【热门】销售使用过的物品和销售旧货的税务处理.docx

名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -销售使用过的物品和销售旧货的税务处理修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》 （以下简称条例）及其实施细就已于 2021 年 1 月 1 日开头实施；随着新条例的实施，财政部、国家税务总局又下发了一系列与销售使用过的物品和旧货相关政策，主要包括《关于全国实施增值税转型改革如干问题的通知》（财税 [2021]170 号），《关于部分货物适用增值税低税率和简易方法征收增值税政策的通 知》（财税 [2021]9 号），以及《关于增值税简易征收政策有关治理问题的通知》 （国税函[2021]90 号）；这三个文件都涉及到纳税人销售旧货和使用过的物品的纳税问题，并且具有较强的相关性，现将这三个文件结合在一起，结合日常工作实务，进行整理和解读，以更加便利大家把握和明白这些政策；一、纳税人销售使用过的物品如何征收增值税销售使用过的物品包括使用过的固定资产和除固定资产以外的其他物品；关于这个问题的相关政策主要见于财税 [2021]170 号和财税 [2021]9 号两个文件中；（一）一般纳税人销售使用过的物品1．一般纳税人销售使用过的不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产；依据财税 [2021]9 号文件，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，依据简易方法依照 4%征收率减半征收增值税；依据条例第十条，不得抵扣的固定资产应当包括以下几个方面： （ 1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进固定资产； （ 2）非正常缺失的购进固定资产；（3）非正常缺失的自制的固定资产所耗用的购进货物； 第 1 页，共 6 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -2．一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，依据《关于全国实施增值税转型改革如干问题的通知》（财税 [2021]170 号）第四条的规定执行；依据财税 [2021]170 号，自 2021 年 1 月 1 日起，一般纳税人销售自己使用过的固定资产 （以下简称已使用过的固定资产） ，应区分不怜悯形征收增值税：（ 1）销售自己使用过的 2021 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产，依据适用税率征收增值税；（ 2） 2021 年 12 月 31 日以前未纳入扩大增值税抵扣范畴试点的纳税人，销售自己使用过的 2021 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产，依据 4%征收率减半征收增值税；（ 3） 2021 年 12 月 31 日以前已纳入扩大增值税抵扣范畴试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范畴试点以前购进或者自制的固定资产，依据 4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范畴试点以后购进或者自制的固定资产，依据适用税率征收增值税；（ 4）依据实施细就其次十一条，前款所称的固定资产，是指使用期限超过 12 个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等；（ 5）前款所称已使用过的固定资产， 是指纳税人依据财务会计制度已经计提折旧的固定资产 ； 3．一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当依据适用税率征收增值税；（二）小规模纳税人及其他个人销售使用过的物品 1．小规模纳税人（包含个体工商户，不含其他个人，下同）销售自己使用过的固定资产， 减按 2%征收率征收增值税；2．小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按 3%征收率征收增值税；3．依据条例第十五条和实施细就第三十五条，其他个人销售自己使用过的物品，免征增值 第 2 页，共 6 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -税；其实，对于一般纳税人销售固定资产来说，把握的原就主要是看该项固定资产是否答应进行进项抵扣，假如政策答应进行进项抵扣，就销售时视同销售其他物品一样正常纳税，假如政策不答应进行进项抵扣就可以依据简易方法纳税；纳税人答应抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人 2021 年 1 月 1 日以后（含 1 月 1 日，下同） 实际发生， 并取得 2021 年 1 月 1 日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证运算的增值税税额；对于小规模纳税人就更简单懂得，由于小规模纳税人购进固定资产进项税额必需进入固定资产成本的，所以销售时只能是按简易方法 2%征收率征收增值税；这里要留意的是，财税 [2021]9 号文件下发后财税 [2002]29 号文件已经作废，以前销售旧固定资产不超过原值就免征增值税的规定也随之废止，一律依据新的规定执行；二、纳税人销售旧货如何征收增值税（一）旧货的概念依据财税 [2021]9 号文件规定，所谓旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇） ，但不包括自己使用过的物品；（二）旧货和自己使用过的物品的区分旧货和自己使用过的物品虽然都是“使用过的物品”， 但是物品使用人和销售人是不同的；在销售旧货中，物品的使用人和销售人是两人；即一人使用物品，另一人去销售；纳税人销售旧货，是一种纯商业行为，一般为购买使用过的物品，再对外销售，如二收车经营单位；而假如纳税人自己直接对外销售就不属于销售旧货， 而属于销售自己使用过的物品了；销售使用过的物品时，物品的使用人和销售人为同一人；（三）税率适用 第 3 页，共 6 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -依据财税 [2021]9 号文件规定，纳税人销售旧货，依据简易方法依照 4%征收率减半征收增值税；即不论是一般纳税人仍是小规模纳税人， 销售旧货均依据 4%征收率减半征收增值税；三、纳税人销售使用过的物品和旧货如何开具发票纳税人销售旧货和使用过的物品能否开具增值税专用发票， 是始终困扰纳税人的一个问题；对此，国家税务总局发布了《关于增值税简易征收政策有关治理问题的通知》 （国税函[2021]90 号），对如何开具发票的问题进行了明确；解读国税函 [2021]90 号文，详细可以归纳如下：（一）开具一般发票不得开具专用发票的情形1．一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡依据财税 [2021]170 号文件和财税 [2021]9号文件适用按简易方法依 4%征收率减半征收增值税政策的，应开具一般发票，不得开具增 值税专用发票；即以下情形只能开具一般发票：（ 1） 2021 年 12 月 31 日以前未纳入扩大增值税抵扣范畴试点的纳税人，销售自己使用过的 2021 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产，依据 4%征收率减半征收增值税；（ 2） 2021 年 12 月 31 日以前已纳入扩大增值税抵扣范畴试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范畴试点以前购进或者自制的固定资产，依据 4%征收率减半征收增值税；（ 3）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易方法依 4%征收率减半征收增值税； 2．小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具一般发票，不得由税务机关代开增值 税专用发票； 3．纳税人销售旧货， 应开具一般发票， 不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票；其实，在国税函 [2021]90 号文件下发之前，纳税人依据财税 [2002]29 号文件《关于旧货和 第 4 页，共 6 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -旧机动车增值税政策的通知》销售旧货按 4%征收率减半征收增值税时，也是不能开具增值税专用发票的；国税函 [2021]90 号文件只是对此问题作了进一步明确；（二）可以开具增值税专用发票的情形1．一般纳税人销售自己使用过的 2021 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产，依据适用税率征收增值税，可以开具增值税专用发票； 2． 2021 年 12 月 31 日以前已纳入扩大增值税抵扣范畴试点的一般纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范畴试点以后购进或者自制的固定资产，依据适用税率征收增值税，可以开具增值税专用发票； 3．一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当依据适用税率征收增值税， 可以开具增值税专用发票；四、关于适用增值税简易征收政策时销售额和应纳税额的确定依据纳税人的不同身份，国税函 [2021]90 号文件分别明确其适用增值税简易征收政策时销售额和应纳税额的确定：（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易方法依 4%征收率减半征收增值税政策时，依据以下公式确定销售额和应纳税额：销售额＝含税销售额 / （1+4%），应纳税额＝销售额× 4%/2.在实务中，有的人认为一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货适用按简易方法依 4%征收率减半征收增值税政策时， 销售额＝含税销售额 /（1+2%），应纳税额＝销售额× 2%.实际上，无论按以前的财税 [2002]29 号文件，仍是按财税 [2021]170 号文件和财税 [2021]9 号文件，一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货适用按简易方法征收增值税政策时，销售额和应纳税额的确定都应当与国税函 [2021]90 号文件的这一规定相同； 按 4%征收率减半征收增值税和直接按 2%的征收率征收增值税的结果明显是不同的， 国税函 [2021]90 号文件的这一规 第 5 页，共 6 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -定，进一步明确了对这一问题的处理；（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货时，依据以下公式确定销售额和应纳税额：销售额＝含税销售额 / （1+3%。