第8章 环境资源相关税种.docx

一、环境保护税（★★）概念纳税 人纳税 范围 税收 优惠税率、计税依据、应纳税额第8章 环境资源相关税种第一节 环境保护税环境保护税，是为了保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设而征收的一种税注意】单位，直接排放在中华人民共和国领域和管辖的其他海域，“直接”向环境排放应税污染物企业事业单位和其他生产经营者注意1】不包括不从事生产经营的“个人”注意2】不属于“直接”向环境排放污染物的情形（超标排放或不符合环境标准，应当缴纳环境保护税）：① 向依法设置的污水、生活垃圾“集中处理”场所排放应税污染物的;② 在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或处置固体废物大气污染物、水污染物、固体污染物、噪音免税① 农业生产（不包括“规模化养殖”）排放应税污染物的；② 机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等“流动污染源”排放应税污染物的；③ 依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，“不超过”国家和地方规定的 排放标准的；④ 纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的减税① 纳税人排放应税大气污染或者水污染物的浓度值“低于”国家和地方规定的“污染物排放标准” “30%”的， “减按75%”征收环境保护税；② 纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准“50%”的，“减 按50%”征收环境保护税；③ 工业噪声声源“一个月”内超标“不足15天”的，“减半”计算应纳税额。

税率计税依据应纳税额定额税率【注意】其中大气污染物、 水污染物执行幅度定额税 率，具体适用税额的确定 和调整，由'省、自治区、 直辖市人民政府”在规定 的税额幅度内提出,报“同 级人大常委会” “决定”， 并报“全国人大常委会” 和“国务院"“备案”① “大气和水”污染物按照污染物排放量折合的“污染当量数”确定；② “固体废物”按照固体废物的“排放量”确定；③ “噪■音”按照“超过国家规定标准的分贝数”确定注意】排放量和分配数按照下列方法和顺序 确定：① 安装使用了符合规定的自动监 测设备：按自动监测数据计算；② 未安装使用自动监测设备：监测 机构出具的监测数据计算；③ 不具备监测条件的：按规定的排 污系数、物料衡算方法计算；④ 不能按上述方法计算的：按规定 的抽样测算的方法核定计算应纳税额=计税依据适用税额【注意】对噪声的特别规定① 一个单位边界上有多处噪声超标， 根据“最高一处”超标声级计算应 纳税额；当沿边界长度“超过100米”有“两 个以上'噪声超标,按照“两个 单位”计算应纳税额② 一个单位有不同地点作业场所的, 应当分别计算应纳税额，合并计 征③ 昼、夜均超标的环境噪声,昼、夜 分别计算应纳税额，累计计征。

④ 夜间频繁突发和夜间偶然突发厂 界超标噪声，按等效声级和峰值噪 声两种指标中超标分贝值高的一 项计算应纳税额征收 （1）纳税义务发生时间：纳税人排放应税污染物的“当日”管理 （2）纳税地点：向污染物“排放地”税务机关申报缴纳3） 征收方法：按月计算，按季申报；不能按固定期限计算缴纳的，可以按“次”申报缴纳4） 纳税期限：按季申报的：自“季度终了”之日起“15日”内；按“次”申报的：自“纳税义务发牛”之日起“15日”内概念纳税 人纳税 范围税收 优惠税率、计税 依据、应纳 税额第二节 资源税资源税，是指对在中华人民共和国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税注意】开采应税矿产品或生产盐的单位和个人，销售或自用应税矿产品和海盐项目征不征原油天然原油人造原油；天然气专门开采或与原油同时开采的天然气煤矿生产的天然气煤矿原煤；以“未税”原煤加工的洗、选煤以“已税”原煤加工的洗、选煤其他非金属矿★金属矿★盐固体盐；液体盐水河北其他地区【注意1】资源税只针对开采“我国境内”“不可再生的自然资源”的“原矿或初级矿产品”、“生产盐”征收 【注意2】纳税人开采应税矿产品或生产盐：直接销售，应缴纳资源税；自用于连续牛产应税产品的，移送时不缴纳资源税，生产后的应税产品销售时缴纳资源税； 自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。

理解】煤矿生产的天然气是对排空气的再利用，因此享受国家政策支持，而油田开采的天然气是开发利用的资源纳税人：是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采《资源税暂行条例》规定的应税矿产品或者生产盐的单位和个人 扣缴义务人：收购未税矿产品的单位（独立矿山、联合企业和其他单位）免征开采原油过程中用于“加热、修井”的原油减征，开采年限在15年以上的衰竭期矿山，减按30%其他幅度比例税率① 对《资源税税目税率幅度表》中列举名称的资源品目，由“省级人民政府” 在规定的税率幅度内提出具体适用税率建议，报“财政部、国家税务总局” 确定“核准”；对为列举名称的其他金属和非金属矿产品品，由“省级人民政府”根据实际 情况确定具体税目和适用税率，报“财政部、国家税务总局” “备案”② 收购未税矿产品：“独立矿山、联合企业”收购未税矿产品，按照“本单位”应税产品税额标 准，依据收购的数量代扣代缴资源税；“其他收购单位”收购未税矿产品，按“税务机关”核定的应税产品税额标 准，依据收购的数量代扣代缴资源税③ 纳税人开采生产“不同应税矿产品”的，应当分别核算不同税目应税产品的 销售额，未分别核算的“从高”适用税率；纳税人开采销售“共伴牛矿”,共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对 共伴生矿暂不计征资源税；未分别合算的，全部销售额一并按“主矿产品” 使用税目、税率计征资源税。

粘土、砂石”定额税率（1）税率:(2)计税依据:“销售额”一般情况下，销售额的确定同增值税；① 煤按“原煤：A. 纳税人将开采的“原煤”直接销售的，直接以“原煤”销售额；B. 纳税人将其开采的原煤，自用干生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；将开 采的原煤加工为“洗选煤”销售的，将洗选煤销售额折算率为“原煤”销售额缴纳资源税：煤炭销售额=洗选煤销售额x折算率【注意1】洗选煤销售额包括洗选煤副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等 的运输费用注意2】纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算；未分别核 算的，按上述规定，计算缴纳资源税② 征税对象为“原矿”：A. 纳税人将开采的“原矿”直接销售的，直接以“原矿”销售额计算；B. 纳税人将开采的原矿加工为“精矿”销售的，将精矿销售额折算为“原矿”销售额： 原矿销售额=精矿销售额x折算率③ 征税对象为“精矿”：A. 纳税人将开采的“原矿”直接销售的，将原矿销售额换算为“精矿”销售额：精矿销售额=原矿销售额x换算比；B. 纳税人将其开采的原矿加工为“精矿”销售的，直接按“精矿”销售额计算④ 金矿的征税对象为“金锭”：A. 纳税人将开采的“金原矿”或生产的“金精矿”直接销售的，将其销售额换算为“全锭”销售额：金锭销售额=金原矿或金精矿销售额x换算比；B. 纳税人将开采的金原矿或生产的金精矿加工为“金锭”销售的，直接按“金锭”销售额。

销售数量”① 纳税人将开采的应税矿产品销售的，以“实际销售额”作为销售数量;② 纳税人将开采的应税矿产品自用的，以移送使用时的“自呼量”为销售数量注意】无法提供销售或移送使用原矿数量：① 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送数量的，以应税产品的产量或主管税务 机关确定的折算比换算成的数量② 纳税人将开采的矿产品自用于连续生产“精矿”产品，无法提供移送使用原矿数量的， 将其精矿折算为“原矿”数量3)应纳税额：应纳税额=计税依据x适用税率征收 (1)纳税义务发生时间：(同增值税)管理 ①自用于其他方面的，视同销售，移送时应缴纳资源税②直接销售的，销售时应缴纳资源税:自用于连续生产应税产品的，移送时不缴纳资源税，生产后的应税产品销售时应缴纳资源税:销售方式纳税义务发生时间分期收款合同规定预收货款发出其他结算方式收讫销售款或者取得索取销售款凭据③扣缴义务人代扣代缴：支付首笔货款或者开具应支付货款凭据当天2) 纳税地点：应税矿产品的开采地或盐生产地3) 纳税期限：纳税期限纳税申报1个月期满之日起10日内申报纳税1日、3日、5日、10日或者15日期满之日起5日内预缴税款不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税第三节 烟叶税一、烟叶税（★）概念 烟叶税，是向“收购”烟叶产品的“单位”征收的税种。

纳税 在中华人民共和国内“收购烟叶的单位”人 【注意1】包括“受委托”收购烟叶的单位注意2】对依法查处没收的违法收购的烟叶，由“收购罚没烟叶的单位”缴纳烟叶税 纳税 晾晒烟叶（包括列入和未列入名晾晒烟名录的晾晒烟叶）、烤烟叶范围税率计税依据税率计税依据应纳税额比例税率20%收购金额=收购价款+价外补贴=收购价款X （1+10%）应纳税额=计税依据第税率应纳税额征收 （1）纳税义务发生时间：收购烟叶的“当天”管理 （2）纳税地点：烟叶“收购地”,县级地方税务局或其指定的税务分局、所3）纳税期限：纳税义务发生之日起“30日”内。