英国会计准则概述.doc

英国会计准则制定机构的变迁20 世纪是“会计规范的世纪” （亨德里克森语） 自 20 世纪 30 年代美国率先制定会计准则以来，英国、加拿大、澳大利亚、新西兰等英语国家相继制定了会计准则； 1973 年国际会计准则委员会（ IASC ，现已改为 IASB ）成立，共发布了 41 项国际会计准则；许多发展中国家（包括我国）也陆续加入了制定会计准则的行列；近年来，一些大陆法系国家（如德国、法国等）也相继成立了会计准则制定机构，开始制定本国的会计准则一时间，会计准则的影响风靡整个世界，会计准则已成为适应市场经济和资本市场发展、促进国际资本流动的一种最有效的会计规范形式各国会计准则的发展都有一定的历史背景，也有曲折的发展历程，英国的情况也不例外虽然英国是老牌的资本主义国家，并且早在19 世纪中叶英国《公司法》对资产负债表的标准格式就已经有所要求但是英国会计准则的发展却较为缓慢一直到20 世纪 60年代为止，英国都还没有正式制定会计准则在此之前，只是由英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW ）从 1942 年起陆续发表了一些不具备约束力的“会计原则建议书”，作为企业会计实务的指导性规范1970 年， ICAEW发表了一份题为“ 20 世纪 70 年代会计准则意向书”的文件，提出了增强会计实务统一性、制定会计准则的目标。

同时，作为该意向书的结果， ICAEW 首次在 1970 年建立了“会计准则筹划委员会” （ ASSC ），以推动会计准则的制定工作从 1970 年到 1976 年，英国另外五个会计职业团结陆续加入了ASSC 的组织， ASSC获得了一次改组 1976 年，英国六大会计职业团体联合成立了“会计团体咨询委员会”（ CCAB ），并将改组后的ASSC 改名为 “会计准则委员会” （ ASC）从此以后，由 ASC 正式开始制定英国的会计准则在ASC 与 CCAB的关系上，首先由 ASC 制定会计准则的草案，然后提交CCAB 理事会进行讨论因此，ASC 的会计准则草案必须经 CCAB 批准后才能正式实施ASC 在制定会计准则方面作了相当大的努力，它所发布的会计准则称为“标准会计实务公告” （ SSAP）ASC 从 1976 年成立起到 1990 年被新的会计准则制定机构ASB 取代为止， 15 年间共发布了 25 项 SSAP.至今，一部分SSAP 仍在被采用ASC 虽然为英国会计准则的制定奠定了基础，但由于ASC 本身无权批准和实施会计准则，加上ASC 为不同的准则项目设置了不同的工作小组，各工作小组之间的看法并不完全相同，同时又缺乏会计概念框架的指导，因此由 ASC 制定的会计准则不仅权威性不强，而且相互之间还存在着不一致与不协调的情况。

此外，还有人批评ASC 的成员均由会计职业界人士所组成，不能充分反映“公众的利益” ，因此 ASC 曾在 1982 年进行过一次改组，增加了 5 位代表财务报表使用者的成员但这一次改组并没有解决根本问题，其缺陷仍然很多英国会计学者亚力山大（ David Alexander ）将人们对 ASC 的批评归结为以下六个方面：（一） 难于保证准则的遵守；（二） 缺乏概念框架；（三） 在会计准则中允许不同会计处理方法的存在；（四） 仅注重准则的一般性质而忽视其详细的操作程序；（五） 准则制定的时间太长；（六） 小型企业难于满足准则的要求针对上述对 ASC 的批评， 英国“会计团体咨询委员会” 于 1987 年成立了一个称为 “德林委员会”（ The DearingCommittee ）的专门机构，对英国会计准则的制定机构设置以及制定程序等进行了检讨与评价 “德林委员会”于1988 年 11 月发表了一份题为“会计准则的制定”的报告，该报告对英国会计准则的发展产生了十分重要的影响在该报告中， “德林委员会”建议成立一个“财务报告委员会” （ FRC），负责制定会计准则政策上的指导；同时建议成立一个新的会计准则制定机构 ASB ，其主席由 FRC 的成员担任， 并由 ASB 取代 ASC 具体负责会计准则的制定工作。

德林委员会”的建议很快地得到了全面采纳， 1990 年，一个带有部分官方色彩的、半独立的新“会计准则委员会”（ASB ）成立，并取代了原先的 ASC.ASB 虽然在名义上仍然隶属于“会计团体咨询委员会” （CCAB ），但它却受到了具有更广泛代表性（其成员由会计师事务所、律师事务所、证券交易所、银行和上市公司的代表所组成）的“财务报告委员会” （ FRC）的制约，并且由于在 FRC 的 21 名成员中，其他成员均可以由 CCAD 委派，惟独主席一职必须由英国贸易与工业大臣和英格兰银行总裁联合任命，因此 FRC 本身已经带有了一定的官方色彩 ASB 成立后，发布的会计准则改称为“财务报告准则” （ FRS）与 ASC 不同的是， ASB 有权自行制定和批准会计准则，并且负责对以前由 ASC 发布的 SSAP 进行评审和修订原先的 SSAP，只要未被新发布的 FRS所取代，则仍然有效目前， ASB 一方面继续对原由 ASC 发布的 SSAP 进行评审和修订另一方面，则根据会计业务发展的需要不断发布新的 FRS.上述可见，英国会计准则的制定机构在最近三十年间，经历了由 ASSC 、改组后 ASSC 、 ASC、改组后 ASC到 ASB 的变迁。

经过这些变迁，英国会计准则制定机构由纯粹的会计职业界民间组织，发展成一个带有官方色彩的、半独立的机构；会计准则制定机构的代表性逐渐加强；会计准则的制定程序也日渐完善英国会计准则的主要内容会计准则有广义和狭义之分广义的会计准则包括会计准则的概念框架、具体会计准则，以及会计准则的解释性公告、实务指引等文件，而狭义的会计准则仅指具体会计准则如从广义的会计准则理解，英国会计准则主要由以下几个部分组成一）财务报告原则公告财务报告原则公告（ Statement of Principles for Financial Reporting ），简称“原则公告” ，实际上是一份制定会计准则的概念框架，相当于美国的“财务会计概念公告”和国际会计准则委员会的“编制和呈报财务报表的框架”等文件 ASB 认为，它不是具体的会计准则，不具有与会计准则相同的地位但是，它确定了编制和呈报财务报表的若干原则，并且能够完成以下主要目标： （ 1）帮助会计准则委员会制定和评价会计准则； （ 2）帮助财务报表的编制者、使用者、审计师和其他人员理解会计准则的制定方法，以及通用财务报表所报告信息的性质和作用；（ 3）在遇到新问题或紧急问题并缺乏适用会计准则的情况下， 帮助财务报表的编制者和使用者对有关问题作出初步分析。

总之，原则公告为制定和评价会计准则以及为关心准则制定程序的有关人士提供了一个有用的、内在一致的参考框架ASB 从 90 年代起开始研究“原则公告” ，并于 1995 年发布了“原则公告”第一份完整的征求意见稿 1999年 3 月， ASB 又发布了“原则公告”的第二次征求意见稿在以上两次征求意见稿的基础上， “原则公告”最终于 1999 年 12 月获得正式发布二）具体会计准则如上所述，英国具体会计准则（或狭义的会计准则）目前实际上是由“标准会计实务公告” （ SSAP）和“财务报告准则” （ FRS）两部分所组成 ASC 至 1990 年为止先后发布了 25 项 SSAP，其中 SSAP11 被 SSAP15 所代替，SSAP1、SSAP2、SSAP3 、SSAP6、SSAP8、 SSAP10、SSAP12、SSAP14、SSAP15、SSAP18、SSAP22、SSAP23和 SSAP24 等 13 项公告先后被以后发布的 FRS 所代替， SSAP7 和 SSAP16 被废除，目前仍然有效的 SSAP 仅剩下 9 项，并且大部分还经过了修订在 ASB 取代 ASC 以后，至 2001 年底为止则陆续发布了 19 项 FRS.因此，英国目前的具体会计准则共有 28 项，由 9 项 SSAP 和 19 项 FRS 所组成。

三）小型报告主体财务报告准则考虑到上市公司与非上市公司、大中型企业与小型企业，以及一般的企业与特殊行业的企业的会计要求应有所不同等情况，为了减轻小型报告主体的负担，简化小型报告主体的会计处理方法， ASB 从 20 世纪 90 年代中期起就开始研究关于“小型报告主体会计准则” （ Financial Reporting Standard for Smaller Entities ， FRSSE）的问题ASB 于 1997 年 11 月首次正式发布了 FRSSE，并于 1998 年 12 月对它作了修订 FRSSE 实际上是英国会计准则的简化版本，它的要求虽然比会计准则的要求低，但是， FRSSE 对小型报告主体设立了严格的确定标准，并且明确指出 FRSSE 不适用于以下报告主体： （ 1）大中型公司、集团和其他报告主体； （2）上市公司；（ 3）银行、建筑互助协会或保险公司等四）紧急问题工作小组“摘要”紧急问题工作小组“摘要” （UITF Abstracts ）是由 ASB 发布的关于“紧急问题工作小组”对某些特殊问题形成的一致意见的摘要制定和发布 UITF 摘要的主要目的是：当现有的会计准则或有关会计立法对某些重要会计问题的处理存在不尽人意或矛盾之处时，对采用什么样的会计处理方法形成一致意见。

至今为止， ASB 已陆续发布了 20 多项 UITF 摘要已发布的 UITF 摘要只要没有被新的会计准则所取代或被取消，就必须如同遵守 SSAP与 FRS 那样被遵守权威性和法律地位ASB 在《会计准则前言》第 16 段中指出：“会计准则是对特定类别的交易和其他事项应如何在财务报表中反映作出的权威性说明 因此，为了使财务报表提供真实和公允的观点， 遵守会计准则通常是必要的 ”第 7 段指出：“ ASB 发布的财务报告准则以及所采用的标准会计实务公告，都是《公司法》所承认的会计准则 《公司法》要求，除了小型公司之外，任何公司的财务报表都应说明，它们是否根据适用的会计准则编制的，对与这些准则的任何重大背离是否均作了特别提示， 并解释了理由 ”这表明， 英国目前的会计准则不仅是对会计实务的权威性说明，并且英国《公司法》还对会计准则的存在作了法律上的承认，肯定了它们对财务报告的有益作用英国会计准则获得《公司法》的承认，具有一个发展的过程如上所述，在 1990 年之前，英国会计准则是由ASC 制定的但是， ASC 所发布的 SSAP 在英国 1990 年以前的任何《公司法》中从未被提及，因此它们在当时实际上并不具备法律效力。

随后，英国《 1989 年公司法》对《 1985 年公司法》作了修订，首次引入了会计准则的定义，并要求公司。