合同能源管理的业务模式及财务核算..docx

合同能源管理的财务核算一、合同能源管理的商业模式：合同能源管理（EMC）是70年代在西方发达国家开始发展起来一种基于市场运作的节能新机制，其实质就是以减少的能源费用来支付节能项目全部成本的节能业务方式这种节能投资方式允许客户用未来的节能收益为工厂和设备升级，以降低目前的运行成本；节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能项目的节能目标，节能服务公司为实现节能目标 向用能单位提供必要的服务，用能单位以节能效益支付节能服务公司的投入及其合理利润的节能服务机制能源效率分析节能项目设计项目融/投资原材料/设备采购 人员培训运行管理服务 节能量检测 安装/施工 图1：节能服务公司节能改造流程 合同能源管理模式包括节能效益分享型、节能量保证型、能源费用托管型、融资租赁型、混合型等类型的合同其中节能效益分享型是推荐合作模式，以充分调动业主的节能积极性所谓“节能效益分享型”，是指节能工程的前期投入由节能服务公司担负，客户无需投入资金在项目完成后，客户在一定的合同期内，按比例与公司分享由节能项目产生的节能效益 项目实施前能源费用节能服务公司收益企业节能效益项目实施后能源费用 图2：节能分享型收益分配节能服务项目特点（1) 节能效率高：项目的节能率一般在10％－40％，最高可达50%。

　　（2) 客户零投资：全部设计、审计、融资、采购、施工监测等均由节能服务公司负责，不需要客户投资3) 投资回收短：项目投资额较大，投资回收期短，从已经实施的项目来看回收期平均为1－3年一般项目毛利50%以上）（4) 节能更专业：节能服务公司提供能源诊断、改善方案评估、工程设计、工程施工、监造管理、资金与财务计划等全面服务，全面负责能源管理二、合同能源管理要素：合同能源管理项目的要素包括用能状况诊断、技术与可行性分析、能耗基准确定、节能措施、量化的节能目标、节能效益分享方式、测量和验证方案等重点需要与业主通过合同方式书面确定下来以下几项： (1)能耗基准需要用能单位和节能服务公司共同确认，根据用能单位或用能设备、环节在实施合同能源管理项目前某一时间段内的能源消耗状况确定能耗基准能耗基准确定、测量和验证等工作可委托合同双方认可的第三方机构进行监督审核 (2)项目节能量 在满足同等需求或达到同等目标的前提下，通过合同能源管理实施，用能单位或用能设备、 环节的能源消耗相对于能耗基准的减少量，这是节能服务公司获得收入的前提3)合作方运营效率规定 合作方能否正常经营和持续经营将直接影响项目的生产运行效益，进而影响公司利润。

三、政府补助与税收减免情况（1）企业增值税、营业税 根据《关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》【财税[2011]115 号】第三条规定，对利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力，发电（热）原料中 100%利用上述资源，实行增值税即征即退 100%的政策根据《财政部国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知》【财税(2010)110 号】规定：（一）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税二）节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税三）本条所称“符合条件”是指同时满足以下条件：1．节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）规定的技术要求；2．节能服务公司与用能企业签订《节能收益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）等规定。

营业税和增值税优惠未对节能服务公司提出具体要求这意味着，只要所实施项目符合通知规定的条件，节能服务公司均可享受营业税和增值税优惠 （2）企业所得税根据《企业所得税法》第二十七条及其《实施条例》第八十八条及《关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》【财税(2009)166号】的规定，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税根据《财政部国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知》【财税(2010)110 号】规定，对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照 25%的法定税率减半征收企业所得税 根据上述优惠政策XX享受所得税优惠如下：公司名称批准/备案机关所得税优惠情况2013年-2015年2016年-2018年减免减半XXXXXX　　　　　　　　　　　 同时在6年期满后公司可根据《企业所得税法》第二十八条及其《实施条例》第九十三条规定，去申请高新技术企业认定，减按 15%的税率征收企业所得税。

3）政府补助财政部、国家发改委2010年6月发布了《合同能源管理财政奖励资金管理暂行办法》的通知，中央财政安排奖励资金，支持推行合同能源管理，促进节能服务产业发展符合支持条件的节能服务公司实行审核备案制度，节能服务公司向公司注册所在地省级主管部门申请，初审后报国家发改委、财政部支持条件：（1）独立法人，以节能为主营业务，并通过发改委、财政部备案； （2）注册资本500万以上，较强融资能力； （3）经营状况和信用记录良好，财务制度健全； （4）拥有匹配的专职技术和管理人员，具备保障项目顺利实施的能力；支持方式： 财政部对合同能源管理项目按年节能量和规定标准给予一次性奖励主要用于合同能源管理项目及服务产业相关支出奖励标准：中央财政和省级财政共同负担，其中：中央财政奖励标准为240元/吨标准煤，省级财政奖励标准不低于60元/吨标准煤，有条件的地方，可适当提高奖励标准补贴计算按照节能量发热量折算成所需燃烧标准煤炭的吨位数4）节能量与税收减免申报流程：第一步：注册公司：主营业务范围为节能服务，注册资金500万元；第二步：根据国家发改委的通知申请获得国家发改委和财政部备案资格；第三步：按合同能源管理模式开展业务；第四步：按《合同能源管理技术通则》的效益分享型模式签署项目合同；第五步：项目合同到项目地节能主管部门备案，同步合同到当地税务主管部门进行备案；第六步：按合同要求完成项目设备采购、项目投资、工程实施；第七步：业主方、第三方机构、项目当地节能主管部门对项目的节能能力和完工情况进行验收，第三方出具项目节能量报告；第八步：项目运营一段时间，节能收益款项正常回收后，当年尽早向当地节能主管部门节能量奖励申请；当月税金申请抵扣；第九步：国家发改委组织专家进行申报材料评审；第十步：国家发改委组织第三方机构对项目进行现场审核；第十一步：获得国家财政奖励。

四、主要会计政策和会计估计（一）会计期间会计期间为公历 1 月 1 日至 12 月 31 日二）记账本位币以人民币为记账本位币三）记账基础和计价原则会计核算以权责发生制为记账基础，除交易性金融资产、可供出售金融资产等以公允价值入账外，均以历史成本为计价原则四）现金及现金等价物（略）（五）外币业务核算方法（略）（六）金融资产（略）（七）应收款项坏账准备（略）（八）存货公司存货主要包括库存商品、原材料、低值易耗品、工程施工等存货实行永续盘存制，存货在取得时按实际成本计价；领用或发出存货采用个别计价法或加权平均法确定其实际成本低值易耗品采用一次转销法进行摊销期末存货按成本与可变现净值孰低原则计价，对于存货因遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，预计其成本不可收回的部分，提取存货跌价准备库存商品及大宗原材料的存货跌价准备按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取；其他数量繁多、单价较低的原辅材料按类别提取存货跌价准备存货可变现净值按该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定九）长期股权投资（略）（十）固定资产公司固定资产是指同时具有以下特征，即为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年的有形资产。

固定资产包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、办公设备和其他，按其取得时的成本作为入账的价值，其中，外购的固定资产成本包括买价和进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出；自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成；投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值，但合同或协议约定价值不公允的按公允价值入账；融资租赁租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为入账价值固定资产中的房屋建筑物及构筑物主要是公司购置的房屋建筑物以及公司项目建设中形成的无需办理产权证的建筑物及构筑物其中，合同能源管理项目中固定资产科目列示的房屋建筑物及构筑物主要是项目建设中形成的无需办理产权证的建筑物及构筑物，具体包括机器设备基础、支架、电缆沟、烟囱、管井、给排水及消防设施、道路等合同能源管理项目中形成的需要办理产权证的厂房等建筑物在长期待摊费用中核算与固定资产有关的后续支出，包括修理支出、更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本，对于被替换的部分，终止确认其账面价值；不符合固定资产确认条件的，于发生时计入当期损益。

除已提足折旧仍继续使用的固定资产外，公司对所有固定资产计提折旧计提折旧时采用平均年限法，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用公司对于建设项目形成的固定资产，按照合同约定经营期的剩余年限及使用寿命孰短计提折旧，在合作期限届满后交由合作方经营的固定资产不计残值公司固定资产的预计净残值率、分类折旧年限、折旧率如下：公司于每年年度终了，对固定资产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如发生改变，则作为会计估计变更处理当固定资产被处置、或者预期通过使用或处置不能产生经济利益时，终止确认该固定资产固定资产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益十一）在建工程公司在建工程按实际发生的成本计量自营建筑工程按直接材料、直接工资、直接施工费等计量；出包建筑工程按应支付的工程价款等计量；设备安装工程按所安装设备的价值、安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本在建工程成本还包括应当资本化的借款费用和汇兑损益在建工程在达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或工程实际成本等，按估计的价值结转固定资产，次月起开始计提折旧，待办理了竣工决算手续后再对固定资产原值差异作调整。

十二）借款费用借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款。