国家税务总局稽查培训材料（税务稽查案例及关联企业往来业务稽查案例）.doc

20 万笔管理资料免费下载，5000 余套精品培训光盘直销，尽在点亮网 第 1 页 共 23 页第九章第九章 关联企业往来业务稽查案例关联企业往来业务稽查案例9-19-1某矿业公司关联交易涉税案某矿业公司关联交易涉税案本案特点：本案税本案特点：本案税务务稽稽查查部部门门在在选选案案环节环节注重分析，在注重分析，在检查环节实检查环节实施有效的施有效的检查检查方法，方法，发现纳发现纳税人之税人之间间存在关存在关联联关系，依据税法关系，依据税法规规定定对对关关联联交易价格交易价格进进行行纳纳税税调调整本案的整本案的查处查处， ，对对税税务务机关机关查处查处关关联联交易案具有一定的借交易案具有一定的借鉴鉴意意义义一、案件背景情况一、案件背景情况(一一)案件来源案件来源2007 年 9 月，某县地方税务局稽查局(以下简称稽查局)通过对征管资料的案头分析，发现近几年当地部分矿山企业的销售收入一直保持在较低水平，这与市场上铜矿石供不应求、价格连续攀高的现状不相适应针对这些情况，稽查局按照选案程序，上报批准后，对某矿业有限公司 2006 年地方各税纳税情况进行检查二）（二）纳纳税人基本情况税人基本情况某矿业公司主要从事铜矿石采掘销售业务，为增值税一般纳税人，企业所得税征收方式为核定征收，核定应税所得率 7%，由地方税务机关负责征管。

该公司2006 年度申报销售收入 155.23 万元，全年共销售铜矿石 24892.08 吨该公司申报 2006 年度应纳税所得额 10.87 万元，申报缴纳企业所得税 3.59 万元二、二、检查过检查过程与程与检查检查方法方法20 万笔管理资料免费下载，5000 余套精品培训光盘直销，尽在点亮网 第 2 页 共 23 页(一一)检查预检查预案案检查人员在检查前调阅了某矿业有限公司的税收征管资料，了解到该公司收入核算基本符合会计制度规定，但成本费用核算混乱根据这种情况，制定了如下检查预案：1.重点检查企业的销售收入，从销售数量、销售价格和往来账户等方面进行检查2.检查企业与运输相关的凭证，从运费上检查核对企业的销售数量3.检查企业相关生产记录，以核对企业的产量4.检查企业的成本、费用等账户，督促企业健全财务核算制度，完善财务账务处理程序二二)检查检查具体方法具体方法1.初查，发现疑点检查人员依照法定的程序，对该公司实施了实地检查，通过检查该公司财务核算情况，开采的铜矿石入库、出库均有记载，纳税申报正常，未发现有其他违规行为，但是有一个现象引起了检查人员的注意，那就是销售收入只有 155 万余元，而账面反映亏损额却有 40 多万元，这与该单位实际经营的状况以及当前的市场行情很不相符。

2.再查，线索显现是什么原因造成亏损额较大？是故意扩大成本，还是隐瞒了收入，还是另有隐情？检查人员带着这一系列疑问进行了进一步核查通过仔细查阅该单位经营账簿及相关资料，并询问了该单位有关人员，了解到该公司实际开采的铜矿石年末无库存，已全部实现销售,2006 年共销售铜矿石 24892.08 吨，但由于该公司销售时未及时开具增值税发票，将部分收入记入了 2007 年 1 月份，其中：4030.88 吨20 万笔管理资料免费下载，5000 余套精品培训光盘直销，尽在点亮网 第 3 页 共 23 页销售给某选矿厂，取得销售收入 46.02 万元，另有 331.20 吨销售给邻县某矿业有限公司，实现销售收入 2.03 万元，除此之外未发现其他问题3.调整思路，实施账外调查在案情分析会上，检查人员将案件检查进展情况和发现的问题进行了汇报与会人员一致认为：在市场行情一路看好，铜价（铜精砂）从 2004 年每吨不到8000 元上涨到 2006 年的每吨 3 万多元，在原材料和人工工资等基本没有上涨，生产正常的情况下，该企业账面亏损较大,与常理不符稽查人员当即决定调整稽查思路，对该公司实施外调稽查，到主要销售对象邻县某矿业有限公司进行外调核实。

1）外调核实在邻县地方税务局稽查局的配合下，检查人员对邻县某矿业有限公司购进情况进行了核对，从账面看，记载的购进数量、金额与检查的该矿业有限公司账面记载完全一致，未发现问题但是细心的外调人员发现：该公司的营业执照上法定代表人与检查对象本地某矿业公司一股东名字相同进一步核查，该公司投资人及股份情况为：王某占股份 16.66%、沈某占股份 16.67%、殷某占股份 16.66%，其余股份为众多小股东经查证，这三人对该公司拥有控股权和控制权2）获取重要证据外调后，检查人员立即回来对检查的某矿业有限公司投资人及所占股份进行了核实，经查实:该企业股东和邻县 T 公司的股东完全相同，其中王某股份占 33.3%、沈某股份占 33.4%、殷某股份占 33.3%，三人拥有该公司的全部股份很明显，根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称《征管法实施细则》）第五十一条规定，某矿业公司与邻县某矿业有限公司属关联企业稽查人员再次对所检查的资料进行分析对比，很快发现问题的症结所在：该公司铜矿石 2006 年度销售给其关联企业收入为 133.25 万元，销售单价 70.8 元；销售给某选矿厂收入 46.37 万元，销售单价每吨 115.04 元，二者价格明显相差较大，销售给关联企业的价格明显偏低。

而从公司的入库铜矿石品位看，基本在 0.8-20 万笔管理资料免费下载，5000 余套精品培训光盘直销，尽在点亮网 第 4 页 共 23 页0.9 之间，销售给这两个单位的铜矿石品位基本相同，由此可见，该企业存在利用关联企业关系少列收入少缴税款的事实3）正面接触在取得重要证据后，检查人员立即约谈了某矿业公司法定代表人和另两位投资人,起初，该公司投资人虽然承认有关联关系，但不认同有造成少缴税款的税收违法行为，在检查人员拿出该公司开采的铜矿石品位和销售价格对比资料和两个公司的验资报告以及对税收法律法规进行宣传后，他们承认了由于对税收政策了解不够，又因为两企业投资人相同，在铜价上涨时，认为调不调价对股东没有影响，所以没有及时调整销售价格、致使少计算了企业的销售收入事实三）（三）检查检查中遇到的困中遇到的困难难和阻力和阻力1.关联关系的认定本案件关键点在于认定某矿业有限公司与邻县某矿业有限公司的关联关系上《征管法实施细则》第五十一条对关联企业认定有明确规定，检查人员通过外围的细致调查，终于发现企业之间存在的关联关系2.违法性质的认定该企业存在未按权责发生制原则将 2006 年 12 月已实现的销售列入当年收入总额事实。

虽违法事实比较清楚，但在性质的认定上，检查人员却存在不同的意见一种意见认为该企业是“不列少列收入”的行为应该定性为偷税，按《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第六十三条第一款进行处理；另一种意见认为该企业是取得一部分销售收入“未进行纳税申报”，不应定性为偷税，应该按《征管法》第六十四条第二款的规定,按照“不进行纳税申报”处理为此，稽查局召开会议进行研究，最后大家认为：《征管法》第六十三条第一款规定的“不列、少列收入”是指纳税人取得应税收入不通过销售账户，或者挂在往来账户不结转收入等行为从该企业检查的情况来看，企业未将 2006 年已实现20 万笔管理资料免费下载，5000 余套精品培训光盘直销，尽在点亮网 第 5 页 共 23 页的销售列入当年收入总额，符合这一情形，应按《征管法》第六十三条第一款进行处理三、三、违违法事法事实实及定性及定性处处理理（一）（一）违违法事法事实实和作案手段和作案手段1.某矿业公司 2006 年已实现销售收入 48.05 万元，未按权责发生制原则列入当期收入总额，属于在账簿上不列收入行为，按核定的 7%应税所得率计算，少计当期应纳税所得额 3.36 万元，少缴纳 2006 年度企业所得税 1.11 万元。

2.某矿业公司 2006 年度销售铜矿石给该关联企业，销售收入为 133.25 万元，销售单价 70.8 元/吨，按同期同类商品销售给无关联的第三方的价格计算，应调整增加计税销售收入 216.28 万元，少计当期计税收入 83.03 万元，按核定的 7%的应税所得率，调整当期应纳税所得额 5.81 万元，少缴纳企业所得税 1.92 万元 （ 二）二） 处处 理理 结结 果果1．根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第一条、第二条、第三条、第五条、第十条、《国家税务总局关于印发〈核定征收企业所得税暂行办法〉的通知》（国税发[2000]038 号）、《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条、三十六条、六十三条第一款以及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十四条第（一）项、第五十五条第（一）项的规定，对某矿业公司少缴纳的税款 1.11 万元和1.92 万元分别进行追缴和核定缴纳，从滞纳之日其按日加收滞纳金2．根据《中华人民共和国税收征收管理法》六十三条第一款的规定，对该公司在账簿上不列收入造成的少缴企业所得税 1.11 万元处 50%的罚款四、案件分析四、案件分析20 万笔管理资料免费下载，5000 余套精品培训光盘直销，尽在点亮网 第 6 页 共 23 页（一）（一）查处查处本案的本案的认识认识和体会和体会在市场经济发展过程中，因投资、资金、供销以及其他等原因，企业之间的关系越来越密切，或多或少的存在直接或间接拥有或控制关系，企业之间利用关联关系，调节销售价格，转移利润，不缴税款或少缴税款的现象越来越多。

在对某矿业公司检查的基础上，稽查局对其他同类型的企业进行了检查，又发现有三户企业存在同类问题总结其原因在于：一是纳税人主观上想尽量少缴税款；二是客观上不同地域之间税收征管上的差异容易导致税负差异，形成税负转移；三是地方政府制定的地方优惠政策差异，起到推波助澜的作用；四是关联企业的隐蔽性很强，一般情况不容易被发现；五是税务机关在关联企业征管上存在漏洞二）工作建（二）工作建议议1.政策建议随着市场经济主体的多元化和企业集团化的发展，关联企业在经济生活中越来越多，而在关联企业税收管理上，税务机关还缺少有效的应对措施目前只有由国家税务总局制定的针对外商投资企业和外国企业的《关联企业间业务往来税务管理规程》，而内资企业只是参照执行在实际操作中，作为基层的县级主管税务机关难以操作：该规程规定的主管税务机关是市级税务机关本案在处理和检查中主要是依据《征管法》及《征管法实施细则》而作为对关联企业税务管理，应重在管理阶段，但在实际管理中却缺少相应的管理依据和管理措施，税务机关应适应经济发展的需要，及时统一制定有关关联企业的税务管理规程，以解决基层税务机关在管理上缺少的政策依据问题2.检查工作建议税务稽查部门要加强稽查力量，拓宽检查范围，利用各种检查方法和手段多方面的实施检查。

在查前要充分了解企业的基本情况、生产经营情况和市场行情；在检查中既要立足于查账，但又不能局限于账务检查，还必须注意账外的检查，借助查询、外调、盘存等方法来发现问题和证实问题20 万笔管理资料免费下载，5000 余套精品培训光盘直销，尽在点亮网 第 7 页 共 23 页3.征管建议现在很多征管部门对规模小、财务核算不健全企业的税款一核了之，而对核定后企业是否能照章纳税，企业应该缴纳的税款是否缴纳到位等问题很少再去管理在税款的核定上，主管税务机关主观随意性很大，核定的税款与企业实际应纳的税款有时有很大出入，所以很多企业即使有能力健全账务，但发现规范建账后反而要多交税，就不愿意按规定建账对此，征管部门在日常管理中，要及时了解企业的情况，及时调整核定标准，减少税收征管漏洞，对有能力有条件的企业督促其建立健全财务核算，及时按规定进行查账征收同时，各地区之间征管政策要执。