《化妆品销售环节消费税税务筹划》.docx

化妆品销售环节消费税税务筹划消费税是化妆品行业缴纳的主要税种之一，通过税务筹划减轻税收负担、争 取税后利润最大化有助丁增加企业营运资金、实现资本扩张本文主要从化妆品 行业的销售环节，即日常销售和出口两个方面具体分析了如何进行合理的 税务筹刻，以减少消费税支出一、日常销售的税务筹划1. 设置独立核算的销售公司化妆品消费税的纳税行为发生在生产环节而非 流通环节纳税人可以分设独立核算的销售公司，以较低的价格将应税消费品销 售给独立核算的销售公司，该公司再以正常价格对外销售，这样可以减少应纳税 销售额，进而降低消费税案例1: A化妆品集团生产品牌护肤品套装，对 B公司的销售价格为600元/ 套，而向集团的销售公司C供货价格为500元/套，当月销售护肤品2万套若由B公司直接对外销售，则应纳消费税额为： 600X 20 000 X 30%=3 600000（元）若销售给独立核算的C公司，再由C公司对外销售，则应纳消费税额 为：500X 20 000X 30%=3000 000（元）由此，集团少纳消费税额为：3 600 000-3 000 000=600 000（元）需要指出的是，纳税人应税消费品的计税价格明显偏低且无正当理由的， 由主管税务机关核定其计税价格，因此要合理地制定供货价格。

2. 明确区分不同税率销售品的类别纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量 ；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率案例2: A化妆品集团下设Z珠宝公司A集团想要把珍珠霜与其本公司专利 造型的珍珠耳环（因其独特的造型，对外销售量非常良好，集团才决定组合销售 以扩大销售量）搭配组合销售，套装组合售价为500元/套，当月销售1万套其中， 珍珠霜的售价为26C^S/瓶，珍珠耳环的售价为240元/副化妆品的消费税税率是 30%珍珠的消费税税率是10%若组合包装后再销售给商家，则应纳消费税额为：（260+240） X 10 000X 30%=1500 000（元）若将珍珠霜和珍珠耳环分别销售给商家，再由商家包 装后对外销售，则应纳消费税额为： （260 X 30%+24成10%）X 10 000=1 020000（元）由此，分开销售比组合销售少纳消费税额为：1 500 000-1 020 000=480 000（元）企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算最好单独核算 ；没有必要成套销售的，可以采取“先销售后包装”的形式，尽量降低企业税负3. 销售折扣。

企业采用折扣销售方式时，如果折扣额和销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算消费税 ；如果将折扣额另开发票，则不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额案例3: A化妆品集团承诺销售500支口红可赠予20支口红的折扣，每支口红 销售价格为100元若开具发票时，按520支的销售数量和金额同时开在同一张发票上，且单独 注明赠予20支的金额，则应纳消费税额为：500X 100X 30%=15 000（元）若500支正品的销售额和20支赠品的销售额分别开在两张发票上，则应纳消 费税额为：（500+20） X 100X 30%=15600（元）由此，集团少纳消费税为：15 600-15 000=600（元）可见，企业严格按照税法规定开具发票，就可以大幅度降低应纳税销售额， 少交消费税4. 包装物的销售与租赁1） 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税 将包装物和销售商品分离是此类商品降低税负的解决之道案例4: A化妆品集团当月销售给商场一批香水，销售额为 20 000元，其中 香水的价格为15 000元，包装物的价格为5 000元。

若将包装好的香水直接销售给商场，则应纳消费税额为： 20 000 X 30%=6000（元）若将香水和包装物分别销售给商场， 再由商场包装好对外销售，则应纳消费 税额为：15 000 X 30%=4 500（元）由此，分开销售比包装好销售少纳消费税额 为：6 000-4 500=1 500（元）应税消费品的包装物越贵其节税效果越明显2） 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金不并入应税 消费品的销售额中征税案例5: A化妆品集团当月销售给商店彩妆套装 200套，每套价格1 000元， 每套套装包装物价格为50元若A集团连同包装物一同销售，则应纳消费税额为：（1 000+50） X 200X 30%=63 000（元）若A集团单独收取每套包装物的押金为50元，双方约定两个月后归回包装 物，则应纳消费税额为：1 000X 200X 30%=60000（元）由此，收取包装物抵押 金比出售包装物少纳消费税额为：63 000-60 000=3 000（元）需要指出的是，对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照适用税率缴纳消费税。

对既作 价随同应税消费品销售，乂另外收取押金的包装物，凡纳税人在规定的期限内没 有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费 税因此，对丁出租的包装物，要注意包装物收回的时间和控制押金收取的时间 即使没能按时收回包装物或者押金（对丁收取的押金超过1年的），虽然还是要并 入销售额计税，但是将纳税期限延缓了，充分利用了资金的时间价值二、出口销售的税务筹划1. 拓宽国外市场，调整国内外销售比重对纳税人出口应税消费品的免征消费税，国务院另有规定的除外显然，扩大国外销售能减少化妆品出口的消费 税案例6: A集团国内销售额为6000万元，国外销售额为4000万元，总计10 000 万元，应纳消费税额为：6 000X 30%=1800（万元）；如果A集团国内销售额为5 000 万元，国外销售额为 5 000万元，总计10 000万元，贝U应纳消费税额为： 5000X 30%=1500（万元）应纳消费税额对比：A集团增加国外销售额时可少纳消 费税额：1 800-1 500=300（万元）通过利用对外出口的消费税优惠政策在一定程度上降低了消费税的实际税 负可见，打开海外市场，调整国内外销售比重可以减少消费税的缴纳额。

2. 以外汇结算的应税消费品，汇率的选择很重要纳税人销售的应税消费 品以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折算率可以选择销售额 发生的当天或者当月1日的人民币汇率的中间价案例7: A化妆品集团丁当年1月10日取得500 000美元销售额，1月1日的国 家外汇牌价为1美元=6.35元人民币，1月10日的国家外汇牌价为1美元=6.30元人 民币若采用1月1日的外汇牌价，贝U A集团应纳消费税额为：500 000X 6.35 X 30%=952 500如）若采用1月10日的外汇牌价，则应纳消费税额为：500 000 X 6.30 X 30%=945 000（元）由此，采用10日比采用1日外汇牌价少纳消费税额为：952 500-945 000=7 500（元）需要指出的是，纳税人采用的折合率，确定后 1年内不得变更因此，在选择汇率折算方法的时候，需要纳税人对未来的经济形势及汇率走势做出恰当的判 断3. 货物出口退货暂不补税的玄机纳税人直接出口的应税消费品办理免税 后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主 管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。

案例8: A化妆品集团4月1日收到国外退回的洗面奶一批，价值 500 000元， 这部分货物丁出口时是免税的4月15日，A集团才把这部分的洗面奶销售出去 当月的活期利率是0.3%, A集团把原定丁要补税的款项在银行中存放，以便随时 支取缴纳税金在4月1日至15日，税费存放银行产生的利息为：500000X 0.3%X 15/30=750（元）在货物出口到退货及退款之间，一方面纳税人无偿占有这笔退款的时间价 值，另一方面在免税和补税的间隔中， 纳税人乂占有了税款的时间价值 企业集 团可以用这笔款项进行资金周转、 产品生产或其他投资，例如把这笔资金存放在 银行中收取一定的利息三、小结销售环节是商业企业整个经营周期中的一个重要环节， 对化妆品行业来说更 是至关重要化妆品行业还存在许多需要考虑的税务筹划细节， 上述只是介绍了 化妆品行业中的一般企业的通用方法 具体到每个公司，消费税销售环节的税务 筹划是很复杂的每个企业应针对自身不同的内外部环境， 不断探求更适合自己 的税务筹划方案、以更好地为企业的经营管理服务。