应收票据应收账款1.ppt

第二章第二章第二节第二节  应收票据应收票据2024/8/271一、应收票据概述一、应收票据概述（一）（一） 应收票据性质与分类应收票据性质与分类应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的商业汇票应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的商业汇票应收票据比应收账款具有更强的偿还特征应收票据比应收账款具有更强的偿还特征应收票据比应收账款具有更强的流通性应收票据比应收账款具有更强的流通性        银行承兑汇票银行承兑汇票                                 ≠银行汇票（其他货币资金）银行汇票（其他货币资金）        商业承兑汇票商业承兑汇票*在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据因此应收票据是指在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据因此应收票据是指应收的应收的商业汇票商业汇票2024/8/272应收票据分类应收票据分类应收票据应收票据广义广义狭义狭义是一种债权凭证，包括企是一种债权凭证，包括企业持有的未到期兑现的汇业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票票、本票和支票在我国仅指商业汇票在我国仅指商业汇票分类分类承兑人不同承兑人不同是否带息是否带息商业承兑商业承兑银行承兑银行承兑带息汇票带息汇票不带息汇票不带息汇票我国的商业我国的商业汇票均为不汇票均为不带息汇票。

带息汇票涉外商业汇涉外商业汇票有的是带票有的是带息汇票按是否带追索权分：带追索权与不带追索权票据按是否带追索权分：带追索权与不带追索权票据2024/8/273票据到期值票据到期值= =票据面值＋利息票据面值＋利息票据到期值票据到期值 = = 票据面值票据面值不带息票据不带息票据带息票据带息票据= = 票据面值＋票据面值票据面值＋票据面值××票面票面利率利率××票据期限票据期限= = 票据面值票据面值××（（1 1＋＋票面票面利率利率××票据期限）票据期限）    例：例：B企业企业2000年年9月月1日销售一批产品给日销售一批产品给A公司，货已发出，专公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为用发票上注明的销售收入为100000元，增值税额元，增值税额17000元收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为个月，票面利率为5%                 票据到期值票据到期值= = 117000 ＋＋ 117000 ×× 5% ÷ 12 ×65% ÷ 12 ×6= =117000 ＋＋29252925=119925=1199252024/8/274（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价1.我国现行制度规定，不论票据带息与否，企业在收到票我国现行制度规定，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的据时一律按票据的面值面值入账入账. 2.对于带息票据对于带息票据,应于期末应于期末(中期期末和年度终了中期期末和年度终了)按应收票按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息应增计提的利息应增加应收票据的账面价值，加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。

在我国同时冲减财务费用在我国只有涉外票据才涉及利息的问题，可以忽略）只有涉外票据才涉及利息的问题，可以忽略）3.一般不对应收票据计提坏账准备一般不对应收票据计提坏账准备,超过承兑期收不回的超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款应收票据应转作应收账款,对应收账款计提坏账对应收账款计提坏账. 2024/8/275（三）应收票据到期日的确定（三）应收票据到期日的确定票据的期限，有按月表示和按日表示两种票据的期限，有按月表示和按日表示两种票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日同的那一天为到期日图解图解））票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算通常出票日和到期日，只能计算其中一天，数计算通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头” （（图解图解））2024/8/276按月表示按月表示票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算统一按次月对日为整月计算。

当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日日为到期日如如3月月2日签发承兑的期限为日签发承兑的期限为6个月的商业汇票，其到期日为个月的商业汇票，其到期日为9月月2日1月月31日签发承兑的期限为日签发承兑的期限为1个月、个月、2个月、个月、3个月和个月和6个月的商业个月的商业汇票，其到期日分别为汇票，其到期日分别为2月月28日日(闰年为闰年为2月月29日日)、、3月月31日、日、4月月30日和日和7月月31日票据期限按月表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限票据期限按月表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限(月数月数)和月利率和月利率计算2024/8/277按月表示按月表示出票日：出票日：4 4月月1515日日票据期限：票据期限：3 3个月个月到期日：到期日：7 7月月1515日日确定办法：确定办法：到期月份与到期月份与出票日相同出票日相同的那一日的那一日即：对日即：对日2024/8/278按日表示按日表示票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。

际天数计算在票据签发承兑日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天在票据签发承兑日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天算头不算尾或算尾不算头）（算头不算尾或算尾不算头）如如3月月2日签发承兑的期限为日签发承兑的期限为180天的商业汇票，其到期日为天的商业汇票，其到期日为8月月29日；日；(30+30+31+30+31+28=180)1月月31日日(当年当年2月份为月份为28天天)签发承兑的期限为签发承兑的期限为30天、天、60天、天、90天的商业汇票，其到期日分别为天的商业汇票，其到期日分别为3月月2日、日、4月月1日、日、5月月1日票据期限按日表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限票据期限按日表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限(天数天数)和日利率计算和日利率计算 2024/8/279按日表示按日表示出票日：出票日：4 4月月1515日日票据期限：票据期限：9090天天到期日：到期日：7 7月月1414日，日，1414日日不算不算确定办法：按实际天数确定办法：按实际天数计算到期日算头不算计算到期日算头不算尾4 4月月3030日日1616天天5 5月月3131日日6 6月月3030日日3131天天3030天天1313天天2024/8/2710二、应收票据的取得二、应收票据的取得持票人持票人“应收票据应收票据”商业汇票商业汇票 ≠≠银行汇票银行汇票    应收票据应收票据①①收到的商业汇票面值收到的商业汇票面值①①收回的商业汇票收回的商业汇票②②到期未收回转入应到期未收回转入应 收账款的商业汇票收账款的商业汇票未到期的票据面值未到期的票据面值科目的设置科目的设置2024/8/2711应收票据的取得图示：应收票据的取得图示： 应收票据应收票据应交税费－增（销）应交税费－增（销）主营业务收入主营业务收入 应收账款应收账款①①②②2024/8/2712【【例例2 2－－8 8】】某企业根据发生的有关收到应收票据的业务某企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制会计分录如下：，编制会计分录如下：(1)(1)向万达公司销售产品一批，价款向万达公司销售产品一批，价款6000060000元，增值税元，增值税1020010200元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计金额共计7020070200元。

元借：应收票据借：应收票据 7020070200　贷：主营业务收入　贷：主营业务收入 6000060000 　　应交税费　　应交税费————增（销）增（销） 10200102002024/8/2713(2)(2)原向康益公司销售产品的应收货款共计原向康益公司销售产品的应收货款共计5850058500元元( (其中产品价款其中产品价款5000050000元，增值税元，增值税85008500元元) )，经双方协商，采用商业汇票方式结算，，经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行承兑汇票一张并收到银行承兑汇票一张　借：应收票据　借：应收票据 5850058500　　贷：应收账款　　贷：应收账款 58500585002024/8/2714(3)(3)原以商业汇票方式向益思利公司销售产品的货款共原以商业汇票方式向益思利公司销售产品的货款共计计117000117000元元( (其中产品价款其中产品价款100000100000元，增值税元，增值税1700017000元元) )，该项业务的商业承兑汇票到期，因益思利公司资，该项业务的商业承兑汇票到期，因益思利公司资金暂缺，经双方协商，重新签发商业汇票，确定债权金暂缺，经双方协商，重新签发商业汇票，确定债权债务关系，并由益思利公司开户银行承兑该汇票。

收债务关系，并由益思利公司开户银行承兑该汇票收到生效日为原汇票到期日的金额为到生效日为原汇票到期日的金额为117000117000元的银行承元的银行承兑汇票借：应收票据借：应收票据 117000117000　贷：应收票据　贷：应收票据 117000117000　　　　2024/8/2715三、三、 应收票据持有期间的利息应收票据持有期间的利息 P34对于带息商业汇票，会计核算上，应按权责发生制对于带息商业汇票，会计核算上，应按权责发生制的原则于会计期末计提持有期间利息的原则于会计期末计提持有期间利息我国商业我国商业汇票不带息汇票不带息)借：应收利息借：应收利息   贷：财务费用贷：财务费用一般而言，利息金额较大的，可以按月计提；利息一般而言，利息金额较大的，可以按月计提；利息金额较小的，可以于季末、年末计提具体何时金额较小的，可以于季末、年末计提具体何时计提取决于企业所采用的会计政策计提取决于企业所采用的会计政策例例2－－9】】P342024/8/2716四、应收票据到期四、应收票据到期票据到期票据到期到期收回到期收回到期未收回到期未收回不带息票据不带息票据带息票据带息票据按面值按面值借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据按收回的金额按收回的金额借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用按应收票据面值按应收票据面值借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据2024/8/2717不带息票据的核算举例不带息票据的核算举例例例1：：A企业企业红卫厂红卫厂3.15 销货销货价：价：17094税：税：290620000商业承兑汇票商业承兑汇票面值：面值：20000承兑期：承兑期：2个月个月会计处理会计处理2024/8/2718v（（1））3.15 确认收入和债权确认收入和债权v        借：应收票据借：应收票据——红卫厂红卫厂           20000v           贷：主营业务收入贷：主营业务收入                              17094v                  应交税费应交税费——应交增值税（销）应交增值税（销） 2906v（（2））5.15 到期收款到期收款v           借：银行存款借：银行存款                            20000v                贷：应收票据贷：应收票据——红卫厂红卫厂           20000v（（3）若）若5.15 红卫厂无力付款红卫厂无力付款v              借：借：应收账款应收账款——红卫厂红卫厂      20000v                   贷：应收票据贷：应收票据——红卫厂红卫厂           20000若银行承兑若银行承兑汇票？汇票？2024/8/2719【【例例2－－10】】某企业持有一张面值为某企业持有一张面值为117000元的商业汇票，年利率为元的商业汇票，年利率为9.6％，％，票据的出票日票据的出票日(承兑生效日承兑生效日)为为3月月31日，日，票据期限四个月，到期日为票据期限四个月，到期日为7月月31日。

日则该商业汇票到期值为则该商业汇票到期值为120744元计算方法是：方法是：2024/8/2720应收票据利息应收票据利息＝应收票据面值＝应收票据面值×利率利率×时期时期＝＝117000×9.6％％×4÷12＝＝3744(元元)应收票据到期值应收票据到期值       ＝应收票据面值＋应收票据利息＝应收票据面值＋应收票据利息       ＝＝117000十十3744＝＝120744(元元)或者＝应收票据面值（或者＝应收票据面值（1＋利率＋利率×时期）时期）       ＝＝ 117000（（1＋＋ 9.6％％×4÷12）＝）＝1207442024/8/2721当商业汇票的期限按天数表示，应收票据到当商业汇票的期限按天数表示，应收票据到期利息的计算方法：期利息的计算方法：应收票据利息应收票据利息＝应收票据面值＝应收票据面值×利率利率×时期时期(天数天数)÷360【【例例2－－11】】某企业持有一张面值为某企业持有一张面值为40000元，元，年利率为年利率为8.4％的商业汇票，出票日％的商业汇票，出票日(承兑生承兑生效日效日)为为1月月31日，期限为日，期限为90天，到期日为天，到期日为5月月1日。

则该商业汇票的到期值为日则该商业汇票的到期值为40840元计算方法是：计算方法是：2024/8/2722应收票据利息应收票据利息＝应收票据面值＝应收票据面值×利率利率×时期时期＝＝40000×8.4％％×90÷360＝＝840(元元)票据到期值票据到期值＝票据面值＋应收票据利息＝票据面值＋应收票据利息＝＝40000十十840＝＝40840(元元)2024/8/2723n应收票据利息是企业所获得的一种收入，对这部分收应收票据利息是企业所获得的一种收入，对这部分收入也必须及时入账核算入也必须及时入账核算n一般来说，应计票据利息应按月计算一般来说，应计票据利息应按月计算n但是，如果应计票据利息金额不大或票据生效日和到但是，如果应计票据利息金额不大或票据生效日和到期日在同一会计年度时，为了简化会计核算手续，也期日在同一会计年度时，为了简化会计核算手续，也可以在票据到期收到票据本息时，将利息收入记入可以在票据到期收到票据本息时，将利息收入记入“财务费用财务费用”科目贷方；科目贷方；n如果应计票据利息金额较大且票据生效日和到期日跨如果应计票据利息金额较大且票据生效日和到期日跨会计年度时，会计期末应确认当期应收利息会计年度时，会计期末应确认当期应收利息，借记，借记“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“财务费用财务费用”科目。

科目 2024/8/2724带息应收票据核算举例带息应收票据核算举例      例例2：：B企业企业2009年年9月月1日销售一批产品给日销售一批产品给A公司，公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为货已发出，专用发票上注明的销售收入为100000元，增元，增值税额值税额17000元收到公司交来的商业承兑汇票一张，元收到公司交来的商业承兑汇票一张，期限为期限为6个月，票面利率为个月，票面利率为5%      2024/8/2725vB企业应作如下账务处理企业应作如下账务处理:借借:应收票据应收票据    117000v    贷贷:主营业务收入主营业务收入       100000v      应交税费应交税费—应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）170002024/8/2726③③  票据到期收回款项票据到期收回款项②②  年度终了（年度终了（2009年年12月月31日），计提票据利息日），计提票据利息借借:银行存款银行存款        119925      贷贷:应收票据应收票据       117000           应收利息应收利息           1950            财务费用财务费用            975其中：其中：2010年未计提的票据利息年未计提的票据利息=117000×5% ÷12×2=975(元元)               借借:应收利息应收利息    1950     贷贷:财务费用财务费用  1950票据利息票据利息=117000×5% ÷12×4=1950(元元)             收款金额收款金额 =117000 +117000×5% ÷ 12 × 6 =119925(元元)应收账款（对方无力支付时）应收账款（对方无力支付时）当应收票据转化为应收账当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。

需要计提坏账准备2024/8/2727应收票据到期收到票款：应收票据到期收到票款：借：银行存款（实际收到金额）借：银行存款（实际收到金额） 贷：应收票据（账面金额）贷：应收票据（账面金额） 应收利息（已计提的利息）应收利息（已计提的利息） 财务费用（借贷平衡差额，即未计提的利财务费用（借贷平衡差额，即未计提的利息）息）2024/8/2728应收票据到期，若付款人无力支付票款：应收票据到期，若付款人无力支付票款：1、将应收票据面值转入、将应收票据面值转入“应收账款应收账款”借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据2、处理尚未计提的利息、处理尚未计提的利息借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用2024/8/2729【【例例2－－12】】某企业对某票据利息收入采用会计期末和票据到期某企业对某票据利息收入采用会计期末和票据到期分别确认的处理方法，根据发生的有关商业汇票的经济业务，分别确认的处理方法，根据发生的有关商业汇票的经济业务，编制会计分录如下：编制会计分录如下：(1)年末，企业将持有的签发承兑日为年末，企业将持有的签发承兑日为10月月1日、面值为日、面值为400000元、利率为元、利率为9.6％、期限为％、期限为6个月、到期日为第二年个月、到期日为第二年4月月1日的日的银行承兑汇票的应计利息入账。

银行承兑汇票的应计利息入账当年应计利息＝当年应计利息＝400000×9.6％％×3÷12＝＝9600(元元)　　借：应收利息　　借：应收利息  9600   　　贷：财务费用　　贷：财务费用 96002024/8/2730(2)第二年第二年4月月1日，上述票据到期，票款全部收妥入账，共计日，上述票据到期，票款全部收妥入账，共计419200元　　如果该票据为商业承兑汇票，票据到期时，付款人账户资金不如果该票据为商业承兑汇票，票据到期时，付款人账户资金不足，由银行退票，应编制会计分录为：足，由银行退票，应编制会计分录为：　　借：银行存款借：银行存款 419200　　贷：应收票据　　贷：应收票据  400000              应收利息应收利息           9600      　　　　 财务费用财务费用           9600借：应收账款借：应收账款 400000　　贷：应收票据　　贷：应收票据  400000    借：应收利息借：应收利息      9600　　    贷：财务费用贷：财务费用       9600 2024/8/2731【【练习练习】】某企业对于某票据利息收入采用票据某企业对于某票据利息收入采用票据到期确认的处理方法，根据发生的有关到期到期确认的处理方法，根据发生的有关到期商业汇票的经济业务，编制会计分录如下：商业汇票的经济业务，编制会计分录如下：(1)到期的商业汇票面值为到期的商业汇票面值为117000元，票据到期元，票据到期利息为利息为3744元，企业共收到元，企业共收到120744元。

元　　　　借：银行存款借：银行存款  120744　　   　贷：应收票据　贷：应收票据 117000　　          　财务费用　财务费用               37442024/8/2732(2)企业持有的一张面值为企业持有的一张面值为40000元，到期利息为元，到期利息为840元元的商业承兑汇票到期，但付款人账户资金不足，票据的商业承兑汇票到期，但付款人账户资金不足，票据由银行退回由银行退回 　　　　借：应收账款借：应收账款     40000　　贷：应收票据　　贷：应收票据            40000    借：应收利息借：应收利息        840　　贷：　　贷： 财务费用财务费用               8402024/8/2733五、应收票据的融通五、应收票据的融通            在企业急需资金时，可以将未到期的应收在企业急需资金时，可以将未到期的应收票据进行融通，以解决资金不足的问题融票据进行融通，以解决资金不足的问题融通的方式通常有以下几种：通的方式通常有以下几种：A、、应收票据转让应收票据转让B、、应收票据贴现应收票据贴现2024/8/2734（一）（一） 应收票据转让应收票据转让——票据贴现会损失利息票据贴现会损失利息——背书转让背书转让 应收票据转让，是指票据持有人将未到期的商业应收票据转让，是指票据持有人将未到期的商业汇票经过背书，转让给供货单位，以换取所需物资的汇票经过背书，转让给供货单位，以换取所需物资的一种商业信用方式。

一种商业信用方式 会计处理：会计处理：借：材料采购借：材料采购                          应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）                         贷：应收票据贷：应收票据                  借或贷：银行存款等科目（收到或支付补价）借或贷：银行存款等科目（收到或支付补价）2024/8/2735背书的概念背书的概念是是指指收收款款人人或或持持票票人人将将票票据据转转让让给给别别人人时时，，在在票票据据的的背背面面签签盖盖自自己己的的姓姓名名（（或或名名称称））并并载载明明日日期期的的一一种种法法律律行行为为凡凡是是经经过过背背书书的的票票据据，，如如果果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任        图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书的连续的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司公司)2024/8/2736（二）应收票据的贴现（二）应收票据的贴现 P39P39• 1、、贴现定义：汇票持有者将未到期的商业汇票交给银行，银行贴现定义：汇票持有者将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票面金额总额中扣除，按银行的贴现率计算确定的贴息受理后，从票面金额总额中扣除，按银行的贴现率计算确定的贴息后，将余额付给贴现企业，作为银行对企业的一种短期贷款。

后，将余额付给贴现企业，作为银行对企业的一种短期贷款企业贴现所得款项企业贴现所得款项持有期持有期贴现期贴现期 票据期限票据期限贴息贴息银行所扣除的利息银行所扣除的利息贴现率贴现率贴现所用的利率贴现所用的利率贴现所得贴现所得贴现日贴现日出票日出票日到期日到期日实质：融通资金的信贷形式实质：融通资金的信贷形式n在贴现日和票据到期日这两在贴现日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天天中，只计算其中的一天2024/8/27372、贴现的计算、贴现的计算票据到期值票据到期值＝票据面值＝票据面值×（（1＋年利率＋年利率×票据到期天数票据到期天数÷360））贴现息贴现息＝票据到期值＝票据到期值×贴现率贴现率×贴现天数贴现天数贴现天数贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数一＝贴现日至票据到期日实际天数一1＝票据期限＝票据期限 - 企业已持有票据期限企业已持有票据期限贴现净额贴现净额＝票据到期值一贴现息＝票据到期值一贴现息不带息票据的到期值就是其面值；不带息票据的到期值就是其面值；带息票据的到期值是其面值加上按票带息票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的据载明的利率计算的票据全部期间的利息。

利息2024/8/2738贴现计算举例贴现计算举例    甲公司因急需资金，于甲公司因急需资金，于6月月7日（贴现日）将一张日（贴现日）将一张5月月8日日（出票日）签发、（出票日）签发、120天期限、票面价值天期限、票面价值50000元的不带元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%则：票据到期日为则：票据到期日为9月月5日（日（5月份月份24天，天，6月份月份30天，天，7月份月份31天，天，8月份月份31天，天，9月份月份4天）；票据持有天数天）；票据持有天数30天（天（5月份月份24天，天，6月份月份6天）；天）；贴现期为贴现期为90（（120－－30）天；）天；到期值到期值50000元；元；贴现利息贴现利息1250（（50000×10％％×90÷360）元；）元；贴现所得贴现所得48750 （（50000－－1250）元2024/8/2739A . 不带息票据的贴现不带息票据的贴现     例例3：：◆◆◆◆◆◆4.5签票（银行承兑汇票）签票（银行承兑汇票）承兑期：承兑期：3个月个月面值：面值：200007.5到期到期5.5贴现贴现贴现率贴现率=9.5‰贴现额贴现额=20000 – 贴现利息贴现利息            =20000 – 20000* 9.5‰*贴现期贴现期贴现期贴现期=61天天=20000 - 20000 * 9.5‰*61/30=20000 – 386=19614借：银行存款借：银行存款         19614          财务费用财务费用          386      贷：应收票据贷：应收票据                 200002024/8/2740B. 带息票据贴现带息票据贴现     例例4：：◆◆◆◆◆◆4.20出票（商业承兑汇票）出票（商业承兑汇票）面值：面值：18000票面利率：票面利率：9%承兑期：承兑期：90天天6.10贴现贴现贴现率：贴现率：8%贴现期贴现期=？？7.19到期到期39天天到期值到期值=18000（（1+9%*90/360））=18405贴现利息贴现利息=18405*8%*39/360=160贴现额贴现额=18405 – 160=18245借借:银行存款银行存款         18245     贷贷:应收票据应收票据            18000          财务费用财务费用                 245票据利息＞票据利息＞贴现利息贴现利息2024/8/2741 练习：练习：2002006 6年年6 6月月5 5日，日，A A公司收到公司收到B B公司当日签发的公司当日签发的带息银行承兑汇票一张，面值为带息银行承兑汇票一张，面值为100000100000元，期限为元，期限为9090天，年利率为天，年利率为6%6%。

A A公司因急需资金，于同年公司因急需资金，于同年7 7月月1515日日将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%9%贴现期贴现期=90-40=50=90-40=50天天到期值到期值=100000 =100000 ××（（1+6%÷360×90)=101500(1+6%÷360×90)=101500(元元) )贴现利息贴现利息=101500 ×9% ×50 ÷360=1268.75(=101500 ×9% ×50 ÷360=1268.75(元元) )贴现所得贴现所得=101500-1268.75=100231.25(=101500-1268.75=100231.25(元元) )A A公司作账务处理公司作账务处理: : 借借: :银行存款银行存款 100231.25 100231.25 贷贷: :应收票据应收票据 100000 100000 财务费用财务费用 231.25 231.252024/8/27423、贴现的会计处理、贴现的会计处理  银行存款银行存款  短期借款短期借款带追索权带追索权  财务费用财务费用面值面值贴现净额贴现净额贴现利息贴现利息  银行存款银行存款  应收票据应收票据面值面值贴现净额贴现净额贴现利息贴现利息不带追索权不带追索权的的举例举例  财务费用财务费用银行承兑汇票银行承兑汇票2024/8/2743①①无追索权无追索权  经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票票借：借：应收票据收票据 贷：主：主营业务收入收入 应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现借：借：银行存款行存款 财务费用用 贷：：应收票据收票据实际收到的金额实际收到的金额=面值－贴现息面值－贴现息贴现息贴现息符合金融资产转移准则规定的符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产终止确认条件的2024/8/2744经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票票借：借：应收票据收票据          贷：主：主营业务收入收入                 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现借：借：银行存款行存款        财务费用用        贷：短期借款：短期借款到期到期承承兑人付人付款款借：短期借款借：短期借款        贷：：应收票据收票据承承兑人无人无力力付款付款 贴贴现现企企业业存存款余额充足款余额充足  借：短期借款借：短期借款                      借：借：应收收账款款          贷：：银行存款行存款                      贷：：应收票据收票据 贴贴现现企企业业存存款余额不足款余额不足借：借：应收收账款款        贷：：应收票据收票据实际收到的金额实际收到的金额= =面值－贴现息面值－贴现息贴现息贴现息不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的 ②②带带追索权追索权 2024/8/2745【【例例2－－14】】P40 某企业根据发生的商业汇票贴现的有关经济业务，编某企业根据发生的商业汇票贴现的有关经济业务，编制会计分录如下：制会计分录如下：(1)企业于企业于2月月10日日(当年当年2月份为月份为28天天)将签发承兑日为将签发承兑日为1月月31日、期限为日、期限为90天、面值为天、面值为50000元、利率为元、利率为9.6％、％、到期日为到期日为5月月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为规定的月贴现率为6‰ ，该票据已计提利息，该票据已计提利息200元。

元2024/8/2746票据到期利息＝票据到期利息＝50000×9.6％％×90÷360＝＝1200(元元)票据到期值＝票据到期值＝50000+1200＝＝51200(元元)贴现天数＝贴现天数＝80天天（（2.10~5.1 18+31+30+1））贴现息＝贴现息＝51200×6‰×80÷30＝＝819.20(元元)贴现款＝贴现款＝5l200—819.20＝＝50380.80(元元)　借：银行存款　借：银行存款 50380.80　　贷：应收票据　　贷：应收票据 50000.00　　　　 财务费用财务费用 380.802024/8/2747（（2）以上例的资料为例，若贴现的为商业承兑汇票，应编制分录如下）以上例的资料为例，若贴现的为商业承兑汇票，应编制分录如下 ：：借：银行存款借：银行存款 50380.80　　贷：短期借款　　贷：短期借款 50380.80到期日贴现行收到票款：到期日贴现行收到票款：借：短期借款借：短期借款 50380.80　　贷：应收票据　　贷：应收票据 50000.00　　　　 财务费用财务费用 380.80只收到部分款：只收到部分款： 借：应收账款借：应收账款 30380.80　　　　 贷：银行存款贷：银行存款 30380.80 2024/8/2748六六  应收票据的备查登记应收票据的备查登记 P40            企业应当设置企业应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，， 逐笔登记每一逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销2024/8/2749•   应收票据的核算小结：应收票据的核算小结：应收票据应收票据1、收到的汇票、收到的汇票（按面值）（按面值）1、到期收回、到期收回2、到期对方无力、到期对方无力付款或拒付而退票付款或拒付而退票2、期末计息、期末计息主营业务收入主营业务收入应交税费－增值税应交税费－增值税（销项）（销项）应收账款应收账款财务费用财务费用银行存款银行存款应收账款应收账款2024/8/2750第三节第三节 应收账款应收账款 一、应收账款的性质与范围一、应收账款的性质与范围应收账款，是指企业因销售商品或者提供劳务等，应向购货单位或接受劳应收账款，是指企业因销售商品或者提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项务单位收取的款项包括货款包括货款  应向对方收取的代垫运费应向对方收取的代垫运费  增值税等增值税等性质性质——债权，属流动资产债权，属流动资产范围范围因销售商品或提供劳务：因销售商品或提供劳务：不包括应收职工欠款、应收债务人利息等不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款其他应收款向客户收取的款项：向客户收取的款项：不包括本企业付出的各类存出保证金，如投资保证金和租入不包括本企业付出的各类存出保证金，如投资保证金和租入包装物保证金等包装物保证金等流动资产性质：流动资产性质：不包括长期的债权：如购买的长期债券等不包括长期的债权：如购买的长期债券等2024/8/2751二、应收账款的确认二、应收账款的确认 （一）应收账款入账时间的确认（一）应收账款入账时间的确认————应收账款是在商业信用条件下由于赊销业务而产生，因此，应收账款是应收账款是在商业信用条件下由于赊销业务而产生，因此，应收账款是在确认销售收入的同时确认的。

在确认销售收入的同时确认的 （二）应收账款入账金额的确认（二）应收账款入账金额的确认——应收账款通常应按实际发生额计价入账应收账款通常应按实际发生额计价入账一般情况下，是根据实际发一般情况下，是根据实际发生交易的价格来确定，生交易的价格来确定，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分如如果销货时附有销售折扣条件，则应收账款的计价计价时果销货时附有销售折扣条件，则应收账款的计价计价时还需要考虑商业折扣还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素和现金折扣等因素2024/8/2752商业折扣商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给予的优惠比如一件商品的单价是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给予的优惠比如一件商品的单价为为100元，买一件元，买一件100，买两件，买两件180元，相当于每件元，相当于每件90元，销货方提供了元，销货方提供了10%的商业的商业折扣       企业发生销货、提供劳务等主要经营业务行为时，商业报价扣除商业折扣以后企业发生销货、提供劳务等主要经营业务行为时，商业报价扣除商业折扣以后的实际成交价格才是应收账款的入账金额由此可知，商业折扣对会计核算不产生的实际成交价格才是应收账款的入账金额。

由此可知，商业折扣对会计核算不产生任何影响任何影响销货折扣销货折扣 —— 卖方给买方价格上的优惠卖方给买方价格上的优惠 商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣 包括包括为了扩大销售量而给予的价格优惠为了扩大销售量而给予的价格优惠为了及早收取货款而给予的优惠为了及早收取货款而给予的优惠现金折扣现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的折扣优惠是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的折扣优惠现金折扣条件一般以现金折扣条件一般以“折扣比例／付款时间折扣比例／付款时间”表示 商业折扣与现金折扣商业折扣与现金折扣的发生时间、目的不一的发生时间、目的不一样，注意区分！样，注意区分！2024/8/2753赊销时：赊销时：借：应收账款借：应收账款                   24 000  (需价税分离）需价税分离）    贷：主营业务收入贷：主营业务收入                              20 512.82        24000÷（（1+17%））            应交税费应交税费————应交增值税应交增值税(销销)      3 487.18 1．商业折扣．商业折扣      ——企业从货品价目单上规定的价格上扣除的一定数额企业从货品价目单上规定的价格上扣除的一定数额 如：如：5%，，10% 例：企业销货例：企业销货10000件件           单价（含税）单价（含税）3元元           折扣率折扣率20%商业折扣商业折扣=10000*3*20%=6000发票金额发票金额=10000*3*80%=24000销售净额销售净额卖方按净额收款，买方按净额付款卖方按净额收款，买方按净额付款净额法净额法考虑考虑折扣以后折扣以后的价格叫发票价格，的价格叫发票价格，商业折扣对入账无影响商业折扣对入账无影响.2024/8/2754【【例例2－－17】】 P41（（1）销售产生商业折扣时：）销售产生商业折扣时：借：应收账款借：应收账款                          2223    贷：主营业务收入贷：主营业务收入                                1900           应交税费－应交增值税（销项税额）应交税费－应交增值税（销项税额）323（（2）收到货款时：）收到货款时：借：银行存款借：银行存款                         2223     贷：应收账款贷：应收账款                                       22232024/8/2755应收账款课堂练习：应收账款课堂练习：     某企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售某企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为价金额为20000元，由于是批量销售，企业给予元，由于是批量销售，企业给予10％的商业折扣，金％的商业折扣，金额为额为2000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为17％。

％有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：应收账款借：应收账款—甲公司甲公司         21 060    贷：主营业务收入贷：主营业务收入                     18 000 = 20000*（（1-10%)             应交税费应交税费—增（销）增（销）          3 060 =18 000*0.17收到上述应收账款时处理如下：收到上述应收账款时处理如下：借：银行存款借：银行存款              21 060    贷：应收账款贷：应收账款                 21 0602024/8/27562．现金折扣．现金折扣——债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人          提供的债务减让提供的债务减让尽早收款尽早收款售价：售价：10 00010 000元元成本：成本：8 0008 000元元利润：利润：2 0002 000元元现金折扣：现金折扣：5/155/15，，N/30N/30Ø收回资金收回资金v= 10000 ×（（1—5%））= 9500Ø利润利润v= 9500 — 8000 = 1500Ø一个月周转两次的利润一个月周转两次的利润v= 1500 +1500 = 30002024/8/2757信用期限信用期限折扣期限折扣期限折扣期限折扣期限信用期限信用期限2/10 享受享受2%的现金优惠的现金优惠1/20n/3020－－30天付款，天付款，10天内付款，天内付款，10 －－20天内付款，天内付款， 享受享受1%的现金优惠的现金优惠将支付全部货款将支付全部货款现金折扣表示方法：现金折扣表示方法：现金折扣条件一般以现金折扣条件一般以“折扣比例／付款时间折扣比例／付款时间”表表示。

示2024/8/2758总价法与净价法总价法与净价法存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：总价法和净存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：总价法和净价法，我国会计实务通常采用总价法一般情况下算价税，还有仅是价来价法，我国会计实务通常采用总价法一般情况下算价税，还有仅是价来乘现金折扣率乘现金折扣率总价法是将未减去现金折扣前的金额，记作应收账款的入账价值现金折扣总价法是将未减去现金折扣前的金额，记作应收账款的入账价值现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认发生的现金折扣实际上是对只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认发生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少或理财费用的增加利益的减让，相当于企业销售收入的减少或理财费用的增加     根据会计准则中根据会计准则中“总价总价法法”的要求，现金折扣的要求，现金折扣在销售时不予以确认，在销售时不予以确认，等到对方实际在折扣期等到对方实际在折扣期限内归还时，作为企业限内归还时，作为企业的一种理财费用，计入的一种理财费用，计入当期损益当期损益2024/8/2759课堂习题：某企业销售产品一批，含税价课堂习题：某企业销售产品一批，含税价70200元，元，销售价格销售价格70200×　　　　　　63180   支付支付  63180 ××（（1-2 % 1-2 % ））= 61916.4= 61916.4现金折扣现金折扣产品发运，并办理托收手续。

产品发运，并办理托收手续并规定现金折扣条件并规定现金折扣条件2/20，， 1/40 ，，n/60（（按含税价给予折扣），按含税价给予折扣），由于成批销售，由于成批销售，销货方给购货方销货方给购货方10%的商业折扣，的商业折扣，享受享受2 %2 %   支付支付  63180 ××（（1-1 % 1-1 % ））= 62548.2= 62548.2享受享受1 %1 %( 1－－10 % ) =2024/8/2760（（1）单独设置）单独设置“销货折扣销货折扣”或或“现金折扣现金折扣”科目：科目：A、发生销售业务时，将未减去现金折扣的销售额作为实际售价金额、发生销售业务时，将未减去现金折扣的销售额作为实际售价金额入账：入账：借：应收账款借：应收账款  贷：主要业务收入贷：主要业务收入          应交税费应交税费B、当实际收到款项时：、当实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款（按实际收款额）（按实际收款额）        财务费用财务费用（按实际发生的现金折扣）（按实际发生的现金折扣）       贷：应收账款贷：应收账款（按收回应收账款的总价）（按收回应收账款的总价）v【【例例2－－18】】P412024/8/2761净价法净价法           在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。

在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账了解）（了解）           这种方法是将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购这种方法是将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款货折扣而提前付款           因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款期限而付因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧失的购货出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账，并记入折扣作为利息收入入账，并记入“财务费用财务费用”科目思考：思考：总价法与净价法的区别？你认为哪种更合理？总价法与净价法的区别？你认为哪种更合理？2024/8/2762现金折扣例现金折扣例1 1：：vA销售给销售给B货物，货款货物，货款30000，增值税，增值税5100，付款条件是：，付款条件是：2/10，，1/20，， n/30总价法总价法：——销方按未享受折扣的总额确认收入和债权销方按未享受折扣的总额确认收入和债权 销售时：销售时： 借：应收账款借：应收账款 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税费应交税费——增（销）增（销）510010日内收款日内收款 借：银行存款借：银行存款 35100*（（1-2%）） 财务费用财务费用 35100*2% 贷：应收账款贷：应收账款 3510020日内收款日内收款 借：银行存款借：银行存款 35100*（（1-1%）） 财务费用财务费用 35100*1% 贷：应收账款贷：应收账款 3510020日后收款日后收款 借：银行存款借：银行存款 35100 贷：应收账款贷：应收账款 35100财务费用灵活变财务费用灵活变 那方少就加在哪里那方少就加在哪里2024/8/2763净价法：净价法：销售时：销售时： 借：应收账款借：应收账款 35100*（（1-2%））=34398 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 34398-5100 应交税费应交税费——增（销）增（销）510010日内收款日内收款 借：银行存款借：银行存款 34398 贷：应收账款贷：应收账款 3439820日内收款日内收款 借：银行存款借：银行存款 35100*（（1-1%））=34749 贷：应收账款贷：应收账款 34398 财务费用财务费用 35100*1%=351 20日后收款日后收款 借：银行存款借：银行存款 35100 贷：应收账款贷：应收账款 34398 财务费用财务费用 35100*2%=702——销方按扣除最大折扣后的净额确认收入和债权销方按扣除最大折扣后的净额确认收入和债权2024/8/2764总价法和净价法例总价法和净价法例2：：           某公司某公司4月月3日赊销产品一批，货款共计日赊销产品一批，货款共计10 000元，增值税元，增值税1700元。

元公司给予的现金折扣条件为：公司给予的现金折扣条件为：2/10，，1/20，，n/30客户于客户于4月月17日付款分别用总价法和净价法进行核算分别用总价法和净价法进行核算核核          算算总价法总价法借：应收账款借：应收账款      贷：主营业务收入贷：主营业务收入              应交税费应交税费借：银行存款借：银行存款        财务费用财务费用       贷：应收账款贷：应收账款           11 70010 000 1 70011 600 10011 700净价法净价法11500 9 800 1 70011 600 11 500     100财务费用财务费用2024/8/2765总价法总价法v要点：要点：›不减折扣，全额入账不减折扣，全额入账›客户如享用了现金折扣则列为理财费用客户如享用了现金折扣则列为理财费用v优点：较好反映了销售总过程优点：较好反映了销售总过程v缺点：在购货方可能享受现金折扣的情况下，会高估应收账款和营业收入缺点：在购货方可能享受现金折扣的情况下，会高估应收账款和营业收入 评价：评价：——制度规定的方法制度规定的方法净价法净价法v要点：要点：›减折扣后的净额入账。

减折扣后的净额入账›客户如未享用现金折扣则冲减财务费用客户如未享用现金折扣则冲减财务费用v优点：不会高估应收账款和销售收入优点：不会高估应收账款和销售收入v缺点：操作较复杂缺点：操作较复杂2024/8/2766课堂练习：课堂练习：某企业赊销商品一批，商品标价某企业赊销商品一批，商品标价10000元，元，商业折扣商业折扣为为20%，增，增值税率为值税率为17%，，现金折扣现金折扣条件为条件为2／／10，，N／／20企业销售商品企业销售商品时时代垫运代垫运费费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（　　元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（　　）A.9660　　B.9300　　C.11700　　D.12000分析：应收账款的入账金额分析：应收账款的入账金额＝＝10000×（（1－－20%））×（（1＋＋17%）＋）＋300＝＝9660（元）（元）借：应收账款借：应收账款 9660 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000 贷：应交税费贷：应交税费—应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1360 贷：银行存款贷：银行存款 300　　2024/8/2767　　　　作业作业作业作业 ：某公司销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为：某公司销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为：某公司销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为：某公司销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为100100，，，，000000元，增值税率为元，增值税率为元，增值税率为元，增值税率为17%17%。

商业折扣为商业折扣为商业折扣为商业折扣为10%10%，现金折扣为，现金折扣为，现金折扣为，现金折扣为“ “1010／／／／5 5，，，，NN／／／／10”10”客户于第三天付款客户于第三天付款客户于第三天付款客户于第三天付款要求：采用总价法编制销售产品、收到货款的会计分录如果客户于第十天要求：采用总价法编制销售产品、收到货款的会计分录如果客户于第十天要求：采用总价法编制销售产品、收到货款的会计分录如果客户于第十天要求：采用总价法编制销售产品、收到货款的会计分录如果客户于第十天付款，收到货款的会计分录付款，收到货款的会计分录付款，收到货款的会计分录付款，收到货款的会计分录1）销售产品时：）销售产品时：借：应收账款　借：应收账款　105，，300　　 贷：主营业务收入　贷：主营业务收入　 90，，000　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）15，，300（（2）客户于第三天付款时）客户于第三天付款时借：银行存款　借：银行存款　94，，770　　财务费用　　　财务费用　10，，530　贷：应收账款　　贷：应收账款　105，，300（（3）客户于第十天付款时）客户于第十天付款时借：银行存款　借：银行存款　105，，300　贷：应收账款　　贷：应收账款　105，，3002024/8/2768三、三、应收账款的转应收账款的转让让v应收账款转让应收账款转让是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为筹集资金的行为。

v应收账款转让筹资的优点主要有：应收账款转让筹资的优点主要有： （（1）及时回笼资金，避免企业因赊销造成的）及时回笼资金，避免企业因赊销造成的现金流量现金流量不足；不足； （（2）节省收账成本，降低坏账损失风险，有利于改善企业的财务状）节省收账成本，降低坏账损失风险，有利于改善企业的财务状况、提高况、提高资产资产的流动性的流动性 v应收账款转让筹资的缺点主要有：应收账款转让筹资的缺点主要有： （（1）筹资成本较高：）筹资成本较高： （（2）限制条件较多限制条件较多 vP42～～45以应收账款担保进行资金筹措以应收账款担保进行资金筹措2024/8/27691.应收账款抵借应收账款抵借        企业以应收账款作为抵押取得借款时，只是以应收账款企业以应收账款作为抵押取得借款时，只是以应收账款作担保，并不改变应收账款的所有权，也无须通知赊购方作担保，并不改变应收账款的所有权，也无须通知赊购方不需冲减应收账款账户不需冲减应收账款账户例例P42 （（2-19））融资企业融资企业金融企业金融企业债务企业债务企业①①抵押抵押②②借款借款③③收款收款④④还款还款不转移收款不转移收款风险风险2024/8/2770•例：例：2009年年2月月5日甲公司销售一批商品给乙公司，开出的日甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为增值税专用发票上注明销售价款为20万元，增值税销项税万元，增值税销项税额为额为34000元，款项尚未收到，双方约定，乙公司于元，款项尚未收到，双方约定，乙公司于2009年年9月月30日付款。

日付款•       2009年年4月月1日甲公司因急需流动资金，经与银行协商，日甲公司因急需流动资金，经与银行协商，以应收乙公司货款为抵押取得以应收乙公司货款为抵押取得5个月期流动资金借款个月期流动资金借款18万元，万元，年利率为年利率为6%，每月末偿付利息假定不考虑其它因素每月末偿付利息假定不考虑其它因素　　（　　（1）） 4月月1日取得短期借款时日取得短期借款时　　借：银行存款　　借：银行存款              180，，000　　　　贷：短期借款　　　　贷：短期借款                180，，000 2024/8/2771　（（2）） 4月月30日偿付利息时日偿付利息时　　借：财务费用　　借：财务费用           900　　　　贷：银行存款　　　　贷：银行存款         900          3）） 8月月31日偿付短期借款本金及最后一期利息日偿付短期借款本金及最后一期利息　　借：财务费用　　借：财务费用 900　　　　短期借款　　　　短期借款 180000　　　　贷：银行存款　　　　贷：银行存款 180900 2024/8/27722. 应收账款让售（出售）应收账款让售（出售）     企业将应收企业将应收账账款让售后，应收款让售后，应收账账款的所有权发生改变，同时也将应收款的所有权发生改变，同时也将应收账账款可能带来的损失风险转给了信贷公司。

因此，应收款可能带来的损失风险转给了信贷公司因此，应收账账款的让售应通知赊购款的让售应通知赊购方此时企业不需计提坏账准备此时企业不需计提坏账准备 例例P43债权企业债权企业信贷机构信贷机构债务企业债务企业①①出售出售②②通知通知③③收收款款转移收账风险转移收账风险2024/8/2773　让售时：　让售时： 借：借：其他应收款其他应收款——应收金融机构款（可筹款限额）应收金融机构款（可筹款限额）　　　　其他应收款其他应收款——应收扣留款应收扣留款                            （预计未来要发生的（预计未来要发生的销售退回销售退回、、销售折让销售折让及及现金折扣现金折扣））        财务费用财务费用    （手续费）（手续费） 　　贷：应收账款（账面余额）　　贷：应收账款（账面余额）实际筹款时：实际筹款时：借：借： 银行存款银行存款           财务费用财务费用    （利息）（利息）         贷：贷：其他应收款其他应收款——应收金融机构款（实际可筹款额）应收金融机构款（实际可筹款额）                                                                                          例例2-20      应收账款让售转让了所有权，不需对应收金融机构应收账款让售转让了所有权，不需对应收金融机构款、应收扣留款计提坏账准备。

款、应收扣留款计提坏账准备2024/8/2774第四节第四节  其他应收及预付款项其他应收及预付款项一、其他应收款的核算一、其他应收款的核算  P45其他应收款其他应收款——除应收账款、应收票据、预付账款以外的其除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付的款项包括：他各种应收、暂付的款项包括：应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款拨付给各部门的备用金拨付给各部门的备用金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项应收出租包装物的租金应收出租包装物的租金存出保证金存出保证金其他各种应收暂付款项其他各种应收暂付款项预付账款转入预付账款转入2024/8/2775——备用金的核算备用金的核算企业预付给内部单位或职工个人周转使用的货企业预付给内部单位或职工个人周转使用的货币资金分为定额备用金与非定额备用金分为定额备用金与非定额备用金一）非定额备用金（一）非定额备用金——临时临时 （一次报账制）备用金制度（一次报账制）备用金制度            ——需要时办理借款手续，用完报账需要时办理借款手续，用完报账1. 借款时借款时        借：借：其他应收款其他应收款——备用金备用金——XX              贷：库存现金贷：库存现金2. 按规定报销按规定报销       借：管理费用借：管理费用                库存现金库存现金              （退回余款）（退回余款）            贷：其他应收款贷：其他应收款——备用金备用金——XX                                                                    【【例例3－－26】】P942024/8/2776（二）定额备用金（二）定额备用金——对经常使用备用金的单位或个人核定定额（拨款）对经常使用备用金的单位或个人核定定额（拨款）——单位或个人在定额内周转使用单位或个人在定额内周转使用——年终或不用时退回备用金年终或不用时退回备用金例：企业开支票拨付行政科备用金定额例：企业开支票拨付行政科备用金定额800元元1. 领取备用金领取备用金       借：其他应收款借：其他应收款——备用金备用金——行政科行政科   800            贷：银行存款贷：银行存款                                                  8002. 行政科使用了行政科使用了600元，凭单据报账元，凭单据报账      借：管理费用借：管理费用             600             贷：库存现金贷：库存现金                          600补足定额补足定额3.年终退回现金年终退回现金300元，单据元，单据500元元            借：管理费用借：管理费用       500                     库存现金库存现金               300                 贷：其他应收款贷：其他应收款——备用金备用金——行政科行政科   8002024/8/2777     企企业业应应当当定定期期或或者者至至少少于于每每年年年年度度终终了了，，对对其其他他应应收收款款进进行行检检查查，，预预计计其其可可能能发发生生的的坏坏账账损损失失，，并并计计提提坏坏账账准准备备。

企企业业对对于于不不能能收收回回的的其其他他应应收收款款应应当当查查明明原原因因，，追追究究责责任任对对确确实实无无法法收收回回的的，，按按照照企企业业的的管管理理权权限限，，经经股股东东大大会会或或董董事事会会，，或或经经理理( (厂厂长长) )会会议议或或类类似似机机构构批批准准作作为为坏坏账账损损失失，，冲冲销销提提取的坏账准备取的坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 贷：其他应收款贷：其他应收款 已已确确认认并并转转销销的的坏坏账账损损失失，，如如果果以以后后又又收收回回，，按按实实际际收收回回的的金金额额，，借借记记本本科科目目，，贷贷记记““坏坏账账准准备备””科科目目；；同同时时，，借借记记““银银行行存存款款””科科目目，，贷贷记记本本科科目2024/8/2778应付与预付的关系应付与预付的关系销售成立时销售成立时点点预付预付应付应付预收预收应收应收均属采购业务均属采购业务均属销售业务均属销售业务注意：注意：预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。

应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利2024/8/2779二、预付账款的核算二、预付账款的核算 预付账款是指企业为取得生产经营所需要的原材料、物品等而按照购货预付账款是指企业为取得生产经营所需要的原材料、物品等而按照购货合同规定预付给供应单位的货款合同规定预付给供应单位的货款        性质：属于企业的短期债权性质：属于企业的短期债权    属于购货活动属于购货活动   按实际付出金额入账按实际付出金额入账核算图示：核算图示：预付账款预付账款银行存款银行存款材料采购材料采购应交税费应交税费X                      X①①预付预付XXXX②②交易交易XX③③补付补付注意：预付账款不多的企业，注意：预付账款不多的企业，可以不单独设置可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直接将预付的货款科目，可以直接将预付的货款记入记入“应付账款应付账款”的借方一笔经济业务的预付、交易、补付核算应一致使用同一笔经济业务的预付、交易、补付核算应一致使用同一科目核算一科目核算为什么不并入应收帐款呢为什么不并入应收帐款呢?2024/8/2780[例题例题]甲公司按购货合同规定，预付给甲公司按购货合同规定，预付给A公司货款公司货款30000元；事后，甲公司收到元；事后，甲公司收到A公司发来的货物及开具的发票，货款金额公司发来的货物及开具的发票，货款金额30000元，增值税额元，增值税额5100元。

甲公司补元甲公司补付了货款付了货款5100元    （（1）预付货款）预付货款30000元：元：             借：预借：预付账款付账款           30000                          贷：银行存款贷：银行存款           30000     （（2 2）收到货物时结转预付账款）收到货物时结转预付账款             借：材料借：材料采购采购                30000                       应交税费应交税费――应交增值税应交增值税   5100                       贷：预付账款贷：预付账款                  35100     （（3 3）补付货款）补付货款51005100元元             借：预付账款借：预付账款            5100                           贷：银行存款贷：银行存款            5100     （（4 4）如果例）如果例1 1中货款及增值税额为中货款及增值税额为2800028000元，则元，则A A公司应退回甲公司多付的货款公司应退回甲公司多付的货款20002000元。

甲公司在收到时：元甲公司在收到时：             借：银行存款借：银行存款            2000                 2000                                 贷：预付账款贷：预付账款            2000             2000 预付账款预付账款借方借方记增加记增加贷方贷方记减少记减少2024/8/2781注意：注意：如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款账款核算，而不是应付账款如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入应转入 ““其它应收款其它应收款——预付账款转入预付账款转入””科目科目, ,计提坏账准备计提坏账准备 对对预预付付账账款款不不多多的的企企业业，，可可记记入入““应应付付账账款款””科科目目，，但但编编表表时时必必须须将将““预预付付账账款款””单单独独列列示示。

通通过过““应应付付帐帐款款””科科目目登登记记预预付付货货款款业业务务，，会会使使应应付付帐帐款款的的某某些些明明细细科科目目出出现现借借方方余余额额，，在在期期末末编编制制资资产产负负债债表表时时，，应应进进行行重重新新分分类类，，将将这这些些借借方方余余额额在在资资产产负负债债表表的的资产方列示资产方列示 2024/8/2782   预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（　）的借预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（　）的借方，而不单独设置方，而不单独设置““预付账款预付账款””账户A.A.““应收账款应收账款”” 账户账户 B.B.““其他应收款其他应收款”” 账户　账户　C.C.““应付账款应付账款”” 账户　　账户　　D.D.““应收票据应收票据”” 账户账户下列应收、暂付款项中，不通过下列应收、暂付款项中，不通过““其他应收款其他应收款””科目核算的是科目核算的是( ( ) )A.A.应收保险公司的赔款　　应收保险公司的赔款　　B.B.应收出租包装物的租金应收出租包装物的租金C.C.应向职工收取的各种垫付款项　应向职工收取的各种垫付款项　D.D.应向购货方收取的代垫运杂费应向购货方收取的代垫运杂费练习题：练习题：2024/8/2783一、坏账及确认条件一、坏账及确认条件1．坏账：企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款．坏账：企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。

 2．坏账损失：由于坏账而产生的损失．坏账损失：由于坏账而产生的损失3 .   坏账的确认坏账的确认         企业应当在资产负债表日对应计提坏账准备的资产进行检查，有客观证据企业应当在资产负债表日对应计提坏账准备的资产进行检查，有客观证据表明发生减值的，应当计提坏账准备表明发生减值的，应当计提坏账准备客观证据包括以下方面：客观证据包括以下方面：①①债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；②②债务人死亡债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；③③债务人遭受重大债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；款；④④债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；⑤⑤逾期逾期3年以上仍未收回的应收账款；年以上仍未收回的应收账款；⑥⑥经国家税务总局批准核销的应收账款经国家税务总局批准核销的应收账款注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。

应及时入账第五节第五节    坏账坏账2024/8/2784二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算一种是直接转销法；另一种是备抵法一种是直接转销法；另一种是备抵法规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失1. 直接核销法直接核销法   ——平时不作处理，发生时直接计入平时不作处理，发生时直接计入“资产减值损失资产减值损失”评价：评价：  （（1）优点：）优点：           操作简便操作简便  （（2）缺点：）缺点：①①  不符合配比、权责发生制谨慎原则不符合配比、权责发生制谨慎原则   ②②  虚增企虚增企业资产，会造成虚盈实亏业资产，会造成虚盈实亏      2024/8/2785要点：要点：在实际发生坏账时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失，借记在实际发生坏账时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失，借记“资产减资产减值损失值损失”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目例例2－－25                   （（1）坏账发生时：）坏账发生时：                   （（2）坏账又收回，分两步）坏账又收回，分两步         借：资产减值损失借：资产减值损失                 ——坏账损失坏账损失 35000    贷：应收账款贷：应收账款                 35000A 首先按收回金额冲销原确认坏账首先按收回金额冲销原确认坏账借：应收账款借：应收账款    2000     贷：贷：资产减值损失资产减值损失——坏账损失坏账损失 2000B 按正常程序反映应收账款的收回按正常程序反映应收账款的收回借：银行存款借：银行存款      2000    贷：应收账款贷：应收账款            2000不能直接不能直接借：银行存款借：银行存款 2000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失——坏账损失坏账损失 20002024/8/2786 冲销坏账准备金冲销坏账准备金 提取的坏账准备金提取的坏账准备金 收回已转销的坏账收回已转销的坏账2、备抵法、备抵法（我国企业会计制度规定只采用此法（我国企业会计制度规定只采用此法P48）） 平时计提坏账准备金，确认坏账时，以坏账准备金冲减坏账平时计提坏账准备金，确认坏账时，以坏账准备金冲减坏账优点：优点：一是预计不能收回的应收款项作为坏账损失在当期及时确认为费用，符合一是预计不能收回的应收款项作为坏账损失在当期及时确认为费用，符合配比原则；配比原则；二是在会计报表上，应收款项按照扣除坏账准备后的应收款项净额列示，二是在会计报表上，应收款项按照扣除坏账准备后的应收款项净额列示，避免虚增资产，符合谨慎性原则；避免虚增资产，符合谨慎性原则；三是有助于企业加强应收款项的管理，加快应收款项的周转。

三是有助于企业加强应收款项的管理，加快应收款项的周转缺点：处理稍显复杂缺点：处理稍显复杂——平时按估计的坏账损失数提取平时按估计的坏账损失数提取“坏账准备坏账准备”，计入，计入“资产减值损失资产减值损失”，，发生时冲销坏账准备发生时冲销坏账准备坏账准备坏账准备 赤字的坏账准备赤字的坏账准备 结余的坏账准备金结余的坏账准备金注：期末计提坏账准备前，余额可能在注：期末计提坏账准备前，余额可能在贷方也可能在借方；期末计提坏账准备贷方也可能在借方；期末计提坏账准备后，均为贷方余额后，均为贷方余额2024/8/2787v核算实例：核算实例：坏账准备坏账准备应注销的应应注销的应收账款金收账款金额额坏账准备提取数坏账准备提取数或坏账损失或坏账损失转销数转销数坏账准备提坏账准备提取数取数 本期实际发本期实际发生的坏账大于生的坏账大于上期期末估计上期期末估计坏账坏账 应收账款应收账款   发生坏账的发生坏账的实际金额实际金额资产减值损失资产减值损失坏账预计坏账预计金额金额①①期末估计期末估计②实际发生坏账实际发生坏账应收账款应收账款增加额增加额③③坏账收回坏账收回     坏账坏账多提多提金额金额④④冲销多提的坏账冲销多提的坏账2024/8/2788下列内容中，应在下列内容中，应在““坏账准备坏账准备””账户贷方反映的有（　账户贷方反映的有（　 ）。

A.A.提取的坏账准备提取的坏账准备B.B.收回已确认为坏账并转销的应收账款　　收回已确认为坏账并转销的应收账款　　C.C.发生的坏账损失发生的坏账损失D.D.冲回多提的坏账准备冲回多提的坏账准备 练习练习2024/8/2789坏账准备计提的范围坏账准备计提的范围v企业应在期末对下列应收款项进行减值分析，如有证据表明企业应在期末对下列应收款项进行减值分析，如有证据表明其发生了减值，应计提减值准备：其发生了减值，应计提减值准备：（（1）应收账款）应收账款（（2）预付账款）预付账款（（3）应收利息）应收利息（（4）其他应收款）其他应收款（（5）长期应收款）长期应收款v在我国，企业的应收票据一般为银行承兑汇票，发生坏账的在我国，企业的应收票据一般为银行承兑汇票，发生坏账的可能性极小如果确有证据表明其发生了减值，应先转入应可能性极小如果确有证据表明其发生了减值，应先转入应收账款再计提减值准备收账款再计提减值准备2024/8/2790坏账的估算坏账的估算————备抵法的关键是预先估计坏账损失备抵法的关键是预先估计坏账损失 坏账可能性的大小坏账可能性的大小坏账数额的多少坏账数额的多少受哪些因素影响？受哪些因素影响？坏账与赊销有关坏账与赊销有关坏账与期末未收回的赊销款有关坏账与期末未收回的赊销款有关“应收账款应收账款”余余额额坏账与客户拖欠货款的时间有关坏账与客户拖欠货款的时间有关“应收账款应收账款”挂账的时挂账的时间间账龄账龄销货百分比法销货百分比法应收账款余应收账款余额百分比法额百分比法账龄分析法账龄分析法坏坏账账估估算算方方法法2024/8/2791估计坏账损失的方法有：估计坏账损失的方法有： 1 1、销货百分比法：、销货百分比法： 年末按全年赊销收入的一定比例提取。

年末按全年赊销收入的一定比例提取★★ 2 2、应收账款余额百分比法：、应收账款余额百分比法： 年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备★★ 3 3、账龄分析法：、账龄分析法： 按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动正方向变动注意：注意：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，其比例也由企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，其比例也由企业根据具体情况确定企业根据具体情况确定2024/8/2792（（1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法 ①① 理论依据：理论依据：         坏账与期末未收回的款项有关坏账与期末未收回的款项有关② ② 估算公式：估算公式： 估计坏账损失估计坏账损失=“=“应收账款应收账款””末余末余* *坏账率坏账率  坏账准备坏账准备借方借方记减少记减少贷方贷方记增加记增加期末余额期末余额年末调整法年末调整法调整数调整数=预计数预计数>调前调前“坏账准备坏账准备”余额余额            其差额增加：其差额增加：“坏账准备坏账准备”调整数调整数= 预计数预计数<调整前调整前“坏账准备坏账准备”余额余额            其差额冲减其差额冲减“坏账准备坏账准备”2024/8/2793注意几点：注意几点：1）首次计提）首次计提借：资产减值损失借：资产减值损失       贷：坏账准备贷：坏账准备2）发生坏账）发生坏账借：坏账准备借：坏账准备       贷：应收账款贷：应收账款3）已确认的坏账重新收回）已确认的坏账重新收回借：应收账款借：应收账款    贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款    贷：应收账款贷：应收账款4）年末）年末坏账准备是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。

坏账准备是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取若年末应提数若年末应提数>年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提为正年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提为正数若年末应提数若年末应提数<年末坏账准备账户贷方余额，按其差额冲减为负年末坏账准备账户贷方余额，按其差额冲减为负数2024/8/2794例：例：年度年度200720082009比例比例5‰2007年首次年首次余额余额11010080（（1）第一次全额计提第一次全额计提2）以后按余额百分比计算的是期末坏账准备应存在的）以后按余额百分比计算的是期末坏账准备应存在的余额，实际计提数是轧差余额，实际计提数是轧差本年应计提本年应计提 本年年末本年年末 上年年末上年年末 本年发生本年发生 已经确认为坏已经确认为坏或冲销或冲销 = = 坏账准备坏账准备 —— 坏账准备坏账准备 + + 的的 — 账又在本年账又在本年坏账准备金坏账准备金 的余额的余额 的余额的余额 坏账损失坏账损失 收回的数额收回的数额 2024/8/2795（（1））2007年末坏账准备年末坏账准备           =1 100 000×5‰=5 500（元）（元）  借：资产减值损失借：资产减值损失        5 500       贷：坏账准备贷：坏账准备           5 500 坏账准备坏账准备①①5500550055005500（（2））2008年年8月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为9000元；元； 借：坏账准备借：坏账准备        9 000  贷：应收账款贷：应收账款          9 000坏账准备坏账准备5500550035003500②②900090002024/8/2796 （（3））2008年末应收账款余额为年末应收账款余额为100万元。

万元2008年末坏账准备的实提数年末坏账准备的实提数=1 000 000×5‰-5 500+9 000=8 500（元）（元）坏账准备坏账准备5500550035003500②②9000900008坏账准备账户余额应该是？坏账准备账户余额应该是？坏账准备账户已有余额为？坏账准备账户已有余额为？补提还是冲销？冲销补提还是冲销？冲销5000借余借余3500③③8500850050005000借：资产减值损失借：资产减值损失 8 500   贷：坏账准备贷：坏账准备              8 500  2024/8/2797（（4））2009年年2月，收回已确认的坏账月，收回已确认的坏账5 000元坏账准备坏账准备50005000④5000④50001000010000借：应收账款借：应收账款  5 000    贷：坏账准备贷：坏账准备 5 000借：银行存款借：银行存款    5 000  贷：应收账款贷：应收账款     5 000 （（5））2009年末应收账款余额为年末应收账款余额为80万元09坏账准备账户余额应该是？坏账准备账户余额应该是？坏账准备账户已有余额为？坏账准备账户已有余额为？补提还是冲销？补提还是冲销？4000贷余贷余10000⑤6000⑤6000借：坏账准备借：坏账准备           6 000   贷：资产减值损失贷：资产减值损失      6 000  40002024/8/2798【【例例2－－26】】某企业按应收账款余额的某企业按应收账款余额的5％计提坏账准备，根据％计提坏账准备，根据发生的有关坏账费用的经济业务，编制会计分录如下：发生的有关坏账费用的经济业务，编制会计分录如下：（（1）） 第一年首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额为第一年首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额为200，，000元。

元估计坏账损失估计坏账损失=200，，000×5％％=10，，000（元）（元）　借：资产减值损失　借：资产减值损失    10000　　贷：坏账准备　　贷：坏账准备          10000坏账准备坏账准备100002024/8/2799（（2）） 第二年实际发生坏账第二年实际发生坏账6000元　　　　  借：坏账准备借：坏账准备 6000　　　　      贷：应收账款贷：应收账款 6000（（3）） 已经确认为坏账的已经确认为坏账的6000元收回了元收回了4000元　　　　   借：应收账款借：应收账款   4000　　　　        贷：坏账准备贷：坏账准备 4000同时：借：银行存款同时：借：银行存款   4000　　　　贷：应收账款贷：应收账款     4000坏账准备坏账准备100006000400080002024/8/27100坏账准备坏账准备第一年年末第一年年末 1000010000第二年收回坏账第二年收回坏账 4000 4000 第二年发生坏账第二年发生坏账6000第二年年末第二年年末    3000（（60000×5％）％）应提坏账应提坏账?当期应提坏账准备当期应提坏账准备＝＝3000-10000+6000-4000＝－＝－5000   借：坏账准备借：坏账准备 5000           贷：资产减值损失贷：资产减值损失5000坏账准备坏账准备1000060004000800050003000本年应计提本年应计提 本年年末本年年末 上年年末上年年末 本年发生本年发生 已经确认为坏已经确认为坏或冲销或冲销 = = 坏账准备坏账准备 —— 坏账准备坏账准备 + + 的的 — 账又在本年账又在本年坏账准备金坏账准备金 的余额的余额 的余额的余额 坏账损失坏账损失 收回的数额收回的数额 2024/8/27101第一年年末第一年年末 80008000若第二年又收回坏账若第二年又收回坏账 6000 6000 若第二年发生坏账若第二年发生坏账12000         第二年年末第二年年末    3000（（60000×5％）％）坏账准备坏账准备当期应提坏账准备当期应提坏账准备＝＝3000-8000+12000-6000＝＝1000             借：资产减值损失借：资产减值损失1000                           贷：坏账准备贷：坏账准备 1000坏账准备坏账准备8000120006000200010003000本年应计提本年应计提 本年年末本年年末 上年年末上年年末 本年发生本年发生 已经确认为坏已经确认为坏或冲销或冲销 = = 坏账准备坏账准备 —— 坏账准备坏账准备 + + 的的 — 账又在本年账又在本年坏账准备金坏账准备金 的余额的余额 的余额的余额 坏账损失坏账损失 收回的数额收回的数额 2024/8/27102第二年年末第二年年末 80008000若第二年又收回坏账若第二年又收回坏账 3000 3000 若第二年又发生坏账若第二年又发生坏账15000           第二年年末第二年年末    3000（（60000×5％）％）应提坏账应提坏账?当期应提坏账准备当期应提坏账准备＝＝3000-8000+15000-3000＝＝7000             借：资产减值损失借：资产减值损失7000                           贷：坏账准备贷：坏账准备 7000本年应计提本年应计提 本年年末本年年末 上年年末上年年末 本年发生本年发生 已经确认为坏已经确认为坏或冲销或冲销 = = 坏账准备坏账准备 —— 坏账准备坏账准备 + + 的的 — 账又在本年账又在本年坏账准备金坏账准备金 的余额的余额 的余额的余额 坏账损失坏账损失 收回的数额收回的数额 2024/8/27103例例2 2：某企业年末应收账款余额为：某企业年末应收账款余额为10000001000000元，坏账准备提取比例为元，坏账准备提取比例为3 3‰‰；第二年；第二年发生坏账损失发生坏账损失60006000元，其中，甲单位元，其中，甲单位10001000元，乙单位元，乙单位50005000元，第二年年末，应元，第二年年末，应收账款余额为收账款余额为12000001200000元元; ;第三年原已核销的乙单位应收账款第三年原已核销的乙单位应收账款50005000元又重新收回，元又重新收回，第三年末，应收账款余额为第三年末，应收账款余额为13000001300000元。

元第一年应提数第一年应提数＝10000001000000××3 3‰‰＝＝30003000借：资产减值损失借：资产减值损失3000 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30003000 实提数为：实提数为：36003600＋＋30003000＝＝66006600第二年发生坏账时：第二年发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 6000 6000 贷：应收账款－甲单位贷：应收账款－甲单位 1000 1000 －乙单位－乙单位 50005000第二年坏账准备应提数第二年坏账准备应提数12000001200000××3 3‰‰＝＝36003600借：资产减值损失借：资产减值损失6600 6600 贷：坏账准备贷：坏账准备 66006600第三年重新收回坏账时：第三年重新收回坏账时： 首先应核销原已作坏账的部分：首先应核销原已作坏账的部分：借：应收账款－乙单位借：应收账款－乙单位 5000 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50005000收回坏账重新入账：收回坏账重新入账：借：银行存款借：银行存款 5000 5000 贷：应收账款－乙单位贷：应收账款－乙单位 50005000第三年坏账准备应提数第三年坏账准备应提数＝＝1,300,0001,300,000××3 3‰‰＝＝3,9003,900 实提数为：实提数为：39003900－－86008600＝－＝－47004700 借：坏账准备借：坏账准备 47004700 贷：资产减值损失贷：资产减值损失470047002024/8/27104练练习习题题：：某某公公司司2007年年年年末末应应收收账账款款余余额额为为600000元元；；2008年年发发生生坏坏账账损损失失2000元元年年末末应应收收账账款款余余额额为为650000元元；；2009年年，，上上年年已已冲冲销销的的应应收收账账款款2000元元又又收收回回，，年年末末应应收收账账款款余余额额为为760000元元，，该该公公司司自自2006年年开开始始采采用用备备抵抵法法处处理理坏坏账账损损失失，，提提取取坏坏账账准准备备的的比例为比例为5‰。

要求：编制某公司要求：编制某公司2007年至年至2009年有关坏账的计提、发生和转回年有关坏账的计提、发生和转回的会计分录的会计分录 答案：（答案：（1））2006年末计提坏账准备年末计提坏账准备借：借：资产减值损失资产减值损失 3000                     贷：坏账准备贷：坏账准备                         3000（（2））2007年发生坏账年发生坏账借：坏账准备借：坏账准备                      2000                       贷：应收账款贷：应收账款                       2000（（3））2007年年末提坏账准备年年末提坏账准备借：借：资产减值损失资产减值损失 2250                         贷：坏账准备贷：坏账准备                     2250（（4））2008年收回坏账：年收回坏账：借：应收账款借：应收账款                    2000                               贷：坏账准备贷：坏账准备                2000借：银行存款借：银行存款                   2000                                贷：应收账款贷：应收账款                    2000（（5））2009年年末提坏账准备年年末提坏账准备借：坏账准备借：坏账准备                  1450                                                  贷：贷：资产减值损失资产减值损失 14502024/8/27105（（2）账龄分析法）账龄分析法 P50  ①① 理论依据理论依据          坏账与客户拖欠货款的时间有关坏账与客户拖欠货款的时间有关账龄是指客户所欠账款超过结算期的时间。

一般来说，账龄越长，账款不账龄是指客户所欠账款超过结算期的时间一般来说，账龄越长，账款不能收回的可能性越大账龄分析法就是依据这一前提来估计坏账损失的能收回的可能性越大账龄分析法就是依据这一前提来估计坏账损失的采用这种方法可以比较客观地反映应收账款的估计可变现净值采用这种方法可以比较客观地反映应收账款的估计可变现净值   ②② 估算步骤估算步骤     a.  编制编制应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表          按账龄长短划分若干时间段，分解按账龄长短划分若干时间段，分解“应收账款应收账款”期末余期末余额额     b. 估计坏账率估计坏账率          ——按账龄长短拟定各时间段的坏账率按账龄长短拟定各时间段的坏账率    c. 估算坏账损失估算坏账损失          “坏账准备坏账准备”的期末余额的期末余额          =∑各账龄组应收账款各账龄组应收账款×各组坏账百分比各组坏账百分比2024/8/27106应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表过过2月月购货购货单位单位账面账面余额余额账账       龄龄未过期未过期 过过1月月过过3~6月月 过过6月月~1年年 过过1年以上年以上1000甲企业甲企业 20000 15000 300010001000乙企业乙企业………………合合  计计10000075000 100006000400030002000坏账率坏账率1%2%5%10%20%40%坏账坏账损失损失750200 3004006008003050 根据上表计算的结果，可以作当年提取坏账准备的会计分录如下：根据上表计算的结果，可以作当年提取坏账准备的会计分录如下：       借：资产减值损失借：资产减值损失                         3050         贷：坏账准备贷：坏账准备                             30502024/8/27107某企业采用账龄分析法核算坏账。

该企业某企业采用账龄分析法核算坏账该企业2007年年12月月31日应收账款日应收账款余额为余额为200万元，万元，“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为8万元；万元；2008年发生年发生坏账坏账9万元，发生坏账回收万元，发生坏账回收2万元2008年年12月月31日应收账款余额为日应收账款余额为180万元（其中未到期应收账款为万元（其中未到期应收账款为60万元，估计损失万元，估计损失1%；过期；过期1个个月应收账款为月应收账款为40万元，估计损失万元，估计损失2%；过期；过期2个月的应收账款为个月的应收账款为50万万元，估计损失元，估计损失4%；过期；过期3个月应收账款为个月应收账款为20万元，估计损失万元，估计损失6%；；过期过期3个月以上应收账款为个月以上应收账款为10万元，估计损失万元，估计损失10%企业2008年应提取的坏账准备为（　年应提取的坏账准备为（　      ）万元　　）万元　　　　　　A.5.6　　　　B.4.6      　　C.4.4 　　　　D.-5.6　　　　　　B【【解析解析】】2008年年12月月31日日“坏账准备坏账准备”科目贷方余额　　科目贷方余额　　　　　　=60×1%+40×2%+50×4%+20×6%+10×10%=5.6（万元）　　（万元）　　　　　　2008年应提取的坏账准备年应提取的坏账准备=5.6-（（8-9+2））=4.6（万元）（万元）2024/8/27108【【例例2－－27】】某企业采用账龄分析法估计坏账损失，现发生下列某企业采用账龄分析法估计坏账损失，现发生下列经济业务：经济业务：P51（（1））2009年末年末“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额为科目的贷方余额为7000元，元，2010年发生坏账损失年发生坏账损失4000元。

元借：坏账准备借：坏账准备                      4000       贷：应收账款贷：应收账款                        4000（（2））2010年末采用账龄分析法估计的坏账损失为年末采用账龄分析法估计的坏账损失为8000元，应元，应补提坏账准备补提坏账准备                ＝＝8000－（－（7000－－4000）＝）＝5000借：资产减值损失借：资产减值损失               5000        贷：坏账准备贷：坏账准备                         5000n采用账龄分析法对坏账的核算原理与应收账款余额百分比法采用账龄分析法对坏账的核算原理与应收账款余额百分比法相同，两者的区别仅在于估计坏账的方法有所不同相同，两者的区别仅在于估计坏账的方法有所不同 2024/8/27109应收预付项目在会计报表中的列示应收预付项目在会计报表中的列示扣除相应的坏账准备扣除相应的坏账准备2024/8/271102024/8/27111• 1 ．某公司．某公司 12 月初月初 “ 应收账款应收账款 ” 、、 “ 其他应收款其他应收款 ” 账户借方余额分别为账户借方余额分别为 368550 元和元和 8600 元，元， “ 坏账坏账准备准备 ” 账户贷方余额为账户贷方余额为 1509 元，当月发生以下相关业元，当月发生以下相关业务：务：      (1)B 公司所欠货款公司所欠货款 17550 元经多年反复催收无效，确元经多年反复催收无效，确认无法收回，作坏账损失处理；认无法收回，作坏账损失处理；      (2) 公司实行定额备用金制，总务部凭单据报销多笔零公司实行定额备用金制，总务部凭单据报销多笔零星支出共计星支出共计 4750 元。

元      (3) 有确凿证据表明，公司预付有确凿证据表明，公司预付 F 公司货款公司货款 7400 元已元已无法收回，所购货物也无望收到公司结转预付账款损无法收回，所购货物也无望收到公司结转预付账款损失      (4) 公司公司 “ 应收账款应收账款 ” 和和 “ 其他应收款其他应收款 ” 预计预计损失率为损失率为 1% 和和 3‰ ，采用余额百分比法计提坏账准备采用余额百分比法计提坏账准备      要求：编制以上业务分录并列示计算过程要求：编制以上业务分录并列示计算过程 2024/8/27112• 1、、 (1) 借：坏借：坏账准准备        17550 　　　　　　　　 　　贷：：应收收账款款 ——B           17550      (2) 借：管理借：管理费用用  4750   　　　　　　　　 贷：：库存存现金金                        4750      (3) 借：其他借：其他应收款收款        7400   　　　　　　　　 贷：：预付付账款款 ——F     7400 　　　　　　　　 借：坏借：坏账准准备       7400   　　　　　　　　 贷：其他：其他应收款收款      7400      (4) 年末坏年末坏账准准备账户借方余借方余额：：      17550+7400-1509=23441( 元元 )      公司公司应提取的坏提取的坏账准准备 =(368550-17550)×1%+8600×3‰+23441   =26976.8( 元元 )      借：借：资产减减值损失失 26976.8      　　贷：坏：坏账准准备 26976.8 2024/8/27113• 2 ．永泰公司采用余额百分比法核算坏账准备，估计应收．永泰公司采用余额百分比法核算坏账准备，估计应收账款的损失率为账款的损失率为 2% ，， 2004 年末结账前，年末结账前， “ 应收账款应收账款 ” 账户借方余额为账户借方余额为 160 万元，万元， “ 坏账准备坏账准备 ” 账户的贷账户的贷方余额为方余额为 0.2 万元，万元， “ 其他应收款其他应收款 ” 账户余额为零。

账户余额为零 2005 年公司发生以下业务：年公司发生以下业务：      (1) 1 月月 6 日日 ，收回，收回 C 公司所欠货款公司所欠货款 23.4 万元 C 公公司于购货后第司于购货后第 9 天还款，永泰公司按约定的付款条件天还款，永泰公司按约定的付款条件 2/10 、、 1/20 、、 n/30 给予现金折扣；给予现金折扣；      (2) 6 月月 10 日日 ，收回，收回 2001 年度已核销的坏账年度已核销的坏账 7.75 万万元；元；      (3) 9 月月 15 日日 ，因，因 B 公司已破产，永泰公司确认应收公司已破产，永泰公司确认应收 B 公司货款公司货款 5.85 万元已无法收回，作损失处理；万元已无法收回，作损失处理；     2024/8/27114• (4) 10 月月 20 日日 ，向，向 D 公司赊销商品，价款公司赊销商品，价款 15 万元，增万元，增值税值税 2.55 万元付款条件为万元付款条件为 2/10 、、 1/20 、、 n/30  •  (5) 12 月月 31 日日 ，计提坏账准备计提坏账准备 •要求：要求：      (1) 计算永泰公司计算永泰公司 2004 年末应计提的坏账准备额并编年末应计提的坏账准备额并编制分录；制分录；      (2) 编制永泰公司编制永泰公司 2005 年的有关分录并列示计算过程。

年的有关分录并列示计算过程 2024/8/27115 2、 2004 年末年末应提坏提坏账准准备 =160×2%-0.2=3( 万元万元 )      借：借：资产减减值损失失 3000030000      　　贷：坏：坏账准准备 30000  1 月月 6 日日 ，，应给予的予的现金折扣金折扣  =20× 2%=0.4 ( 万元万元 )      借：借：银行存款行存款       230000 　　　　　　 财务费用用           4000      　　贷：：应收收账款款 ——C       234000  6 月月 10 日日 ，，      借：借：银行存款行存款         77500      　　贷：：应收收账款款               77500      借：借：应收收账款款         77500      　　贷：坏：坏账准准备               77500 2024/8/27116• 9 月月 15 日日 ，，      借：坏借：坏账准准备            58500      　　贷：：应收收账款款 ——B        58500 •10 月月 20 日日 ，，      借：借：应收收账款款 ——D        175500      　　贷：主：主营业务收入收入        150000 　　　　　　　　 应交税交税费  —— 应交增交增值税税 ( 销项税税额）） 25500  应收收账款款账户年末借方余年末借方余额 =160+17.55-23.4-5.85=148.3( 万元万元 )  坏坏账准准备账户年末年末贷方余方余额=(3+0.2)+7.75-5.85=5.1( 万元万元 ) 2005 年末年末应提坏提坏账准准备=148.3 × 2%-5.1=-2.134( 万元万元 )      借：坏借：坏账准准备 21340      　　贷：：资产减减值损失失 21340 2024/8/27117•   3 ．． 甲企业向乙企业销售产品一批，价税合计甲企业向乙企业销售产品一批，价税合计 100 万元，万元，收到乙企业开出并承兑的收到乙企业开出并承兑的 5 个月期的商业汇票一张，票面个月期的商业汇票一张，票面金额金额 100 万元，利率万元，利率 12% ，出票日，出票日 3 月月 1 日日 ，到期日，到期日 8 月月 1 日日 。

 假设甲企业只在半年度末对商业票据计息假设甲企业只在半年度末对商业票据计息 •要求：作出甲企业会计处理分录要求：作出甲企业会计处理分录 ( 区分乙企业到期支付区分乙企业到期支付票据款和无力支付票据款两种情形票据款和无力支付票据款两种情形 ) 2024/8/27118应收款项比较应收款项比较交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交易下商品交易下出现的信用出现的信用形式形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款——在购买环节产生在购买环节产生非商品交易非商品交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系其他债权债务关系2024/8/27119。