税收风险评估通用指标.docx

一、增值税专用发票用量变动异常1、 计算公式：指标值二一般纳税人专票使用量-一般纳税人专票上月使cn曰用量2、 问题指向：增值税专用发票用量骤增，除正常业务变化外，可能有虚开现象3、 预警：纳税人开具增值税专用发票超过上月30% （含）并超过上月10份以上检查重点：检查纳税人的购销合同是否真实，检查纳税人的生产经营情况是否与签订的合同情况相符并实地检查存货等主要检查存货类原材料”、 产成品”以及货币资金银行存款”、现金”以及应收帐款、预收帐款等科目对于临时增量购买专用发票的还应重点审查其合同履行情况二、期末存货大于实收资本差异幅度异常1、计算公式：纳税人期末存货额大于实收资本的比例2、问题指向：纳税人期末存货额大于实收资本，生产经营不正常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收入等问题对检查重点：检查纳税人的应付账款”、其它应付款”预'收帐款”以及短期借款、长期借款等科目期末贷方余额是否有大幅度的增加 变化的原因进行询问并要求纳税人提供相应的举证资料，说明其资金 的合法来源；实地检查存货是否与帐面相符三、增值税一般纳税人税负变动异常1、 计算公式：指标值二税负变动率；税负变动率=（本期税负-上期税负）上期税负*100%;税负二应纳税额/应税销售收入*100%。

2、 问题指向：纳税人自身税负变化过大，可能存在账外经营、已实现纳税义务而未结转收入、取得进项税额不符合规定、享受税收优惠政策期 间购进货物不取得可抵扣进项税额发票或虚开发票等问题 3、 预警值：土 30%检查重点：检查纳税人的销售业务，从原始凭证到记帐凭证、销售、应 收帐款、货币资金、存货等将本期与其他各时期进行比较分析对异常变动情况 进一步查明原因，以核实是否存在漏记、隐瞒或虚记收入的行为检查企业固 定资产抵扣是否合理、有无将外购的存货用于职工福利、个人消费、对外投资、 捐赠等情况四、纳税人期末存货与当期累计收入差异幅度异常2、问题指向：正常生产经营的纳税人期末存货额与当期累计收入对比异常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收入等问题3、预警值：50%检查重点：检查库存商品”科目，并结合预收账款”、应收账款其他应付款”等科目进行分析，如果库存商品”科目余额大于预收账款”、应收帐 款”贷方余额、应付账款”借方且长期挂账，可能存在少计收入问题实地检 查纳税人的存货是否真实，与原始凭证、账载数据是否一致五、进项税额大于进项税额控制额1、计算公式：指标值=（本期进项税额/进项税额控制额-1）*100；进项税额控制额=（本期期末存货金额-本期期初存货金额+本期主营业务成本广本期外购货物税率+本期运费进项税额合计。

2、问题指向：纳税人申报进项税额与进项税额控制额进行比较，若 申报进项税额大于进项税额控制额，则可能存在虚抵进项税额，应重点核查纳 税人购进固定资产是否抵扣；用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务及非正常损失的购进货物 是否按照规定做进项税额转出；是否存在取得虚开的专用发票和其他抵 扣凭证问题3、预警值：10%检查重点：检查纳税人在建工程”、固定资产”等科目变化，判断是否 存在将外购的不符合抵扣标准的固定资产发生的进项税额申报抵扣，结合营业 外支出”、待处理财产损溢”等科目的变化，判断是否将存货损失转出进项税 额；结合增值税申报表附表二分析运费、农产品等变化情况，判读是否虚假抵 扣进项税额问题实地检查原材料等存货的收发记录，确定用于非应税项目的存货是否作进项税转出；检查是否存在将外购存货用于职工福利、个人消费、无偿 赠送等而未转出进项税额问题；检查农产品发票的开具、出售人资料、款项支 付情况，判断是否存在虚开问题六、预收账款占销售收入20%以上1、 计算公式：评估期预收账款余额/评估期全部销售收入2、 问题指向：预收账款比例偏大，可能存在未及时确认销售收入行为。

3、 预警：20%检查重点：检查重点纳税人合同是否真实、款项是否真实入账深入了解企业的行业规律判断其是否存在未及时确认销售收入的情况七、纳税人销售额变动率与应纳税额变动率弹性系数异常1、计算公式：指标值二销售额变动率/应纳税额变动率;销售额变动率=（本期销售额-上期销售额）/上期销售额；应纳税额变动率=（本期应纳税额-上期应纳税额）/上期应纳税额2、问题指向：判断企业是否存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范围而多抵进项的问题正常情况下两者应基本同步增长弹性系数 应接近1若弹性系数＞1且二者都为正数行业内纳税人可能存在本企业将自 产产品或外购货物用于集体福利 '在建工程等，不计收入或未做进项税额转出等问题；当弹性系数V1且二者都为负数可能存在上 述问题；弹性系数小于1,二者都为正时，无问题;二者都为负时，可能存在 上述问题；当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后 者为正前者为负时，无问题3'预警值：1检查重点：检查企业的主要经营范围，查看营业执照、税务登记、经营 方式以及征管范围界定情况，以及是否兼营不同税率的应税货物；查阅仓库货 物收发登记簿，了解材料购进、货物入库、发出数量及库存数量，并于申报情 况进行比对；审核企业明细分类账簿，重点核实应收账款”、应付账款”、 预付账款”、在建工程”等明细帐，并与主营业务收入、应纳税金明细核对， 审核有无将收入长期挂往来帐'少计销项税额以及多抵进项税等问题；审核进 项税额抵扣凭证、检查有无将购进的不符合抵扣标准的固定资产、非应税项目、免税项目进行税额申报抵扣的情况。

八、纳税人主营业务收入成本率异常1、 计算公式：指标值=（收入成本率-全市行业收入成本率”全市行业收 入成本率；收入成本率二主营业务成本/主营业务收入一般而言，企业处于自身利益的考虑以及扩大生产规模的需要 ，主营业务成本都会呈现增长的趋势，所以成本变动率一般为正值如果主营业 务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入，多列成本费用、扩大 税前扣除范围等问题预警值：工业企业-20% —— 20%，商业企业-10% —— 10%2、 问题指向：主营业务收入成本率明显高于同行业平均水平的 ， 应判断为异常，需查明纳税人有无多转成本或虚增成本检查重点：检查企业原材料的价格是否上涨，企业是否有新增设备、或 设备出现重大变故以致影响产量等检查企业原材料结转方法是否发生改变， 产成品与在产品之间的成本分配是否合理，是否将在建工程成本挤入生产成本 等问题九、进项税额变动率高于销项税额变动率1、计算公式：指标值 =（进项税额变动率-销项税额变动率”销项税额变动率;进项税额变动率额=（本期进项-上期进项）/上期进项;销项税额变动率=（本期销项-上期销项”上期销项2、问题指向：纳税人进项税额变动率高于销项税额变动率，纳税人可能存在少计收入或虚抵进项税额，应重点核查纳税人购销业务是 否真实，是否为享受税收优惠政策已满的纳税人。

3、预警值：10%检查重点：检查纳税人的购销业务是否真实，是否存在销售已实现，而收入却长期挂在预收账款”、应收帐款”科目是否存在虚假申报抵扣进项税问题结合进项税额控制额的指标进行分析，控制额超过预警值，而销售与基期比较没有较大幅度的提高 ，实地查看其库存，如果库存已没有，说明企业有销售未入账情况，如果有库存，检查有无将购进的不符合抵扣标准的固定资产 、非应税项目、免税项目进行虚假申报抵扣的情况十、纳税人主营业务收入费用率异常1、计算公式：指标值 =（主营业务收入费用率-全市平均主营业务收入费 用率）/全市平均主营业务收入费用率*100;主营业务收入费用率二本期期间费用/本期主营业务收入2、 问题指向：主营业务收入费用率明显高于行业平均水平的 ，应判 断为异常，需要查明纳税人有无多提、多摊相关费用，有无将资本性支出一次 性在当期列支3、 预警值：检查重点：检查应付账款”、预收账款”和其他应付账款”等科目的期 初期末数进行分析如应付账款”其他应付账款”出现红字和预收账款”期末 大幅度增长等情况，应判断可能存在少计收入，对这些科目的详细业务内容进 行询问；对企业销售时间及开具发票的时间进行确认 ， 并要求提供相应的举证资料。

检查纳税人营业费用、财务费用、管理费用的增长情况并判断其增长是 否合理，是否存在外购存货用于职工福利、增送等问题，检查企业采购的的渠 道及履约方式，是否存在返利而未冲减进行税额；对企业短期借款、长期借款 的期初、期末数据进行分析，是否存在基建贷款利息挤入当期财务费用等问题， 以判断有关财务费用是否资本化，同时要求纳税人提供相应的举证资料十“一、纳税人存货周转率与销售收入变动率弹性系数异常1、计算公式：指标值二存货周转变动率/岭肖售收入变动率;存货周转变动率二本期存货周转率十上期存货周转率-1;销售收入变动率二本期销售收入十上期销售收入-1;存货周转率二销售成本十存货平均余额；存货平均余额=(存货期初数+存货期末数)-22、 问题指向：正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近11)当弹性系数大于1,且两者相差较大，两者都为正时，可能存在企业少 报或瞒报收入问题；二者都为负时，无问题⑵弹性系数小于1,二者都为正时，无问题;二者都为负时，可能存在上述 问题3)当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题后者为 正前者为负时，无问题3、 预警值：1检查重点：指标分析：在流动资产中，存货所占比重较大，存货的流动 性将直接影响企业的流动比率 。

因此，必须特别重视对存货的分析存货流动性的分析一般通过存货周转率来进行 存货周转率(次数)是指一定时期内企业销售成本与存货平均资金占用额 的比率，是衡量和评价企业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管理效率的综合性指标，其意义可以理解为一个财务周期内，存货周转的次数分析存货周转情况，如存货周转率加快，而销售收入减少，可能存在隐 瞒收入、虚增成本的问题针对疑点，应到仓库核实产成品验收、入库、发售 相关记录，是否存在商品发出未及时确认收入，是否将自产货物用于在建工程、 分配福利、对外投资等视同销售的情况；检查售价偏低有无正当理由，是否将 应税商品用于换取生产、消费资料等十二、纳税人收入利润率异常1、 计算公式：指标值=（纳税人收入利润率-全市平均收入利润率”全 市平均收入利润率收入利润率二本期营业利润/本期主营业务收入2、 问题指向：收入利润率明显低于行业平均水平的，应判断为异常， 需要查明纳税人有无少列收入、多列支出；收入利润率明显高于行业平均水平 的，也应判断为异常，需要查明纳税人是否享受减免税优惠政策，有无利用免 税企业转移利润检查重点：同成本”、费用”指标十三、纳税人销售毛利率变动率与税负率变动率弹性系数异常1、计算公式：指标值二毛利率变动率/税负变动率。

毛利率=（主营业务收入-主营业务成本”主营业务收入毛利率变动率=（本期毛利率-基期毛利率）/基期毛利率税负二应纳税额/应税销售收入税负变动率=（本期税负-基期税负）/基期税负2、问题指向：判断企业是否存在实现销售收入而不计提销项税额 或扩大抵扣范围而多抵进项的问题正常情况下两者应基本同步增长弹性系数 应接近1若弹性系数＞1且二者都为正数行业内纳税人可能存在本企业将自 产产品或外购货物用于集体福利 '在建工程等，不计收入或未做进项税额转出等问题；当弹性系数V1且二者都为负数可能存在上 述问题；弹性系数小于1,二者都为正时，无问题;二者都为。