2022年会计实务：合同资产与合同负债的会计处理探析.docx

精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --合同资产与合同负债的会计处理探析《企业会计准就第 14 号——收入》（2021 年修订,以下简称新收入准就）首次提出了合同资产与合同负债的概念.新收入准就第四十一条规定,企业应当依据本 企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负 债.合同资产,是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权益,且该权益取 决于时间消逝之外的其他因素.合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客 户转让商品的义务.一，合同权益的会计核算对于一项收入准就规范的合同,假如企业已将商品转让给客户（即企业已履行履 约义务）,在客户尚未付款的情形下, 企业应当将该有权收取对价的权益列报为一项资产.假如企业拥有无条件向客户收取对价的权益,应当将该项资产作为应收款项单独列示.假如该权益取决于时间消逝之外的其他因素,企业应当将该收款权益作为合同资产单独列示.二，合同义务的会计核算假如企业尚未将商品转让给客户,但客户已支付了对价或者企业已经拥有一项无条件的收取对价金额的权益,就企业应当在客户付款或付款到期时将向客户转让- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 1 页,共 5 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --商品的合同义务列报为一项合同负债.三，应用举例案例 1： 2021 年 5 月 1 日,甲公司与乙公司订立了一项销售合同,合同商定甲公司于 2021 年 9 月 30 日向乙公司销售商品一批. 同时商定, 乙公司在 2021 年 5 月31 日前预先向甲公司支付合同总价的 100%,即 500 万元.在乙公司预付货款以前,该项合同可以撤销.乙公司并未依据合同商定的时限支付合同价款,而是在 2021年 6 月 30 日予以支付.甲公司于 2021 年 9 月 30 日向乙公司转让了相应的商品.甲公司会计处理过程如下：①对于将来出售一项非金融项目的确定承诺,且该合同并非可以现金或其他金融工具进行净额结算,该项合同属于一项”待执行合同”.在合同签订日,甲公司无需进行会计处理.②依据合同商定,在乙公司预付 500 万元货款以前,该项合同可以撤销,因此,甲公司不具有无条件收取现金的合同权益,在 2021 年 5 月 31 日无需进行会计处理.③2021 年 6 月 30 日,甲公司收到预付货款 500 万元,同时应确认合同负债 500万元,以反映甲公司向乙公司转让商品的合同义务.④2021 年 9 月 30 日,甲公司履行了转让商品的合同义务,甲公司应当冲销合同负债,同时确认收入 500 万元.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 2 页,共 5 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --案例 2：基本情形同案例 1,唯独不同的是该合同不行撤销.甲公司会计处理过程如下：①在合同签订日,甲公司同样无需进行会计处理.②依据合同商定, 2021 年 5 月 31 日,甲公司拥有一项无条件收取现金的合同权益,该项权益对应一项向乙公司转让商品的合同义务.因此,甲公司应当同时确 认一项应收款项和合同负债,金额为 500 万元.③2021 年 6 月 30 日,甲公司收到预付货款 500 万元,同时冲销应收款项 500 万元.④2021 年 9 月 30 日,甲公司履行了转让商品的合同义务,甲公司应当冲销合同负债,同时确认收入 500 万元.案例 3： 2021 年 5 月 1 日,甲公司与乙公司订立了一项销售合同,合同商定甲公司向乙公司销售商品 A 和商品 B.商品 A 的交付时点为 2021 年 6 月 30 日,商品 B 的交付时点为 2021 年 8 月 31 日.合同商定,商品 A 交付时乙公司暂不付款,而待商品 B 交付完成时才一次性全额支付货款 1000 万元.2021 年 6 月 30 日,甲公司向乙公司交付了商品 A,2021 年 8 月 31 日交付了商品 B.乙公司于 2021 年 9 月 10 日全额支付了货款.假定商品 A，商品 B的市场公允价格均为 500 万元.甲公司会计处理过程如下：①在合同签订日,甲公司无需进行会计处理.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 3 页,共 5 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --②2021 年 6 月 30 日,甲公司履行了向乙公司转让商品 A 的履约义务,依据合同拥有一项因转让商品而有权收取对价 500 万元的合同权益,且该权益取决于时间消逝之外的其他因素.甲公司应当确认收入 500 万元,同时应确认合同资产 500万元.③2021 年 8 月 31 日,甲公司履行了向乙公司转让商品 B 的履约义务,依据合同拥有一项无条件收取现金对价 500 万元的合同权益,同时因转让商品 A 而具有的有条件的收取对价的合同权益也转变为一项无条件收取现金对价的合同权益.甲公司应当确认收入 500 万元,并且应当冲销合同资产 500 万元,同时确认应收款项 1000 万元.④2021 年 9 月 10 日,甲公司收到货款 1000 万元,同时冲销应收款项 1000 万元.四，总结应收款项属于《企业会计准就第 22 号——金融工具确认和计量》的核算范畴,与合同资产的区分在于获得对价的无条件,一般来说,仅当对价支付前所需的时间 消逝到期时,获得对价的权益才是无条件的.合同资产不属于金融资产范畴,但合同资产减值的计量和列报应当依据《企业会计准就第 22 号——金融工具确认和计量》和《企业会计准就第 37 号——金融工具列报》 的规定进行会计处理.企业在实务中应对应收款项和合同资产的使用予以正确区分,从而精确的进行会- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 4 页,共 5 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --计核算.同样道理,合同负债所反映的合同义务不符合金融负债的定义,因而也不属于金融负债的范畴,在实务中同样应当予以关注.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。

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