程　　在建工程 0.440.44　　　　研发支出　　研发支出————资本化支出资本化支出 0.240.24　　　　 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬————工会经费工会经费            4 4中级会计核算与报告中级会计核算与报告333326.09.202426.09.2024借：生产成本借：生产成本————基本生产车间（基本生产车间（A A产品）产品）1.51.5　　 　　制造费用　　制造费用 0.30.3　　 　　管理费用　　管理费用 0.54 0.54 　　　　销售费用　　销售费用 0.150.15　　　　在建工程　　　在建工程　 0.33 0.33 　　研发支出　　研发支出————资本化支出　资本化支出　 0.180.18　　 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬————职工教育经费职工教育经费     3 3中级会计核算与报告中级会计核算与报告343426.09.202426.09.2024借：生产成本　借：生产成本　140 [100+100140 [100+100××（（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%））] ]　　制造费用　　　制造费用　28 [20+2028 [20+20××（（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%））] ]　　管理费用　　　管理费用　50.4 [36+3650.4 [36+36××（（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%））] ]　　销售费用　　　销售费用　14 [10+1014 [10+10××（（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%））] ]　　在建工程　　　在建工程　30.8 [22+2230.8 [22+22××（（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%））] ]　　研发支出　　研发支出————资本化支出　资本化支出　16.8 16.8 [12+12[12+12××（（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%））] ]　　 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬————工资工资                  200200　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ————职工福利职工福利              4 4（（200200××2%2%））　　　　　　　　　　　　　　　　 　　————社会保险费社会保险费         48 [20048 [200××（（10%+12%+2%10%+12%+2%））] ]　　　　　　　　　　　　 ————住房公积金住房公积金          2121（（200200××10.5%10.5%））　　　　　　　　　　　　 ————工会经费工会经费              4 4（（200200××2%2%））　　　　　　　　　　　　 ————职工教育经费职工教育经费        3 3（（200200××1.5%1.5%））中级会计核算与报告中级会计核算与报告353526.09.202426.09.2024学习情境学习情境3 3 辞退福利的计算辞退福利的计算辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债预计负债，，同时计入当期同时计入当期管理费用管理费用。

1 1．企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提．企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施出自愿裁减建议，并即将实施2 2．企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁．企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议正式的辞退计划或建议应当经过批准正式的辞退计划或建议应当经过批准中级会计核算与报告中级会计核算与报告363626.09.202426.09.2024企业应当根据本准则和企业应当根据本准则和《《企业会计准则第企业会计准则第13 号号——或有或有事项事项》》的规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确的规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬对于职工没有选择权的辞退认辞退福利产生的应付职工薪酬对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬 账务处理如下：账务处理如下：借：管理费用借：管理费用                  贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬——辞退福利辞退福利 中级会计核算与报告中级会计核算与报告373726.09.202426.09.2024见教材见教材【【例例5-6】】中级会计核算与报告中级会计核算与报告383826.09.202426.09.2024学习情景学习情景4 4 个人所得税的计算和代扣个人所得税的计算和代扣 一、一、 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（一）一般规定（一）一般规定工资薪金所得，以每月收入额减除工资薪金所得，以每月收入额减除20002000元后的余元后的余额，为应纳税所得额。

其计算公式为：额，为应纳税所得额其计算公式为：应纳税所得额＝月工资、薪金收入－应纳税所得额＝月工资、薪金收入－20002000元元中级会计核算与报告中级会计核算与报告393926.09.202426.09.2024（二）附加减除费用（二）附加减除费用对在对在中国境内无住所中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用应纳税所得额＝月工资薪金收入－应纳税所得额＝月工资薪金收入－20002000元－元－32003200元元允许扣除允许扣除20002000元费用的基础上再扣除附加减除费元费用的基础上再扣除附加减除费用用32003200元的人员包括元的人员包括5 5种情况（见教材）种情况（见教材）中级会计核算与报告中级会计核算与报告404026.09.202426.09.2024二、二、 应纳所得税税额的计算应纳所得税税额的计算工资薪金所得应纳税额的计算公式是：工资薪金所得应纳税额的计算公式是：应纳税额＝应纳税所得额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数                     ＝＝(每月收入－每月收入－2000元或元或5200元元)×适用适用税率－速算扣除数税率－速算扣除数个人所得税税率表见教材个人所得税税率表见教材P210中级会计核算与报告中级会计核算与报告414126.09.202426.09.2024【【例例7 7】】某纳税人某纳税人20092009年年3 3月工资为月工资为52155215元，该纳税人不适元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。

计算其当月应纳个人所得税税额用附加减除费用的规定计算其当月应纳个人所得税税额 （（1 1）应纳税所得额＝）应纳税所得额＝51255125——20002000＝＝31253125（元）（元） （（2 2）应纳税额＝）应纳税额＝31253125××1515％％——125125＝＝343.75343.75（元）（元）【【例例8 8】】某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），纳税人），20092009年年2 2月取得由该企业发放的工资收入月取得由该企业发放的工资收入1800018000元人元人民币计算其应纳个人所得税税额计算其应纳个人所得税税额 （（1 1）应纳税所得额＝）应纳税所得额＝1800018000－（－（20002000＋＋32003200）＝）＝1280012800（元）（元） （（2 2）应纳税额＝）应纳税额＝1280012800××20% -375=2185(20% -375=2185(元）元）中级会计核算与报告中级会计核算与报告424226.09.202426.09.2024三．个人所得税的代扣三．个人所得税的代扣企业为职工代扣代缴个人所得税通常有两种情况：企业为职工代扣代缴个人所得税通常有两种情况：1 1、职工自己承担个人所得税，企业只负责扣缴义。

职工自己承担个人所得税，企业只负责扣缴义2 2、企业既承担税款，又负责扣缴义务企业既承担税款，又负责扣缴义务代扣个人所得税时代扣个人所得税时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费————代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税缴纳个人所得税时缴纳个人所得税时借：应交税费借：应交税费————代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款 中级会计核算与报告中级会计核算与报告434326.09.202426.09.2024见教材见教材【【例例5-9】】    【【例例5-10】】踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就未来踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就未来26-9月月-2426-9月月-24Thursday, September 26, 2024弄虚作假要不得，踏实肯干第一名弄虚作假要不得，踏实肯干第一名9/26/2024 7:31:46 AM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷26-9月月-24**Sep-2426-Sep-24重于泰山，轻于鸿毛。

重于泰山，轻于鸿毛Thursday, September 26, 2024不可麻痹大意，要防微杜渐不可麻痹大意，要防微杜渐26-9月月-2426-9月月-24**26 September 2024加强自身建设，增强个人的休养加强自身建设，增强个人的休养2024 年年9月月26日日*26-9月月-2426-9月月-24追求卓越，让自己更好，向上而生追求卓越，让自己更好，向上而生26 九月九月 2024**26-9月月-24严格把控质量关，让生产更加有保障严格把控质量关，让生产更加有保障九月九月 24*26-9月月-24*26 September 2024重规矩，严要求，少危险重规矩，严要求，少危险9/26/2024好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排26-9月月-24每天都是美好的一天，新的一天开启每天都是美好的一天，新的一天开启26-9月月-2426-9月月-24***Sep-24务实，奋斗，成就，成功务实，奋斗，成就，成功Thursday, September 26, 2024抓住每一次机会不能轻易流失，这样我们才能真正强大抓住每一次机会不能轻易流失，这样我们才能真正强大。

26-9月月-24*26-9月月-24谢谢大家！谢谢大家！。