采购与付款循环审计课件.ppt

第十章第十章￿ ￿采购与付款循环审计采购与付款循环审计第一部分第一部分￿￿￿￿￿￿内容框架内容框架第二部分第二部分￿￿￿￿￿￿教学内容教学内容采购与付款循环审计学习目标1.了解采购与付款循环的主要业务活动2.掌握采购与付款循环内部控制和控制测试的内容、程序和方法3.了解固定资产、在建工程、应付账款的审计目标4.掌握固定资产、在建工程、应付账款的实质性程序的步骤和方法采购与付款循环审计第一部分 内容框架n一、审计范围n二、内部控制三、控制测试n四、实质性测试n五、课后练习采购与付款循环审计 第二部分 教学内容引导案例第一节￿￿￿￿￿￿￿￿概￿￿￿￿￿￿述第二节￿￿￿￿￿￿￿￿内部控制及其测试第三节￿￿￿￿￿￿￿￿采购与付款循环是实质性程序第四节￿￿￿￿￿￿￿￿应付账款审计第五节￿￿￿￿￿￿￿￿固定资产审计第六节￿￿￿￿￿￿￿￿其他相关账户审计采购与付款循环审计引导案例[名称] 巨人零售公司审计案例[影响]会计师事务所因屈服客户压力而导致审计失败的典型案例[手段]蓄意调整应付账款采购与付款循环审计引导案例【公司简介】 1.名称：巨人零售公司2.成立：1959年3.类型：大型连锁折扣集团公司4.规模：1972年，拥有112家零售批发商店5.案情：1971年，行政管理当局把250万美元的经营损失改为150万元收益，并提高了与之有关的流动比率和周转率。

6.后果：1973年8月，公司向波士顿法院提交破产申请，两年后公司申请破产 采购与付款循环审计引导案例【案情简介】 舞弊方法—虚减应付账款 1972年巨人公司对应付账款的蓄意调整债权人应付账款减少金额 广告商米尔布鲁克制造商罗兹斯盖尔公司各个供应商健身器材公司30万美元25.7万美元13万美元17万美元16.3万美元以前未入账的预付广告费①商品购回②总购折扣③折扣优惠商品退回以前购进货物进价过高商品退回 采购与付款循环审计引导案例【案情简介】真相  1.预付广告费（30万美元）公司虚构了1100家广告商名单并称向他们预付了30万美元的广告费已达几个月之久，均忘了收集记录并记账负责审计的罗丝会计师事务所只函证了4家广告公司，均得到预付广告费是错误的答复，但事务所并未深究而另外抽查的20笔业务只要求提供证明文件显然，会计师事务所无法因此获得充分、适当的审计证据 采购与付款循环审计引导案例【案情简介】真相  2.假折扣折让（25.7万美元）巨人公司财务副总裁共伪造了28个假的贷项通知单，以此抵减应付米尔布鲁克公司的25.7万美元账款审计时，事务所的助理审计人员得到了先后三个不同的解释。

最初，助理审计人员被告知，这些贷项通知单是因为商品退回所发出的后来又解释说，25.7万美元是总购货折扣最后又说，这笔金额是米尔布鲁克公司为使巨人公司成为它的长期客户而给予的折让优惠事务所在取证过程中受到了阻碍，在调查时，巨人公司总是先打，而且没有实行回避因此，事务所的取证工作受到了美国证券交易委员会的批评 采购与付款循环审计引导案例【案情简介】真相  3.假退货（13万美元）公司发出35份假贷项通知单，蓄意减少了13万美元应付罗兹斯盖尔公司的杖款事实是，很多发出贷项通知单的商店根本没有从罗兹斯盖尔公司进货，对方账上也无相应记录事务所被告知，因两家公司将发生法律诉讼，所以只收到巨人公司的一些信件作为证据采购与付款循环审计引导案例【案情简介】真相 4.差价退款（17万美元）巨人零售公司的管理部门曾向下属两个最大部门的经理米尔和来瑟施加压力，要求他们假造一份名单，虚构几百个曾被供应商们因进价过高而要求退款的事项，这笔金额大约有17.7万美元事务所在求证过程中，同样允许巨人公司事先联系供应商，这使三个供应商被巨人公司说服并提供假证明采购与付款循环审计引导案例【案情简介】真相 5.伪造健美产品退回的虚假会计分录最后，经过周密计划，巨人公司假造了发给健美产品制造商的贷项通知单，用根本没有被确认的16.3万美元的商品退回来减少应付账款。

很明显这些产品的退回从来没有发生过罗丝事务所没能充分调查到这些项目采购与付款循环审计引导案例【启示】1.对应付账款的调查取证应在不受被审计单位干扰的情况下进行2.当注册会计师与客户意见不一致时，是坚持原则，还是妥协迁就，是衡量注册会计师职业道德的试金石3.在审计过程中，由于分工不同，大量的现场工作将由助理人员进行，这是符合成本—效益原则的但是，当助理人员在现场发现线索时，高级审计人员应采取相应的追查措施采购与付款循环审计第一节 概 述一、会计科目1.应付账款、固定资产、累计折旧、预付款项、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、长期应付款和管理费用等二、会计资料P145-1461.订购单，2.请购单，3.合同，4.发票，5.验收人库单，6. 付款凭单的数量，7.各种明细账与总账等采购与付款循环审计第二节 业务循环内部控制及其测试一、采购业务与内部控制要求二、控制测试三、实质性程序采购与付款循环审计一、采购业务与内部控制要求1.请购商品和劳务；2.编制订购单；3.验收商品；4.储存已验收的商品存货；5.编制付款凭单；6.确认与记录负债7.付款8.记录现金银行存款支出。

采购与付款循环审计二、采购与付款循环 业务流程请购单由仓库或其他请购部门编制，不需事先编号，至少一式三联 1.    存根联：请购部门留存 2.     送采购部门：----编制采购单 , 采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单 3.  送应付凭单部门---编制付款凭单  关键的内部控制，请购单、订货单、验收单和卖方XX一应俱全，并附在付款凭单后 采购单由采购部门编制，需事先连续编号，至少一式5联 （1）存根联：采购部门留存 （2）送仓库或其他请购部门：----核对, 其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门 采购与付款循环审计（3）送应付凭单部门---编制付款凭单 关键的内部控制，请购单、订货单、验收单和卖方XX一应俱全，并附在付款凭单后 编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商XX等) 4.送供应商----订货单 ，其正联应送交供应商 5.送验收部门----验收核对 有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、说明、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。

 采购与付款循环审计验收部门编制，需事先连续编号，至少一式三联 （1）存根联：验收部门留存 （2）送仓库或其他请购部门：----签字确定责任 ，验收入员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们所采购的资产应负的保管责任 （3）送应付凭单部门---编制付款凭单 ，关键的内部控制，请购单、订货单、验收单和卖方XX一应俱全，并附在付款凭单后 ，验收入员还应将其中的一联验收单送交应付凭单部门  应付凭单部门编制，需事先连续编号，至少一式2联 （1）存根联：本部门留存 （2）送应付账款部门（或财务部门）---记录及付款 采购与付款循环审计关键的内部控制，请购单、订货单、验收单和卖方XX一应俱全，并附在付款凭单后 ，在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿 采购与付款循环审计内部控制1. 仓库或其他请购部门：经批准的请购单与订购单核对 ，（订购单）其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门  验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们所采购的资产应负的保管责任。

 2.采购部门----根据经批准的请购单编制采购单（采购单与请购单核对） ，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单采购与付款循环审计3.验收部门----实物与订购单核对，编制验收单, 有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、说明、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏   验收入员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们所采购的资产应负的保管责任 4. 应付凭单部门---XX、订货单、验收单（三单核对），编制付款凭单 （1）确定供应商XX的内容与相关的验收单、订购单的致性 （2）确定供应商XX计算的正确性 （3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商XX等)这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同采购与付款循环审计5.应付账款部门（或财务部门）---XX、订货单、验收单（三单核对） ，应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录在收到供应商XX时，应付账款部门应将XX上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运赞与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。

采购与付款循环审计二、存货采购与付款循环控制测试1.了解内部控制2.控制测试采购与付款循环审计1.了解内部控制—问卷调查表（P148） （1）分工与授权（2）请购￿（3）采购（4）验收（5）存储（6）领料与发货（7）复核（8）付款（9）记账（10）对账了解方法：三大描述方法采购与付款循环审计二、控制测试—P150表10-3（1）采购交易的内部控制、控制测试　　①适当的职责分离　　②内部核查程序（2）付款交易的内部控制、控制测试采购与付款循环审计例题某医药制品公司，对生产所需的原材料除价格是主要的考虑因素之外，更为重要的是对原材料的质量要求当该公司生产所需的原材料需要采购时，在原材料市场价格有较大变动或购买新的原材料品种，采购部门需要重新确定供应商时，是通过招投标方式进行的首先从采购部门建立的供应商档案中确定参加招投标会议的供应商（供应商必须是经过国家药品食品监督管理局验收合格后颁发药品生产许可证的企业，这样的供应商生产的原材料应该符合国家医药行业的质量标准），通过比较产品性价比确定几家供应商，由该公司的检验部门对待选供应商的原材料样本进行检验，经检验后，采购部门从中确定质优价廉的供应商。

采购与付款循环审计采购部门与供应商签订购买合同；购买的原材料到达后再经检验部门进行抽检，出具检验单；仓库保管部门对数量、品种进行检验并出具入库单，财务部门审核及核对检验单、入库单、购货发票后等记明细账；采购部门制定用款计划，财务部门根据用款计划筹备资金付款该公司每月首先召开财务分析会议，对当月的财务情况进行分析，其中产品生产成本如果出现异常波动，排除试产价格等因素后，若是因原材料质差价高造成的，在其召开的由公司各职能部门参加的总经理扩大会议上对采购部门出现的问题进行问责，并与采购部门的经济利益挂钩请指出上述内部控制是否符合相关规定采购与付款循环审计参考分析本案例中的公司在采购与付款业务中的内控规定和做法符合相关规定第一，公司在采购原材料的过程中按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务第二，建立了采购与验收环节的管理制度，对采购方式的确定、供应商选择、验收程序等作出了明确的规定，确保采购过程的透明化第三，建立了供应商档案，充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序采购与付款循环审计第四，根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门对所购物品的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。

第五，财会部门在做账务处理和办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核第六，通过职能部门的问责制度对采购与付款的内部控制进行监督检查采购与付款循环审计（3）固定资产的内部控制和控制测试　　①固定资产的预算制度　　②授权批准制度　　③账簿记录制度　　④职责分工制度　　⑤资本性支出和收益性支出的区分制度　　⑥固定资产的处置制度　　⑦固定资产的定期盘点制度　　⑧固定资产的维护保养制度见案例分析采购与付款循环审计第三节采购与付款循环实质性程序一、实质性测试P1531.购货交易的实质性程序（截止测试）2.应付账款的实质性程序（函证P155）采购与付款循环审计第四节第四节 应付账款审计应付账款审计应付账款实质性程序应付账款实质性程序被审计单位名称：被审计单位名称：XXXXXX股份有限公司股份有限公司索引号：索引号：FDFD项目：应付账款项目：应付账款财务报表截止日：财务报表截止日：2009.12.312009.12.31编制：编制：XXXXXX复核：复核：YYYYYY日期：日期：2010.4.12010.4.1日期：日期：2010.4.12010.4.1第一部分第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表一、审计目标与认定对应关系表审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存在存在完整性完整性 权利和义务权利和义务 计价和分摊计价和分摊列报列报A A 资产负债表中记录的应付账款是存在资产负债表中记录的应付账款是存在的。

的√√　　　　　　　　B B 所有应当记录的应付账款均已记录所有应当记录的应付账款均已记录　　√√　　　　　　C C 资产负债表中记录的应付账款是被审资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务计单位应当履行的现实义务　　　　√√　　　　D D 应付账款以恰当的金额包括在财务报应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录表中，与之相关的计价调整已恰当记录　　　　　　√√　　E E 应付账款已按照企业会计准则的规定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报在财务报表中作出恰当的列报　　　　　　　　√√采购与付款循环审计二、审计目标与审计程序对应关系表二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标审计目标可供选择的审计程序可供选择的审计程序索引号索引号D D1 1．获取或编制应付账款明细表：．获取或编制应付账款明细表：FD2FD2(1)(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；(4)(4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同时挂账的项目、结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同时挂账的项目、异常余额或与购货无关的其他款项异常余额或与购货无关的其他款项( (如关联方账户或员工账户如关联方账户或员工账户) )，如有，，如有，应予以记录，必要时作出调整。

应予以记录，必要时作出调整BDBD2 2．获取被审计单位与其供应商之间的对账单．获取被审计单位与其供应商之间的对账单( (应从非财务部门，如：采应从非财务部门，如：采购部门获取购部门获取) )，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节( (如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等) )，检查有无未入，检查有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性账的应付账款，确定应付账款金额的准确性FD5FD5BDBD3 3．检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单．检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，检查有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性等，检查有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性FD4FD4AEAE4 4．检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，注意其是否可能无需支．检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，注意其是否可能无需支付；对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；付；对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过关注账龄超过3 3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录及单据，并披露。

还记录及单据，并披露　　B B5 5．针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证．针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证( (如如银行划款通知、供应商收据等银行划款通知、供应商收据等) )，询问被审计单位内部或外部的知情人，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款员，查找有无未及时入账的应付账款FD5FD5采购与付款循环审计审计目标审计目标可供选择的审计程序可供选择的审计程序索引号索引号B B6 6．复核截至审计现场工作日的全部未处理的供应商发票，并询．复核截至审计现场工作日的全部未处理的供应商发票，并询问是否存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录问是否存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内在正确的会计期间内FD5FD5ACAC7 7．选择应付账款的重要项目．选择应付账款的重要项目( (包括零账户包括零账户) )函证其余额和交易条函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序( (检查原始凭单检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性) )。

FD3FD3B B8 8．针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据．针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付FD3FD3ABAB9 9．检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证．检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的，关注其购货发票的H H期，确认其入账时间是否合理期，确认其入账时间是否合理　　BABA1010．结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的．结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料存货入库资料( (验收报告或入库单验收报告或入库单) )，检查是否有大额料到单未，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计人了正确的会计期间到的情况，确认相关负债是否计人了正确的会计期间　　ABAB1111．针对异常或大额交易及重大调整事项．针对异常或大额交易及重大调整事项( (如大额的购货折扣或如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等凭证的交易等) )，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。

真实性、合理性　　采购与付款循环审计D D1212．检查带有现金折扣的应付账款是否按发．检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用现金折扣时再冲减财务费用　　ABCDABCD1313．被审计单位与债权人进行债务重组的，．被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确　　ABCDABCD 1414．检查应付关联方款项的真实性、完整性．检查应付关联方款项的真实性、完整性 　　　　1515．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序　　E E1616．检查应付账款是否已按照企业会计准则．检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报的规定在财务报表中作出恰当列报　　审计审计目标目标可供选择的审计程序可供选择的审计程序索引索引号号采购与付款循环审计第二部分第二部分 计划实施的实质性程序计划实施的实质性程序项项 目目索引号：索引号：存在存在 完整性完整性权利和义权利和义务务计价和分摊计价和分摊 列报列报评估的重大错报风险水平评估的重大错报风险水平( (注注1)1)　　　　　　　　　　控制测试结果是否支持风险评估结论控制测试结果是否支持风险评估结论( (注注2)2)　　　　　　　　　　需从实质性程序获取的保证程度需从实质性程序获取的保证程度　　　　　　　　　　计划实施的实质计划实施的实质性程序性程序( (注注3)3)索引号索引号执行人执行人　　　　　　　　　　1 1　　　　　　　　　　　　　　2 2　　　　　　　　　　　　　　3 3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　注：注：1.1.结果取自风险评估工作底稿。

结果取自风险评估工作底稿 2.2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿 3.3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”“√”表示采购与付款循环审计应付账款审定表应付账款审定表被审计单位名称：XX股份有限公司索引号：FD1项目：应付账款审定表财务报表截止日：编制：XXX复核：YYY日期：2010.4.1日期： 2010.4.1项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数上期末审定数索引号借方贷方借方贷方一、关联方：　　　　　　　　　　　　　　 - 　　　　　　　　 - 　　小计 - - - - - - 　　二、非关联方： 　　　　　　　　　　　　　　 - 　　　　　　　　 - 　　　　　　　　 - 　　小计 - - - - - - 　　合计 - - - - - - 　　审计结论：采购与付款循环审计应付账款日后付款测试表应付账款日后付款测试表被审计单位名称：XXX股份有限公司索引号： FD5-1项目：应付账款日后付款测试表财务报表截止日：2009.12.31编制： XXX复核： YYY日期： 2010.4.1日期： 2010.4.1序号金额银行对账单日期支票 明细账凭证说明截止是否适当编号日期编号日期　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　采购与付款循环审计未处理的供应商发票测试表未处理的供应商发票测试表被审计单位名称：XXX股份有限公司索引号：FD5-2项目：未处理的供应商发票测试表财务报表截止日：2009.12.31编制：XXX复核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1序号额购货发票供应商名称是否应计入报告期编号日期　　　　　　　　　　　　　　　　　　采购与付款循环审计应付账款替代测试表应付账款替代测试表被审计单位名称：XXX股份有限公司索引号：FD3项目：应付账款-（单位名称）替代测试表财务报表截止日：2009.12.31编制：XXX复核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1一、期初余额二、贷方发生额入账金额检查内容(用“√”、“×”表示)序号日期凭证号金额①②③　l　　　　　　　2　　　　　　　3　　　　　　　　　　　　　　　小计　　　　　　　全年贷方发生额合计　　　　　测试金额占全年贷方发生额的比例　　　　　三、借方发生额入账金额检查内容(用“√”、“×”表示)序号日期凭证号金额①②③　l　　　　　　　2　　　　　　　3　　　　　　　　　　　　　　　小计　　　　　　　全年借方发生额合计　　　　　测试金额占全年借方发生额的比例　　　　　四、期末余额五、期后付款检查检查内容说明：①原始凭证内容是否完整；②记账凭证与原始凭证是否相符；③账务处理是否正确；④……审计说明：采购与付款循环审计应付账款核对表应付账款核对表被审计单位名称：XXX股份有限公司索引号：FD4项目： 应付账款核对表财务报表截止日：2009.12.31编制： XXX复核：YYY日期： 2010.4.1日期：2010.4.1序号明细账凭证摘要入库单日期购货发票入库单与发票的核对情况明细账与发票核对情况编号日期金额编号日期金额日期供应商名称金额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　核对要点： 　　　　　　　　　　　1.入库单中的货物名称、数量、单位及金额与购货发票核对是否一致；2.记账凭证内容与购货发票核对是否一致。

　　　　　　　　审计说明：采购与付款循环审计第四节 应付账款审计目标程序案例：审计人员审查某公司应付账款明细账，发现2010年南化工厂明细账有贷方余额73000元，经查有关凭证，是2007年向该工厂购买化工原料的货款分析可能存在的问题，应如何处理？采购与付款循环审计分析应付账款南化工厂明细账可能存在的问题是1）该公司与南化工厂在业务上有纠纷，故拒付货款；（2）该公司故意拖欠货款，占有南化工厂资金；（3）可能是记账差错要查明事实真相，应进一步审查，采用面询和函询的方法进行调查针对不同的情况，做出不同的处理1）若是纠纷，双方协商解决；（2）若是故意拖欠，应尽快归还；（3）若是记账错误，应及时更正采购与付款循环审计案例注册会计师甲和乙在审计D公司年度报表时，注意到采购和付款循环相关内部控制存在缺陷，他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施进一步审计程序查找未入账的应付账款请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款？采购与付款循环审计案例分析（（1）检查）检查D公司债务形成的相关原始凭证，如供应公司债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性。

的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性（（2）检查）检查D公司资产负债表日后应付账款明细账贷公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票日期，确认入方发生额的相应凭证，关注其购货发票日期，确认入账时间是否合理账时间是否合理（（3）获取）获取D公司与其供应商之间的对账单（应从非公司与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如采购部门获取），并将对账单和被审计财务部门，如采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等）查找有无未入途货物、付款折扣、未记录的负债等）查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性账的应付账款，确定应付账款金额的准确性采购与付款循环审计（（4）针对）针对D公司资产负债表日后付款项目，检查银行对账单公司资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问D公司内部或外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款公司内部或外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

（（5）结合存货监盘程序，检查）结合存货监盘程序，检查D公司在资产负债表日前后的公司在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间采购与付款循环审计第五节 固定资产的审计一、内部控制￿￿编制预算、授权管理、定期盘点二、符合性测试三、实质性测试和审查保管情况￿￿￿￿￿￿￿实物、账簿、卡片、折旧、所有权、保管和使用情况四、固定资产的增减变动￿￿￿￿￿￿￿固定资产项目披露的恰当性采购与付款循环审计固定资产审计（1）固定资产的审计目标（2）固定资产——账面余额的实质性程序（3）固定资产——累计折旧的实质性程序（4）固定资产——固定资产减值准备的实质性程序采购与付款循环审计案例Xyz会计师事务所接受审计委托，对甲乙丙三家公司2009年度财务报表进行审计现拟对固定资产的期初余额的审计进行考虑这三家公司的有关情况如下：甲公司上年度财务报表是由XYZ事务所的B注册会计师审计的，现在B已调往S会计师事务所工作，乙公司上年度财务报表是由具有良好信誉的T会计师事务所的C编制的，注册会计师C自今年起已调入XYZ会计师事务所工作，丙公司开业5年来从未接受注册会计师审计，但其固定资产在三家公司中所占的比重最大。

请回答：应如何对甲乙丙三家公司固定资产的期初余额进行审计采购与付款循环审计答案针对三家公司的具体情况，注册会计师应实施有针对性的审计程序：（1）尽管注册会计师B已调往S会计师事务所工作，但按相关规定，关于公司审计的相关工作底稿仍属于XYZ会计师事务所，因此对XYZ会计师事务所来说，相当于连续接受审计甲公司的审计委托，只需将甲公司的固定资产的期初余额与上期工作底稿中关于甲公司固定资产及累计折旧期末余额的审计数核对相符（2）尽管C已在XYZ会计师事务所工作，但关于乙公司的审计档案仍属于T会计师事务所对XYZ会计师事务所而言，相当于变更委托的会计师事务所在取得有关方面同意的条件下，可以借阅、参阅T会计师事务所注册会计师C审计的有关工作底稿，并进行一般性的复核（3）对于丙公司，应对其固定资产的期初余额进行较全面的审计最理想的办法是彻底审查自其开业以来固定资产及累计折旧账户所有重要的借贷记录采购与付款循环审计引导案例引导案例在在审审阅阅某某公公司司固固定定资资产产明明细细账账时时，，发发现现上上年年度度经经批批准准出出售售车车床床一一台台，，原原价价600 600 000000元元，，已已累累计计提提取取折折旧旧150 150 000000元元，，净净值值为为450 450 000000元元，，出出售售车车床床所所得得价价款款为为400 400 000000元元，，该公司的会计处理为：该公司的会计处理为： 借：银行存款借：银行存款 400 000400 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 400 000400 000 借：累计折旧借：累计折旧 150 000150 000 营业外支出营业外支出 450 000450 000 贷：固定资产贷：固定资产 600 000600 000讨论题：上述案例存在的问题，如何进行账务调整？讨论题：上述案例存在的问题，如何进行账务调整？采购与付款循环审计1. 1.A 【【解析】根据新准则的规定对于建造在建工程，其土地使用权不进解析】根据新准则的规定对于建造在建工程，其土地使用权不进行结转还按照正常的期间进行摊销。

行结转还按照正常的期间进行摊销 1.1.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（　）作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（　）￿ ￿A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算入该项在建工程核算￿ ￿B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧暂估转入固定资产并计提折旧￿ ￿C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，不对计入到对用流动资金借款建造的某项固定资产，不对计入到资本化的部分进行调整资本化的部分进行调整￿ ￿D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产的可收回金额和账面价值的差额计提减值准备产的可收回金额和账面价值的差额计提减值准备￿ ￿采购与付款循环审计2. 2.C 【【解析】根据新准则的规定投资者投入的固定资产，按照合同或协议约定解析】根据新准则的规定投资者投入的固定资产，按照合同或协议约定的价值入账，如果合同或协议约定的价值不公允则应当按照公允价值入账。

的价值入账，如果合同或协议约定的价值不公允则应当按照公允价值入账 2.2.在对固定资产入账价值进行审计时，在对固定资产入账价值进行审计时，A注册会计师注册会计师发现发现L公司存在以下处理情况，其中不正确的是（公司存在以下处理情况，其中不正确的是（￿ ￿）￿ ￿A.购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值纳的有关税金等，作为入账价值￿ ￿B.具有商业实质时，当企业用生产的产品换入固定资具有商业实质时，当企业用生产的产品换入固定资产时，该项固定资产的入账价值应该以换出资产的公产时，该项固定资产的入账价值应该以换出资产的公允价值为基础计算确定允价值为基础计算确定￿ ￿C.投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值为入账价值￿ ￿D.接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值相关税费作为入账价值￿ ￿采购与付款循环审计（一）在对（一）在对M公司公司20062006年的财务报表进行审计的过程中，年的财务报表进行审计的过程中，L注册注册会计师负责有关期初余额的审计。

在审计过程中遇到以下问题，会计师负责有关期初余额的审计在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断请代为做出正确的专业判断￿ ￿3.3.在对在对M公司财务报表期初余额进行审计时，你认为正确的有公司财务报表期初余额进行审计时，你认为正确的有（（￿ ￿）￿ ￿A.根据已经确认期末的存货余额，倒推期初存货余额并予以确根据已经确认期末的存货余额，倒推期初存货余额并予以确认认￿ ￿B.如果期初余额对本期财务报表有影响，并且被审计单位拒绝如果期初余额对本期财务报表有影响，并且被审计单位拒绝调整应发表保留意见或否定意见的审计报告调整应发表保留意见或否定意见的审计报告￿ ￿C.只有当期初余额对于本期财务报表而言是重要的，注册会计只有当期初余额对于本期财务报表而言是重要的，注册会计师才需对其予以特别关注并实施专门的审计程序师才需对其予以特别关注并实施专门的审计程序￿ ￿D.如果上期财务报表虽经前任注册会计师审计但通过实施其他如果上期财务报表虽经前任注册会计师审计但通过实施其他审计程序也未能得到有关期初余额充分适当的审计证据，则应审计程序也未能得到有关期初余额充分适当的审计证据，则应当实施相应的审计程序当实施相应的审计程序3.BCD 【【解析】不能根据期末的存货余额倒推确认期初的存货余额，因为期末余额的确解析】不能根据期末的存货余额倒推确认期初的存货余额，因为期末余额的确认是在期初余额的基础上确认的。

认是在期初余额的基础上确认的 采购与付款循环审计4. 4.ABCD 【【解析】当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对解析】当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期的审计证据，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：初存货余额的充分、适当的审计证据：①①查阅前任注册会计师工作底稿；查阅前任注册会计师工作底稿；②②复核复核上期存货盘点记录及文件；上期存货盘点记录及文件；③③检查与上期存货有关的交易记录；检查与上期存货有关的交易记录；④④运用毛利百分运用毛利百分比法等进行分析比法等进行分析 4.4.首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施的审计程序（应当实施的审计程序（￿ ￿）。

￿ ￿A.查阅前任注册会计师工作底稿查阅前任注册会计师工作底稿￿ ￿B.复核上期存货盘点记录及文件复核上期存货盘点记录及文件￿ ￿C.检查与上期存货有关的交易记录检查与上期存货有关的交易记录￿ ￿D.运用毛利百分比法等进行分析运用毛利百分比法等进行分析￿ ￿采购与付款循环审计中瑞会计师事务所的C注册会计师正在对Q公司的采购与付款进行审计，对下面助理人员的疑问，请作出正确的判断 1. 在对固定资产和累计折旧进行审计时，C注册会计师注意到：Q公司于2005年12月31对一条账面原值为1500万元，累计折旧为900万元生产线计提减值准备200万元，该生产线折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在2006出现了较大幅度的增长，该生产线可收回金额为600万元，注册会计师并未要求对该生产线的价值进行调整　　） 1. √ 【解析】根据新准则规定对于长期资产一经计提减值准备就不得对其转回解析】根据新准则规定对于长期资产一经计提减值准备就不得对其转回 采购与付款循环审计2.×￿2.×￿【解析】根据新准则规定对于已达到预定可使用状态，但尚未【解析】根据新准则规定对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，建议按照估计价值暂估入账，并计办理竣工决算的固定资产，建议按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不对已经计提的累计折旧进行调整。

的暂估价值，但不对已经计提的累计折旧进行调整2. 对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，建议按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额　　）采购与付款循环审计3. 被审计单位将无形资产的摊销均应记入“管理费用”账户，并直接冲减无形资产的账面余额，注册会计师建议其进行调整并单独计入到累计摊销科目 ） 3. √ 【解析】企业自用无形资产的摊销额计入【解析】企业自用无形资产的摊销额计入“管理费用管理费用”等科目，而企业对外出租无形资等科目，而企业对外出租无形资产的摊销额应计入产的摊销额应计入“其他业务成本其他业务成本”科目，如果某项无形资产包含的经济利益通过所生产科目，如果某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应计入相关资产的成本摊销无形资产时不直接冲的产品或其他资产实现的，其摊销金额应计入相关资产的成本摊销无形资产时不直接冲减无形资产的账面余额，而应记入减无形资产的账面余额，而应记入“累计摊销累计摊销”账户 采购与付款循环审计4.×￿4.×￿【解答】留置是指债权人按照合同约定占有债务人的动产，【解答】留置是指债权人按照合同约定占有债务人的动产，如果债务人不按照合同约定的期限履行债务，债权人有权留如果债务人不按照合同约定的期限履行债务，债权人有权留置该财产，以该财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优置该财产，以该财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。

由于留置固定资产的前提是存在债务未予偿还，因先受偿由于留置固定资产的前提是存在债务未予偿还，因此注册会计师可以查明检查固定资产留置的具体情况，但仅此注册会计师可以查明检查固定资产留置的具体情况，但仅仅检查有关负债项目不足以证实该资产的所有权仅检查有关负债项目不足以证实该资产的所有权￿ ￿4. 注册会计师对受留置权限制的固定资产所有权的审查，通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属 ）采购与付款循环审计案例案例审计人员对某公司审计人员对某公司20032003年度固定资产折旧进行审查时发年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于本年度现，公司于本年度1 1月初新增已投入生产使用机器设备月初新增已投入生产使用机器设备一台，原价为一台，原价为300,000300,000元，估计净残值为元，估计净残值为12,00012,000元，预元，预计使用年限为计使用年限为8 8年，使用年数总和法对该项固定资产计年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以提折旧该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。

揭示￿ ￿   ￿ ￿要求：说明根据以上情况，审计人员应如何确定该事要求：说明根据以上情况，审计人员应如何确定该事项对该公司资产负债表损益表的影响，对被审计单位提项对该公司资产负债表损益表的影响，对被审计单位提出什么要求？出什么要求？￿ ￿采购与付款循环审计答：审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一答：审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未做充分揭示这是违反会计原则和会计制度的致，且未做充分揭示这是违反会计原则和会计制度的￿ ￿   ￿ ￿该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下：该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下：该机器设备用年数总和法计算的第一年年折旧额该机器设备用年数总和法计算的第一年年折旧额=(300000-=(300000-12000)12000)/ /8/36=64000(8/36=64000(元元)￿)￿该机器设备用直线法计算的年折旧额＝（该机器设备用直线法计算的年折旧额＝（300000-12000300000-12000））/8/8＝＝3600036000（元）（元）由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额28,00028,000元（元（64000-64000-3600036000），使资产负债表中的），使资产负债表中的“累计折旧累计折旧”项目增加项目增加28,00028,000元，损元，损益表中益表中“利润总额利润总额”项目减少项目减少28,00028,000元。

元审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对累计折旧和利润总额所造该机器设备使用年数总和法计提折旧对累计折旧和利润总额所造成的影响成的影响 采购与付款循环审计第六节 其他相关账户审计1.预付款项审计　　①预付款项的审计目标　　②预付款项——账面余额的实质性程序　　③预付款项——坏账准备的实质性程序2.在建工程审计　　①在建工程的审计目标　　② 在建工程——账面余额的实质性程序　　③在建工程——减值准备的实质性程序3.工程物资审计　　①工程物资的审计目标　　② 工程物资——账面余额的实质性程序　　③工程物资——减值准备的实质性程序采购与付款循环审计4.固定资产清理审计　　①固定资产清理的审计目标　　②固定资产清理的实质性程序5.无形资产审计　　①无形资产的审计目标　　②无形资产——账面余额的实质性程序　　③无形资产——累计摊销的实质性程序　　④无形资产——减值准备的实质性程序　　（6）开发支出审计　　①开发支出的审计目标　　②开发支出的实质性程序　采购与付款循环审计7.商誉审计　　①商誉的审计目标　　②商誉——账面价值的实质性程序　　③商誉——商誉减值准备的实质性程序8.长期待摊费用审计　　①长期待摊费用的审计目标　　②长期待摊费用的实质性程序9.应付票据审计　　①应付票据的审计目标　　②应付票据的实质性程序10.长期应付款审计　　①长期应付款的审计目标　　②长期应付款——账面余额的实质性程序　　③长期应付款——未确认融资费用的实质性程序采购与付款循环审计采购与付款循环审计 课后练习                   采购与付款循环审计BYE-BYE！采购与付款循环审计。