目标成本法渊源探究.docx

目标成本法渊源探究摘要 日本丰田公司的目标成本法从其诞生便表现出其强大的生命力，使 得日本汽车制造业在国际竞争中长盛不衰而作为集创新于一身的美国企业却没 能在本土产生目标成本，本文通过对目标成本法发展的渊源探究，通过梳理技术 层面和文化层面两方面的原因，分析目标成本法因何产生于日本而不是发轫于美 国关键词目标成本法 丰田公司美国文化一、 目标成本概述III装 目标成本法(Target Cost in g)起源于20世纪60年代初期日本丰田汽车公司1 日文原名为“原价企画”或“成本企画"美国人将其译作“Target Cost/costing”，I 中国人又转译为中文，便成为“目标成本(法)”1学者认为，日本丰田汽车公司I 是首先发展目标成本法的公司，但松下电器和大发汽车公司等也是较早实践这一I 制度的目标成本法在专家学者间还没有一个共同的定义，一般言之，目标成本订 法为日本厂商在市场激烈竞争环境下所采用的利润计划与成本管理之有效方法，I 它是以市场价为主，以顾客为导向，在产品企划与设计阶段采用跨部门团队方式，1 运用价值工程与各种市场研究，产品功能分析及成本分析等方法以达成目标利润I 的目标成本。

传统产品设计和售价决定方法与目标成本法有所不同，传统法是先I 作市场调查后设计新产品，再计算出产品成本，然后再估计产品是否有销路，再线 加上所需利润计算出产品的售价目标成本在产品企划与设计阶段就先作市场调I 查制定出目标售价，即最可能被消费者接受的售价，其次根据企划中长期计划制I 定目标利润，最后以目标售价减去目标利润即为产品的目标成本I 上世纪中期，大多数美国公司以及几乎所有的欧洲公司，都是以成本加成法I 制定产品的价格然而，他们刚把产品推向市场便不得不开始削减价格，重新设I 计那些产品并承担损失，常常因为价格不正确而不得不放弃一种很好的产品由 I 于定价受成本驱动的旧思考模式，使得美国民生电子业不复存在另外，丰田和I 日产把德国的豪华型轿车挤出了美国市场，便是采用价格引导成本的结果I 目标成本法于20世纪80年代被日本企业广泛采用，大大增强了日本企业的I 国际竞争力近几年来欧美的厂商如FORD、CHRYSLEK、COMPAQ和DELL计算机I 公司也开始实施目标成本法以增强企业竞争力2由此看来，目标成本法的出现I 不仅为日本企业带来了新的曙光，更是为欧洲及美国的厂商提供了定价的新思I 路。

二、 技术背景环境随着国际贸易的不断扩张和科学技术的不断进步，消费者对产品的选择余地 史无前例的宽广，他们的口味不断地变换，对新事物的需求巨大，这一切导致了 产品的生命周期不断缩减，而由实际制造消耗的成本量去“计算”产品的成本， 其目的是在产品生命周期的研发及设计阶段设计好产品的成本，而不是试图在制 造过程降低成本更新换代在不断地缩短、竞争日趋激烈，企业要想在产品日新1陈胜群，成本企画,上海管理科学,1997年第4期2吴中春，现代企业的成本管理，财会研究,1997年第2期. 月异的市场中保留一席之位，就要在有限的前置时间内开发设计出具高品质、多: 机能、低成本的具竞争优势的新产品在过去温和的竞争环境中，产品的生命周; 期较长，企业可以不考虑日后的生产流程和成本来研发与设计新产品，一旦新产i 品的成本过高，仍有“返工”的机会，企业可以在研发阶段以后的漫长时间里不丨 断对产品做出调整来达到“暂时”的平衡状态然而，这种暂时的均衡并不能从i 根本上解决问题，无法让企业从一开始就确保产品的竞争力和成本的减少，随着i 产品生命周期的缩短，这种事后的成本控制方法已经不再适应当代的竞争，在当: 代，企业所需要的是从源头就确定产品的生产成本以实现其竞争战略，若待产品i 设计制造完成后再从事改善，不但可能需花费额外的成本，且降低成本的空间有i 限，尤其在自动化已趋普及的今日，进入制造阶段后，可改善的空间与成果更是i 受到限制。

因此，如欲大幅降低成本及掌握创造利益的机会，则应在进入制造阶i 段之前就对成本加以管理控制，这就使“目标成本”则愈益受到重视装 随着产品淘汰的步伐加快，产品研发阶段占产品生命周期的比重不断增加且i 产品投入市场的时间间隔不断缩减，在传统的成本管理方法下，新产品所面临的i 风险达到了前所未有的高度i 首先是生产风险，产品在研发阶段假如没有考虑后续生产所需的材料设备、i 操作流程生产周期，那么后果很可能是现有的生产条件无法满足新产品的各项要订 求，又或者生产出来的新产品虽然符合设计的要求但是成本大大高于预期，导致i 生产无法顺利进行i 其次是市场风险，假如冒险将成本高于预期的新产品按照成本加成法来定价i 并推出市场，很可能导致营销失败，最终致使企业无法收回早期投资从而面临周i 转问题因为成本加成法是从企业内部出发，在产品成本的基础上加上目标利润线 所得，并没有考虑外部市场的反应，然而，消费者没有任何义务为企业的超额成i 本买单，因此，企业想要减少市场风险，首先就要从外部市场出发，事先定义好i 究竟具备怎样特征的产品才能在市场上具有竞争力，而不是从内部把产品生产好i 再“推”向市场，一味地在时候寻求成本与质量的控制。

i 再次是返工风险，假如企业不打算把成本高于预期的新产品推出市场，那么i 产品将重新进入“再设计再研发”阶段，由于缺乏目标的指导，这种返工的质量难i 以把握，时间和研发成本的可控性将大大降低i 最后是时机错失的风险，在传统成本管理的指导下，市场环境、设计研发、i 成本控制三者之间没有形成一个有机的系统，致使企业在产品的全生命周期内耗i 费了太多的无用功，有可能导致企业失去最好的市场契机i 通过对以上外部经济环境的分析，我们不难发现，产品生命周期的缩短、质i 量差异的缩小、入市风险的增大共同决定了当今企业必须重新认识成本的管理，i 不仅要从市场出发，制定能被市场买单的成本目标，还要从产品的研发阶段开始着手成本的减少与目标成本的实现，使企业生产出来的产品能够达到预期需求从 而以低风险、高竞争力的姿态推向市场三、丰田公司内部背景环境丰田汽车公司(Toyota Motor Corporation)是一家总部设在日本爱知县丰田 市和东京都文京区的汽车工业制造公司，成立于1933年，在成立之初，日本还 是个不太富裕的国家，只有3家小规模的汽车制造厂，年产量仅区区几百辆，而 美国福特公司每天下线就达l万辆T型轿车，当时与福特公司并肩的还有美国的 通用汽车公司，面对两家行业巨头，丰田汽车公司可谓是在夹缝中生存。

在1973. 年，伴随着第4次中东战争的爆发，世界经济遇到了第一次石油危机日本作为: 世界上资源物质资源最匮乏的国家之一，对于石油资源几乎百分之百依赖进口，； 整个日本的经济活动不可避免地遭受到巨大的打击，马上陷入了极大的混乱之i 中再加之二战的阴霾挥之不去，战后初期那种恶性通货膨胀再度席卷日本，丨 全民对汽车的需求一落千丈在这种形势下，日本急需重新将起点瞄准在资源的i 有限性上，有力地开展节省资源、节省能源、降低成本的运动与此同时，1973[ 年和1979年的两度石油危机在极大程度上改变了美国的汽车需求结构，人们的: 选择热点开始由大型车转向了节省燃油的小型车，然而缺少小型车生产技术的美: 国汽车厂家并没有嗅出市场的风向，给丰田汽车公司的发展提供了一个切入口i 能源问题、物价问题像恶魔般追赶丰田公司的同时也给了丰田公司一个绝地反弹i 的机会，可谓是挑战与机遇并存，以较低的成本生产出被消费者青睐的小型车也i 许是当时丰田最后的出路3装 目标成本法与任何成本管理方法一样，目标成本法要在特定的行业与企业中i 才能发挥最大的作用，丰田公司运用目标成本法的成功之基，在于汽车制造业特i 殊的生产流程以及企业为了实施该方法所做的各项人力资源、企业文化、供应链i 整合等准备。

i 丰田汽车的技术密集型企业地位使得设计阶段可发挥，使用目标成本法的产订 品必须保证设计研发阶段能够决定及控制后续的生产成本虽然研究表明，在产i 品生命周期中80%的成本早已在研发阶段决定，即使如此，不同类型产品的研发i 阶段的成本控制能力是不一样的一些劳动密集型企业只生产简单的大规模同质i 产品，其生产流程以及达到了十分成熟的全自动化，在这种情况下，研发阶段所i 能体现的成本控制能力较弱，使用目标成本法的意义不大相反，汽车制造业所线 涉及的加工步骤与材料十分复杂，其的生产线属于半自动流程，其改进的空间十i 分巨大，不同的配件、材料、切割、形态所要求的流程千差万别，所带来的成本i 也相去甚远，这就使得研发设计阶段的重要性突显出了，要求企业在设计阶段就i 要把产品的设计与生产配对考虑，保证质量的同时通过价值工程不断压缩新产品i 的生产成本i 目标成本法的一个重要特征就是要求企业产品各个部件的设计组能够与其i 他部门通力合作以完成成本企划，假如企业的产品不可拆分成模块，成本企划的i 目标将难以落实到责任单位，最终导致权责不清、考核无据的问题通常，各产i 品的目标成本分解有按产品组成分解、按制造过程分解、按产品成本构成分解这i 三种分解方式。

而汽车制造业正是按照产品组成分解的，一辆汽车通常有引擎、i 底盘、计算机、车内设备等模块组成，一旦确定了成本企划目标，就可以根据科i 学的方法把这个目标下放到各个部门，使各个部门在其责任范围内完成下放的指i 标，做到行动有指标、考核有依据丰田公司实施目标成本法的成功还得益于企业之间长期稳固的协作关系将 成本目标进一步按零件别分类，采购部门把各零组件的设计构想及其目标成本 (目标采购价格)提示给供应商知道，要求协力供应商降低成本，并广泛募集改善 提案、与供应商共同探讨达成目标的方法即从企划设计阶段，与协力供应厂商 成为一体，协力合作降低成本以达成本目标在日本，像丰田这样的大公司都与 其下承包企业建立了一种独特的长期合作关系，并同某些大公司组成了自己的企 业集团这种以交叉持股或以承包为纽带的长期稳固联系使得日本公司的成本计 划专家们坚信他们制定的目标成本一定能够实现通过这种长期稳固的协作关3陈胜群•论日本成本管理的代表模式一成本企画.会计研究，1 997 (4). 系，大公司能采取某种强制手段迫使下承包企业达到难度极大的降低成本的目- 标 丰田公司内部的企业文化潜移默化地把目标成本法的运用推向极致。

在日本，i 企业所奉承的教条就是“不率先创新，但是把细节做到极致”按照经济学术语丨 来说，日本企业家多是风险规避者，他们不愿意付出创新的高风险成本，但是日i 本企业令人尊敬之处，就在于实现了模仿时滞最小化，并且在极短的时间内消化! 吸收之，然后用全球领先的工艺迅速地生产成品，而且其产品无论在品质还是价i 格上往往都优于欧美的竞争对手丰田公司作为一个典型的日本企业也是如此，: 丰田的创始人一一丰田喜一郎在早期面对通用与福特两个汽车制造的巨头时曾i 经说过：“模仿比创造更简单，如果能在模仿的同时给予改进，那就更好”这i 样的企业文化恰好就是目标成本法所需要的，目标成本与估计成本往往不一致，i 需要整个企业不断地从最细致的地方挖掘出成本降低的可能，这种挖掘的频率和装 程度在某些充满雄才大志却忽视细节的精英制企业是不可能完成的其次，丰田i 公司内部各部门人员组成的团队形成了“橄榄球式”的合作方式，随时提供相互i 传递最新的讯息，互相协调合作，摆脱了以往“接力式”的开发程序，大大缩短i 的。