企业会计职业判断能力.docx

企业会计职业判断能力2006年我国颁布了新企业会计准则. 按 照财政部的安排2007年初在上市公司实 施.2008年初开始在中央国有企业中实施， 2010年左右在国有大中型企业实施，实施面 持续扩大在社会的全面实施也将为之不远 本文从新企业会计准则的内容来探讨我国 会计人员的职业判断能力问题一、会计职业判断和会计职业判断能力 的定义关于会计职业判断现在的定义较多 笔者比较认同下面的定义： 会计职业判断是指 会计人员面临不确定会计事项的情况下， 在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制 度和相关法律法规约束的范围内 依据企业的治理结构、经营特征和目标，利用所掌握 的信息资料，运用自己的专业知识、逻辑分 析能力和职业经验根据会计的原则要求， 采取一定的判断方法和程序，对会计事项处 理和财务报表的编制应米取的原则、 方法和 程序等方面进行判断与选择的过程会计职业判断能力是会计人员在不确 定性会计事项情况下进行会计职业判断的 能力包括在进行会计职业判断行为时需要 的发现问题的能力、会计财务专业知识能力、 会计政策理解能力、把握外部环境的能力、 逻辑分析判断能力和职业道德等各方面能 力的综合，这些方面是缺一不可的.否则可 能出现“水桶理论”中的“短板效应”。

二、会计职业判断是原则导向型会计体 系的必然要求会计体系的建立导向有原则性导向和 规则导向两种类型，国际会计准则是原则性 导向会计体系的代表，到现在为止，只颁布 了 41项会计准则和5项国际财务报告准则； 美国的会计体系则是规则性体系的典型代 表，其会计准则体系相当繁杂而具体，有 FASB发布的会计准则公告 EITF发布的问题 解释、AICPA和SEC布的有关会计规则等 其中美国财务会计准则委员会发布的财务 会计准则公告就有148项之多，其中大都是 针对实务中某一问题而专门制定的 在信息社会的时代背景下，经济环境发生了巨大变 革，新业务不断出现.准则的制定总是疲于 应付企业实务的发展， 以规则为导向的准则 暴露出不适应性由于 GAA凛些实务处理 的规定过于细化，以致人们只需按交易形式 机械套用准则，而完全不必考虑其经济实质 在社会各界的压力下.为了解决“规则导向” 模式下存在的问题，并避免类似于安然、世 通等财务欺诈丑闻的再次发生，美国 SECFASB等部门，开始评估“原则导向”的可行 性据美国的FASB SEC等近期资料显示 美国正消除GAA前IAS间的差异在一定 程度上采用IAS的准则及IFRS,逐渐走向原 则导向的会计体系欧盟各国、 澳大利亚等国 家宣布自2005年起统一采用IFRS之后，印 度宣布将在2012年之前采用IFRS,原则导 向已成为一种不可逆转的潮流。

以原则为导向的准则体系更注重经济 事项的实质.而不是经济形式上的细微差别， 能更好地遵循“实质重于形式”， 因此会计准则的内容相对简洁，从而有助于孕育以专 业判断取代机械套用的氛围 由于没有具体 业务的会计处理规定. 原则导向型的会计体 系不可避免要求会计人员在处理不确定性 的会计业务时，需要对业务进行会计判断并做出相应的会计处理 应该说会计职业判 断是原则导向会计体系的必然要求三、新准则对会计职业判断的要求2006年我国39项新会计准则的颁布和 实施.标志着我国会计准则进一步国际趋同 新企业会计准则中有 20项具体准则和国际 会计准则基本一致，没有较大差异对于此 次会计体系大范围的变革. 大多数学者认为 我国新企业会计准则是介于规则导向型和 原则导向型之间的，类似于现在有些学者倡 导的目标型会计体系新会计准则改变原有一些准则内容 新增了生物资产、职工薪酬、资产减值、企业 年金基金、股份支付、政府补助、所得税、 外币折算、金融工具确认和计量、金融资产 转移、套期保值等具体准则，填补了不少会 计规范的空白；同时会计准则的技术难度系 数加大，增强了会计自由裁量权企业如何 选择适合自己的会计政策、 如何选择计提折旧的方法、如何选择存货发出的计价方法、 如何确认当期费用、如何使企业资产计量更 有效、利润更真实，这都更依赖会计人员的 职业判断。

相比以前的会计体系，新准则体 系提供了非常繁多的原则性处理内容 需要会计人员的职业判断， 下面简单举几个例子:第一，公允价值计价方法的选用问题对于公允价值的选用，新会计准则给出了谨 慎、适度使用的基本精神，即公允价值能可 靠计量的才可以公允价入账 能否可靠计量 便需会计人员根据经济活动的性质和所处 市场环境进行判断，如投资性房地产的入账 价值的问题第二.无形资产相关问题的判断无形 资产准则比较简单.但是它需要很强的职业 判断：有无形资产的研究阶段和开发阶段的 判断.也有无形资产的使用寿命的判定这 些判断直接与无形资产的人账价值和当期 费用，以及最终影响会计利润在各期的数据第三.衍生金融工具相关问题的判断衍 生金融工具持有目的是投机获利和套期保 值衍生工具的目的不同导致会计处理不一样，投机获利项目的盈亏最终计入当期损益， 套保工具的盈亏计人被套期项目的成本或 损益中凶而需要对衍生工具的投资目的进 行判断会计行为导致经济后果，会计职业 判断是会计导致经济后果的重要原因和手 段新企业准则需要会计人员进行会计判断 的事项增多，在会计确认、会计计量、会计 记录和财务报告的编制等活动中大量存在 需会计职业判断之处。

会计职业判断的效果 对企业的盈亏和价值有着重大影响， 进而影响企业的会计信息使用者的决策判断的效 果来自于职业判断能力. 因而新会计准则实 施后，对会计人员职业判断能力的要求更高 了四、新准则下提高会计人员职业判断能 力的途径会计职业判断影响企业会计信息的质 量，如不加以控制就会导致信息失真我国 目前会计职业判断的总体水平令人担忧， 监管部门、会计人员在职业判断上存在一定的 无知和盲目无知表现在监管部门、企业和 会计人员不重视会计职业判断，没有判断意识盲目主要表现有：一是从众心态，会计人 员不考虑企业的实际情况.照搬其他企业对 类似业务的处理结果： 二是职业判断局限于 会计专业范围之内，忽视了与之密切联系的 环境和技术因素的影响；i是无原则地依附 于企业领导，盲目接受领导的态度和看法， 放弃应有的职业判断当前我国会计职业判 断现状其产生的主要原因有制度缺失， 会计人员知识能力和职业道德水平不高， 利益驱动，继续教育严重形式化等在不考虑会计职业判断所处的外在环 境情况下，会计职业判断的效果基本上取决 于会计人员会计职业判断的能力， 因此提高我国会计人员的职业判断能力是保证企业 会计信息资料完整和真实，从而真正发挥新 准则在经济发展中的作用的根本途径转变传统会计思想观念。

更新思维方式思想观念的转变是根本性的转变 要提 高会计人员的会计职业判断能力.会计人员 首先应当树立职业判断意识 新企业会计准 则颁布和实施.这在客观上就要求会计人员 正确运用会计职业判断处理经济业务事项， 主观上也要求会计人员树立职业判断意识 若会计人员没有职业判断意识，只是应付了 事，因而也就不能提供真实的会计信息培养会计人员具备比较全面的专业知 识随着市场经济的不断发展和完善，社会 对会计信息和会计人员的要求越来越高 会计人员需要掌握的知识不仅限于会计专业 知识.在当今丰富的市场经济中，也需要掌 握经济、管理、贸易、金融等方面的知识， 这些知识已经和会计密不可分；随着会计行 为复杂化、参与决策化，会计专业知识不仅 局限于财务会计，还包含了管理会计、财务 管理、税务、审计、国际会计、会计理论等 有关知识只有专业技术水平提高了，其职 业判断能力才能提高树立终生学习理念不断提高判断能力 大学会计教育应是提供学生终生学习 的基础，使之毕业后能够以独立的精神持续 地学习新的知识在知识经济年代，由于企 业的不断创新，新的经济业务的大量涌现， 会计处理、会计规则也在不断更新.一个会计人员如果不具备再学习的能力， 不进行知识的更新，就谈不上职业判断能力。

因而树 立终生学习理念应成为每一个会计专业人 员必备的素质继续教育是一个很好的提高 会计人员知识能力的制度，但现在继续教育 形式化严重.因此提高会计人员的职业判断 能力，也必须改革当前的继续教育体制在实际工作中重视会计执业经验的积 累会计人员的职业判断能力和修养必须 通过不断训练、长期积累才能形成有知识 不一定有能力，有理论不一定有经验经验 是在长期实践活动中积累起来的，经验也会 使职业判断成为习惯掌握合理的会计职业判断的方法和程序会计职业判断的内容繁杂、 复杂程度各 异，但其判断过程都应遵循一些共同的步 骤.掌握合理的职业判断方法和程序会起到 事半功倍的效果掌握了方法原则，就是掌 握了问题的精髓只有掌握良好的方法，并 依据程序办事，才能较好地发现、解决需要会计职业判断的问题努力提高会计人员的职业道德素质水 平真实、公允是会计职业判断的基本准则 合理的会计职业判断是会计人员局尚的品 格.正确的行为动机和丰富的理论业务知识 的综合产品职业道德依赖人们的信念、习 惯以及教育的力量维持存在于人们的意识 和社会舆论之中.它只发生在法规和准则对 会计人员行为限制的边缘地带会计职业判 断的合理程度也取决于这种以道德为基础 的行为自律程度。

新准则体系赋予会计人员 的灵活性越大.就越需要有良好的职业道德 尤其当法律法规无明确规定时， 会计职业道 德的作用就在于促使会计人员能自觉抵制 各种利益的诱惑，并且不受权势和偏见的影 响，确保判断所产生的会计资料能客观、公 允地反映会计主体的财务状况和经营成果 企业会计职业判断能力。